Studio Tributario e Societario LEGGE DI STABILITA 2016 WELFARE AZIENDALE E ALTRE DISPOSIZIONI RILEVANTI PER IL SOSTITUTO D IMPOSTA

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1 Studio Tributario e Societario LEGGE DI STABILITA 2016 WELFARE AZIENDALE E ALTRE DISPOSIZIONI RILEVANTI PER IL SOSTITUTO D IMPOSTA

2 Welfare aziendale e salari di produttività: le novità introdotte dalla Legge di Stabilità

3 Reintroduzione della tassazione del 10% sui premi di risultato legati ad incrementi di produttività e introduzione del c.d. Welfare di produttività Importo agevolabile fino a 2.000,00 euro (2.500,00 euro per le aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratori nell organizzazione del lavoro). Soggetti titolari di reddito di lavoro dipendente nel 2015 non superiore a ,00 euro. Un apposito decreto stabilirà i criteri di misurazione degli incrementi di produttività nonché gli strumenti e le modalità di partecipazione dei dipendenti all organizzazione del lavoro. Possibilità dei lavoratori di scegliere se percepire il premio di risultato tassabile al 10% in denaro o in servizi di welfare non tassati ai sensi dell articolo 51, c. 2 e c.3 (ultimo periodo) del TUIR (vedi infra) 3

4 Le somme legate alla produttività - Considerazioni L agevolazione, ora a regime, riguarda erogazioni conseguenti a contratti aziendali e territoriali di : premi di risultato di ammontare variabile la cui corresponsione sia legata ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione misurabili e verificabili ; somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili dell impresa Il sostituto d imposta applica la tassazione sostitutiva in via automatica - «salvo espressa rinuncia scritta del prestatore di lavoro» - qualora egli stesso abbia rilasciato il Modello CUD, in relazione a un rapporto di lavoro intercorso per l intero anno Diversamente, il beneficiario attesta per iscritto l importo del reddito di lavoro dipendente conseguito nell anno. Il DPCM dovrà regolamentare l applicazione dell agevolazione ad accordi già sottoscritti, ma che comportano l erogazione delle somme a decorrere dal

5 Le somme legate alla produttività - Considerazioni L importo di 2.000/2.500 costituisce il limite complessivo di reddito agevolabile dal 2016 (secondo il principio di cassa allargata) al netto delle trattenute previdenziali obbligatorie (l importo lordo ammonta a circa 2.210/2.762). Non è stata riproposta la norma che escludeva dalla determinazione deli ISEE i premi di produttività soggetti ad imposta sostitutiva L introduzione dell agevolazione ha comportato, già a partire dal 2015, la soppressione dello sgravio contributivo sui premi di risultato. 5

6 Legge di stabilità Introduzione del welfare di produttività Le somme e i valori di cui al comma 2 e all ultimo periodo del comma 3 dell articolo 51 del decreto del Testo Unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non concorrono, nel rispetto dei limiti ivi indicati, a formare il reddito di lavoro dipendente, né sono soggetti all imposta sostitutiva disciplinata dai commi da 182 a 191, anche nell eventualità in cui gli stessi siano fruiti, per scelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182. Ai fini dell applicazione delle disposizioni di cui ai commi da 182 a 191 (n.d.a. Legge 208 del 2015), le somme e i valori di cui ai commi 182 e 184 devono essere erogati in esecuzione dei contratti aziendali o territoriali di cui all articolo 51 del decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81. PER POTER SCEGLIERE TRA DENARO E WELFARE OCCORRE CHE CIO SIA PREVISTO IN UN ACCORDO AZIENDALE 6

7 Il concetto di retribuzione imponibile fiscalmente e previdenzialmente: applicabilità alle ipotesi di welfare Nel nostro ordinamento esiste un principio di onnicomprensività della retribuzione imponibile ai fini fiscali. Dal 1998 l imponibile previdenziale segue i medesimi criteri di determinazione applicabili ai fini fiscali (fatte salve alcune eccezioni). Tutti i compensi in denaro e/o in natura corrisposti al lavoratore dipendente in relazione al rapporto di lavoro, concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente dello stesso Articolo 51, comma 1, del Testo Unico delle imposte sui redditi - TUIR Il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori in genere percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro...». Articolo 12, Legge 30 aprile 1969, n. 153 «1. Costituiscono redditi di lavoro dipendente ai fini contributivi quelli di cui all art. 46 (ora art. 49, n.d.r.), comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, maturati nel periodo di riferimento. Per il calcolo dei contributi di previdenza e assistenza sociale si applicano le disposizioni contenute nell art. 48 (ora art. 51, n.d.r.), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, salvo quanto specificato nei seguenti commi». 7

