Anno 2014 N. RF196. La Nuova Redazione Fiscale MODELLO 770/2014 ORDINARIO - I QUADRI SI E SK ISTRUZIONI MODELLO 770/2014 ORDINARIO

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1 Anno 2014 N. RF196 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO RIFERIMENTI MODELLO 770/2014 ORDINARIO - I QUADRI SI E SK ISTRUZIONI MODELLO 770/2014 ORDINARIO CIRCOLARE DEL 15/07/2014 Sintesi: si riepilogano le modalità di compilazione dei quadri SI e SK del modello 770/2014 ordinario. In particolare, sono tenuti alla compilazione dei suddetti righi: le società di capitali che nel 2013 hanno corrisposto utili/proventi nonché compensi agli associati in partecipazione con apporto di capitale o misto; le ditte individuali/società di persone che nel 2013 hanno corrisposto compensi agli associati in partecipazione con apporto di capitale o misto. Con l avvicinarsi della scadenza del prossimo 31/07 si riepilogano le modalità di compilazione dei quadri SI ed SK del modello 770/2014 Ordinario. POSSIBILE PROROGA: anche quest anno l Associazione nazionale commercialisti, in una lettera inviata al Ministro dell economia, ha chiesto la proroga al 30/09/2014 della scadenza per l invio telematico dei modelli 770, prevista per il prossimo 31 luglio, in considerazione delle difficoltà denunciate dai professionisti con l accumularsi delle scadenze fiscali nel mese di luglio. AMBITO SOGGETTIVO Come di consueto, la compilazione dei quadri SI ed SK del 770/2014 Ordinario interessa: i soggetti IRES (srl, spa, sapa, ecc.) che nel 2013 hanno corrisposto utili qualsiasi sostituto che nel 2013 abbia corrisposto proventi assimilati agli utili, e cioè: a) proventi riferiti a strumenti finanziari assimilati alle azioni b) proventi riferiti a contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza (eccetto quelli con apporto di solo lavoro per i quali va utilizzato il 770 Semplificato) c) interessi riqualificati come dividendi per effetto della thin capitalization. ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE Anche coloro che nel 2013 (compreso ditte individuali/società di persone) hanno corrisposto somme all'associato in partecipazione con apporto di capitale o misto sono tenuti a compilare: QUADRO SI QUADRO SK a prescindere dall assoggettamento a ritenuta delle somme corrisposte per gli agli utili/proventi assimilati non assoggettati: a ritenuta a titolo d'imposta (es: dividendi corrisposti al socio persona fisica titolare di una partecipazione qualificata) ad imposta sostitutiva ( artt. 27 e 27-ter, DPR 600/73) SOGGETTO NON RESIDENTE Il quadro SK va comunque compilato anche in presenza di somme corrisposte ad un soggetto non residente ancorché gli utili/proventi assimilati siano stati assoggettati a ritenuta a titolo d imposta, ad imposta sostitutiva ovvero all imposta sostitutiva.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 2 / 9 Si rammenta che: ULTERIORI DISPOSIZIONI APPLICAZIONE RITENUTA DISTRIBUZIONE UTILI ARROTONDAMENTO in caso di applicazione della ritenuta, i dati del versamento vanno riportati nel quadro ST del 770/ordinario se nel 2013 la società: ha deliberato la distribuzione di utili senza però provvedere al relativo pagamento entro il 31/12 il modello 770/2014 Ordinario non va presentato. dal 2013 gli importi vanno esposti con arrotondamento al centesimo di euro così come disposto dall art. 3, c. 12 del DL 16/2012. MODALITÀ DI COMPILAZIONE DEL QUADRO SI Il quadro SI del 770/Ordinario è relativo l'indicazione: degli utili (in denaro o in natura) e dei proventi assimilati pagati nel Nota: a seguito delle modifiche intervenute con l art. 2, DL 138/2011 gli utili devono essere indicati con esclusivo riferimento alla data di incasso non rilevando la data di delibera dei dividendi. Il quadro si compone di 3 distinte sezioni nelle quali vanno rispettivamente indicati: utili pagati nel 2013 in qualità di emittente (rigo SI2) utili esteri pagati nel 2013 (rigo SI3) utili/proventi equiparati pagati nel 2013, assoggettati o meno a ritenuta (righi da SI4 a SI14). Nello specifico, occorre indicare: RIGO COL. INDICAZIONE SI1 SI2 codice fiscale del soggetto estinto, se sono intervenute operazioni straordinarie (fusione, scissione, ecc.) gli utili pagati nel 2013, a prescindere dall effettuazione o meno della ritenuta. SI3 gli utili esteri pagati nel 2013 al lordo delle imposte applicate all estero; in particolare, Il rigo va compilato dall intermediario intervenuto nella riscossione degli utili corrisposti da società ed enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica, non residenti. da SI4 a SI13