8 Eccezioni Tassative In deroga al principio di onnicomprensività, sono previste alcune eccezioni tassative di beni e servizi offerti/messi a disposizione dei dipendenti che, a determinate condizioni, NON concorrono a formare il reddito di lavoro del dipendente che le percepisce. Si ricordano: i contributi versati alle Casse sanitarie, nei limiti di 3.615,20 ; i contributi versati ai Fondi di previdenza integrativa, fino a 5.164,57 ; l utilizzo da parte dei dipendenti, di alcuni servizi c.d. «oneri di utilità sociale»; il contributo economico del datore di lavoro per finalità «genericamente» di istruzione e ricreazione nei riguardi di bambini e giovani. i beni e servizi in natura fino all importo di 258,23 8

9 Dettaglio aree di intervento SCUOLA E ISTRUZIONE Descrizione In base alla normativa di riferimento, all interno dell area ISTRUZIONE rientrano le seguenti possibilità di intervento: Asili nido; Scuole private e pubbliche di ogni ordine e grado; Università e specializzazione; Master; Campus; Libri e materiali di consumo. Normativa di riferimento Art. 51, comma 2, lett. f bis), del Tuir: Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente le somme i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per frequenza di asili nido e di colonie climatiche da parte dei familiari indicati nell art. 12, nonché per borse di studio a favore dei medesimi familiari. Modalità Operative La normativa prevede l erogazione di somme di denaro a favore del dipendente come rimborso delle spese sostenute. Novità Legge di Stabilità 2016 Riscrittura art. 51, comma 2, lett. f bis): servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare; frequenza a ludoteche e centri estivi ed invernali; Borse di studio. 9

10 Dettaglio aree di intervento MUTUI E FINANZIAMENTI In base alla normativa di riferimento, all interno dell area FINANZIAMENTI rientrano diverse tipologie, quali: Mutuo prima casa; Mutuo seconda casa; Mutuo per lavori di ristrutturazione; Prestito personale per l acquisto di auto, moto, ecc. Descrizione L utilità per il dipendente è dovuta dalla copertura degli interessi derivanti da mutui e/o prestiti per la parte eccedente il Tasso BCE. Tale importo viene rimborsato direttamente sul conto corrente utilizzato dal dipendente per il pagamento delle rate del mutuo/prestito. Normativa di riferimento Art. 51, comma 4, lett. b), del Tuir: In caso di concessione di prestiti si assume il 50% della differenza tra l importo degli interessi calcolato al tasso ufficiale di sconto (ora tasso di riferimento TUR) vigente al termine di ciascun anno e l importo degli interessi calcolato al tasso applicato sugli stessi. Modalità Operative La normativa prevede il rimborso diretto al dipendente di quota parte degli interessi passivi pagati sul finanziamento acceso dal dipendente Circolare n. 326 del 1997: La norma si applica, altresì, ai finanziamenti concessi da terzi con i quali il datore di lavoro abbia stipulato accordi o convenzioni, anche in assenza di oneri specifici da parte di quest'ultimo. 10

11 Dettaglio aree di intervento CASSE SANITARIE, FONDI PREVIDENZIALI In base alla normativa di riferimento, all interno dell area Casse e Fondi rientrano i contributi versati dal lavoratore e dal datore di lavoro alle Casse sanitarie ed ai fondi pensione integrativi L utilità per il dipendente è data dalla deducibilità o non tassabilità dei contributi versati fino al limite di: per le casse sanitarie per i fondi pensione integrativi Descrizione Tale importo verrebbe versato direttamente dal datore di lavoro alle casse o ai fondi Normativa di riferimento Art. 51, comma 2, lett. 2), del Tuir: a) i contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge; i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, che operino negli ambiti di intervento stabiliti con il decreto del Ministro della salute di cui all' articolo 10, comma 1, lettera e-ter), per un importo non superiore complessivamente ad euro 3.615,20.. Art. 10, comma 1, lett. e-bis), del Tuir: e-bis) I contributi versati alle forme pensionistiche complementari di cui al decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, alle condizioni e nei limiti previsti dall' articolo 8 del medesimo decreto.. Modalità Operative La normativa prevede la deducibilità dei contributi versati entro i limiti previsti Nel caso dei contributi versati dal datore di lavoro ai fondi pensione integrativi, è dovuto dal datore di lavoro solo il contributo di solidarietà del 10% circa 11

12 Dettaglio aree di intervento SOCIALE, RICREATIVO, CULTURALE, EDUCATIVO Descrizione In base alla normativa di riferimento, all interno dell area RICREAZIONE, SOLIDARIETA e UTILITA SOCIALE rientrano le attività: Ricreative: viaggi; circoli sportivi e palestre; Culturali: abbonamento cinema, teatro; abbonamento a riviste e giornali. Sociali: centri di recupero; centri di assistenza psicologica; centri di riabilitazione; badanti. Educative: corsi di lingue straniere; corsi di musica, arte, fotografia, ecc. Normativa di riferimento Art. 51, comma 1, lett. f, del Tuir: Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente l utilizzazione delle opere e dei servizi di cui al comma 1, dell art. 100, da parte dei dipendenti e dei soggetti indicati nell art. 12. Art. 100, comma 1, del Tuir: Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti, volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi. Modalità Operative La normativa prevede che le prestazioni ricevute dal dipendente debbano consistere esclusivamente nella somministrazione di servizi (non somme di denaro o voucher) da riceversi direttamente dal datore di lavoro e/o tramite l ausilio di terzi. Il dipendente che usufruisce dei servizi non deve in nessun modo intervenire nel rapporto tra il datore di lavoro ed il terzo erogatore del servizio. Novità Legge di Stabilità 2016 Riscrittura art. 51, comma 2, lett. f): Le opere e i servizi possono essere riconosciute dal datore di lavoro sia volontariamente sia in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale. 12

13 La nuova concezione del welfare aziendale strutturato secondo i criteri dei flexible benefits Scuola e istruzione Mutui e finanziamenti Sociale, Ricreativo, Culturale, Educativo Piano Welfare Casse sanitarie / Fondi Previdenziali Altri Servizi/ Fringe Benefits 13

14 L evoluzione della Prassi dell Agenzia delle Entrate Assistenza domiciliare ed infermieristica per non autosufficienti Check up medico Viaggi/soggiorni/centri benessere ed altre esperienze ricreative Abbonamento alla palestra Contribuzione aggiuntiva ai fondi di previdenza complementare Incremento dei massimali delle polizze sanitarie Contributi per il pagamento delle rette scolastiche, degli asili nido, delle tasse universitarie e dei libri scolastici e universitari 14

15 L evoluzione della Prassi dell Agenzia delle Entrate «NELL IPOTESI IN CUI IL PIANO CONSENTA AI DIPENDENTI DI OPTARE PER LA CORRESPONSIONE DELLA RETRIBUZIONE VARIABILE IN FORMA DI BENEFIT IN ALTERNATIVA AL DENARO, LO STESSO SAREBBE, DI FATTO, «ALIMENTATO» DA SOMME COSTITUENTI RETRIBUZIONE IMPONIBILE PER I DIPENDENTI. PERTANTO, IN TALE CASO, RIMARREBBE IMPREGIUDICATA LA RILEVANZA REDDITUALE DEI VALORI CORRISPONDENTI AI SERVIZI OFFERTI AGLI STESSI IN BASE ALLE ORDINARIE REGOLE DETTATE PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE». 15

16 L evoluzione della Prassi dell Agenzia delle Entrate L evoluzione della prassi amministrativa ha ammesso, quindi, con alcuni vincoli, l applicazione delle «non concorrenze» dell articolo 51, comma 2 (compresa la lett. f) - oneri di utilità sociale), del Tuir per piani Welfare: Di iniziativa «unilaterale» del datore di lavoro; Che non consentano al lavoratore di scegliere tra retribuzione in denaro e retribuzione in natura. Chiarendo, tuttavia, che nel concetto di borse di studio di cui all art. 51, comma 2, lett. f-bis, del Tuir, non rientrano: L iscrizione e la frequenza delle scuole materne Il servizio di mensa I centri estivi 16

17 Legge di Stabilità 2016: Welfare «di produttività» v/s «ordinario» CON LE MODIFICHE ALL ARTICOLO 51, C. 2, DEL TUIR, AD OPERA DELLA LEGGE SI STABILITA DAL 2016, VIENE AMMESSA LA POSSIBILITÀ DI RICONOSCERE AI DIPENDENTI, (VOLONTARIAMENTE O CONTRATTUALMENTE) IN AGGIUNTA ALLA RETRIBUZIONE IN DENARO, ANCHE BENI E SERVIZI IN NATURA NON TASSATI SULLA BASE DELLA PRASSI ESISTENTE, SI RITIENE CHE NON SIA POSSIBILE LA CONVERSIONE/SOSTITUZIONE DI PARTE DELLA RETRIBUZIONE IN DENARO IN BENI E SERVIZI IN NATURA E VICEVERSA SALVO CHE NELL IPOTESI DEL WELFARE DI PRODUTTIVITA. 17

18 Legge di stabilità Modifiche all articolo 51 del TUIR All articolo 51 del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 sono apportate le seguenti modifiche: a) al comma 2: 1) la lettera f) è sostituita dalla seguente: f) l'utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiari indicati nell articolo 12 per le finalità di cui al comma 1 dell'articolo 100; 2) la lettera f-bis) è sostituita dalla seguente: f-bis) le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione, da parte dei familiari indicati nell articolo 12, dei servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore dei medesimi familiari; 18

19 Legge di stabilità Modifiche all articolo 51 del TUIR 3) dopo la lettera f-bis) è aggiunta la seguente: f-ter) le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell articolo 12; b) dopo il comma 3, è aggiunto il seguente: 3-bis. Ai fini dell applicazione del comma 2 e del comma 3, l erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del datore di lavoro può avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale. 19

20 Legge di stabilità 2016 Versione dell art. 51 in vigore fino al dicembre 2015 Versione dell art. 51 in vigore dal gennaio 2016 f) l'utilizzazione delle opere e dei servizi di cui al comma 1 dell'articolo 100 da parte dei dipendenti e dei soggetti indicati nell'articolo 13; f-bis) le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la frequenza degli asili nido e di colonie climatiche da parte dei familiari indicati nell'articolo 12, nonché per borse di studio a favore dei medesimi familiari; f) l'utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiari indicati nell articolo 12 per le finalità di cui al comma 1 dell'articolo 100; f-bis) le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione, da parte dei familiari indicati nell articolo 12, dei servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore dei medesimi familiari; f-ter) le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell articolo

21 Legge di stabilità 2016 IN TEMA DI VOUCHER b) dopo il comma 3, è aggiunto il seguente: 3-bis. Ai fini dell applicazione del comma 2 e del comma 3, l erogazione di beni, prestazioni, opere e servizi da parte del datore di lavoro può avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale. 21

22 L utilizzo dei voucher per corrispondere beni e servizi in natura Problematiche ante 1 gennaio 2016 Circolare n. 59/2008 : le erogazioni in natura rientrano nelle franchigie di 258,23 euro anche se effettuati sotto forma di beni o servizi o buoni rappresentativi degli stessi. Risoluzione 29 marzo 2010, n. 26/E: il caso particolare dei ticket restaurant che, a differenza dei generici voucher costituiscono una fattispecie specificatamente regolamentata dal nostro legislatore. L evidenziazione del valore nominale sui ticket restaurant fa sì che gli stessi non possano essere considerati erogazioni in natura. L importo eccedente il limite di 5,29 non può rientrare nella franchigia di esenzione di 258,23. 22

23 Buoni pasto elettronici Art. 1 commi 16 e 17 - Legge 190 del 23 dicembre 2014 Art. 51. comma 2, lettera c), TUIR: «Non concorrono a formare il reddito ( ), fino all'importo complessivo giornaliero di euro 5,29, aumentato a euro 7 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica, le prestazioni e le indennità sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione». Non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro dipendente per un importo di euro 5,29 sui buoni pasto (Ticket Restaurant) e le indennità sostitutive di mensa; Dal 1 luglio 2015: aumento a 7 euro del limite di non formazione al reddito dei lavoratori dipendenti beneficiari del Ticket Retaurant erogati in «in forma elettronica»; 23

24 Servizi di welfare aziendale Regime fiscale agevolato in capo al dipendente Condizioni per accesso al regime fiscale Contributi assistenza sanitaria integrativa versata dal datore o dal lavoratore a enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale (art. 51, comma 2, lett. a) Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente fino ad un importo massimo di 3.615,20 euro Fondi iscritti ad Anagrafe tributaria Contributi versati in conformità a disposizioni contrattuali Somministrazioni di vitto, mense, prestazioni e indennità sostitutive (art. 51, comma 2, lett. c) Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente: - le mense aziendali (gestione diretta o in appalto) o le mense diffuse (card elettroniche); - i buoni pasto, fino all importo giornaliero di 5,29 euro (7 euro per quelli in formato elettronico) Servizi resi alla generalità o a categorie di dipendenti Servizi di trasporto collettivo erogati dal datore) per il tragitto casa-lavoro (art. 51, comma 2, lett. d) Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente. Servizi resi alla generalità o categorie di dipendenti Servizi di trasporti reso da datore o affidato a terzi Non ammessi rimborsi monetari 24

25 Servizi di welfare aziendale Utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro, volontariamente o in conformità a disposizioni di contratto, di accordo o di regolamento aziendale per le finalità di cui all art. 100 del TUIR (educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale, assistenza sanitaria, culto). (art. 51, comma 2 lett. f) Regime fiscale agevolato in capo al dipendente Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente. Condizioni per accesso al regime fiscale Erogazione volontaria o contrattuale dal datore di lavoro Servizi resi alla generalità o a categorie di dipendenti, anche tramite strutture esterne. Somme, servizi e prestazioneducazione e istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché la frequenza dei ludoteche e di centri estivi e invernalii erogati per la fruizione di servizi di e per borse di studio a favore dei medesimi familiari (art. 51, comma 2 lett. f-bis). Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente. Erogazione anche contrattuale Servizi resi alla generalità o a categorie di dipendenti Ammessa l erogazione monetaria Somme e prestazioni erogati dal datore di lavoro per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti (art. 51, comma 2 lett. f-ter). Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente. Erogazione anche contrattuale Servizi resi alla generalità o a categorie di dipendenti Ammessa l erogazione monetaria 25

26 Servizi di welfare aziendale Contributi versati dal datore di lavoro e dal lavoratore, su base individuale o in base ad obblighi contrattuali, alle forme di previdenza complementare. (art. 51, comma 2, lett. h). Regime fiscale agevolato in capo al dipendente Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente fino ad un importo massimo di 5.164,00 euro. Condizioni per accesso al regime fiscale Il valore dei beni ceduti, dei servizi prestati ai dipendenti (art. 51, comma 3, ultimo periodo). Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente se di importo complessivo non superiore nel periodo di imposta a 258,23 euro. L erogazione dei beni, prestazioni, opere e servizi di cui ai commi 2 e 3 del TUIR, può avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominale. (art. 51, comma 3 bis). Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente. 26

27 Polizze vita e infortunio non professionale Articolo 12 CCNL Dirigenti dell industria 2. L'azienda inoltre deve stipulare, nell'interesse del dirigente, una polizza che assicuri, in caso di infortunio occorso anche non in occasione di lavoro e in caso di malattia professionale.. omissis. 5. L'azienda provvederà altresì a stipulare, nell'interesse del dirigente, una polizza che assicuri, comunque una sola volta, in caso di morte o in caso di invalidità permanente tale da ridurre in misura superiore ai 2/3 la capacità lavorativa specifica del dirigente, per cause diverse da quella dell'infortunio comunque determinato e da malattia professionale, una somma, sempre in aggiunta al normale trattamento di liquidazione.omissis.. 8. Sono, altresì, fatte salve e si considerano sostitutive delle provvidenze stabilite al secondo comma, relativamente all'infortunio occorso non in occasione di lavoro, e al quinto comma, relativamente alla malattia non professionale, eventuali intese, attuali o future, definite fra azienda e dirigente che prevedano l'assunzione diretta da parte dell'azienda, al verificarsi dei predetti eventi, dell'obbligo del pagamento delle somme di cui ai richiamati secondo e quinto comma, rimanendo in facoltà dell'azienda stessa di assicurare tale obbligo 27

28 Regime fiscale agevolato per particolari lavoratori impatriati Articolo 16 - D.Lgs n. 147/2015 Decreto Internazionalizzazione e Legge di Stabilità

29 E prevista la tassazione sul 70% dell ammontare imponibile del reddito di lavoro dipendente percepito da soggetti che prendano la residenza in Italia e che : 1. non siano stati residenti in Italia per i 5 periodi d imposta antecedenti il trasferimento e si impegnino a permanere in Italia per almeno 2 anni; 2. siano assunti per svolgere, prevalentemente in Italia, un attività lavorativa presso un impresa residente nel territorio dello Stato in forza di un rapporto di lavoro instaurato con questa società o con società che direttamente o indirettamente controllano la medesima impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l impresa; 3. rivestano ruoli direttivi ovvero siano in possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione così come individuati da un apposito decreto L agevolazione si applica a partire dall anno in cui è stata trasferita la residenza in Italia e per i quattro anni successivi 29

30 Legge 30 dicembre 2010, n. 238 Rientro dei soggetti ad «alta professionalità» La norma prevede una tassazione sul : 20% per le lavoratrici; 30% per I lavoratori. per il periodo dal 28 gennaio 2011 al periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2017 (solo per coloro che si sono trasferiti in Italia nel 2015 Legge Stabilità 2016) nei confronti di cittadini dell UE, che: rientrano in Italia e vengono assunti o avviano un attività d impresa o di lavoro autonomo e trasferiscono in Italia il proprio domicilio, nonché la propria residenza, entro 3 mesi dall assunzione o dall avvio dell attività e dal 20 gennaio 2009 sono in possesso di un titolo di laurea, hanno risieduto continuativamente per almeno 24 mesi in Italia e negli ultimi 2 anni o più, hanno risieduto fuori dal proprio Paese d origine e dall Italia svolgendovi continuativamente un attività di lavoro dipendente/autonomo o d impresa ovvero conseguendovi un titolo di laurea o una specializzazione post laurea. 30

31 Novità introdotte dal Decreto Internazionalizzazione e dalla Legge di Stabilità per il 2016 Viene abrogato il vincolo relativo alla data di nascita dei beneficiari - post il 1 gennaio (art. 2, comma 1, D.Lgs. 238/2010); Viene ripristinata la proroga al 2017 relativamente ai soggetti trasferiti in Italia entro il 31 dicembre 2015 (con la possibilità comunque di optare per il nuovo regime). Verranno stabilite con decreto le modalità per permettere a coloro che usufruivano della tassazione sul 30%/20% del reddito percepito possano usufruire delle disposizioni agevolative introdotte per i lavoratori «impatriati». 31

32 Soggetti non residenti che producono in Italia almeno il 75% del proprio reddito Estensione del regime fiscale di tassazione previsto per i soggetti residenti Articolo 24 del TUIR e Legge di Stabilità

33 Novità introdotte dal Decreto Internazionalizzazione e dalla Legge di Stabilità per il 2016 Dal 2014, ai soggetti non residenti in Italia, ma residenti in altro Stato dell Unione o dello Spazio Economico Europeo, che producono in Italia almeno il 75% del loro reddito complessivo - cd. «non residenti Schumacker» - viene riconosciuto lo stesso regime di tassazione previsto per i soggetti residenti. Con il Decreto 21/09/2015 sono state fornite le modalità di determinazione del reddito complessivo ai fini dell applicazione della disposizione agevolativa. La legge di Stabilità 2016 ha stabilito che, dal 2016, tale regime si applichi «nei confronti dei soggetti non residenti nel territorio italiano» e non solo ai soggetti residenti fiscalmente in uno dei Paesi Membri dell Unione o del SEE che assicuri un adeguato scambio di informazioni. 33