3 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 3 / 9 l ammontare complessivo degli utili e dei proventi equiparati pagati nel 2013, compresi 1 quelli di fonte estera al netto delle imposte applicate all estero (cd netto frontiera ), per i quali è stata applicata la ritenuta. 2 l aliquota complessivamente applicata Il titolo d applicazione della ritenuta, riportando: 3 A se la ritenuta è stata applicata a titolo di acconto I se la ritenuta è stata applicata a titolo di imposta 4 l ammontare complessivo delle ritenute effettuate. 5 - codice 1: se si tratta di utili da partecipazione e di interessi riqualificati utili ai sensi dell art. 98 del TUIR - codice 2: se si tratta di proventi derivanti da titoli o strumenti finanziari equiparati (art. 44 c. 2 lett. a) TUIR) - codice 3: se si tratta di utili da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza (art. 44 c. 1 lett. f) TUIR) sempreché non dedotti dall associante. SI14 1 l ammontare degli utili a qualunque titolo non assoggettati a ritenuta. 5 - codice 1: se si tratta di utili da partecipazione e di interessi riqualificati utili ai sensi dell art. 98 del TUIR - codice 2: se si tratta di proventi derivanti da titoli o strumenti finanziari equiparati (art. 44, c. 2, lett. a) TUIR) - codice 3: se si tratta di utili da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza (art. 44, c. 1, lett. f) TUIR) sempreché non dedotti dall associante. MODALITÀ DI COMPILAZIONE DEL QUADRO SK Nel quadro SK del 770/ordinario vanno rispettivamente indicati: i dati identificativi dei percettori degli utili/proventi (anche se deliberati in anni precedenti) le somme corrisposte nel 2013 Nota: vanno indicati anche i dati relativi ai proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza nonché i dati relativi agli interessi riqualificati. ECCEZIONI: la compilazione del quadro non riguarda: i percettori residenti ai quali è stata applicata: l imposta sostitutiva ovvero, la ritenuta a titolo d imposta. Nota: il quadro non va compilato, ad esempio, in caso di somme corrisposte: da una Srl ai soci persone fisiche titolari di una partecipazione non qualificata all'associato in partecipazione con apporto (di capitale o misto) < 25% del patrimonio netto risultante dall ultimo bilancio approvato prima della stipula del contratto. i dati identificativi dei soci di Spa e Sapa che hanno depositato le azioni per partecipare all' assemblea di approvazione del bilancio.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 4 / 9 Nota: il quadro SK presenta una struttura analoga a quella del modello CUPE; in particolare, i campi da 25 a 41 della sezione IV della certificazione corrispondono ai campi da 28 a 44 del riquadro che indica i Dati relativi agli utili corrisposti e ai proventi equiparati del quadro SK. Ai fini della compilazione, occorre indicare: RIGO INDICAZIONE SK1 codice fiscale del soggetto estinto, in caso di operazioni straordinarie (fusione, scissione, ecc.) SK2 SK3 Il codice del soggetto che presenta il modello; i codici più ricorrenti sono i seguenti: A G La comunicazione è effettuata (generalità dei casi) dalla società che ha emesso i titoli per gli utili dalla stessa corrisposti (ad esempio, srl o spa in relazione agli utili corrisposti). Tale codice va utilizzato anche dalle società di capitali in caso di corresponsione di altri proventi assimilati agli utili quali, ad esempio, i compensi agli associati in partecipazione con apporto di capitale o misto ovvero gli interessi riqualificati utili ex art. 98, TUIR. La comunicazione è effettuata da un imprenditore individuale o una società di persone per i compensi corrisposti agli associati in partecipazione con apporto di capitale o misto. i dati del soggetto emittente attenendosi alle seguenti indicazioni: 1 e 2 il codice fiscale del soggetto emittente residente. Nel caso di soggetti esteri emittenti devono essere indicati, ove previsti dalla legislazione e dalla prassi vigenti nel Paese di residenza, il codice di identificazione rilasciato dall Autorità fiscale o, in mancanza, un codice identificativo rilasciato da un Autorità amministrativa del Paese di residenza. Qualora il codice di identificazione fiscale del soggetto estero non sia noto, deve essere indicato nel punto 1 il codice ISIN barrando la casella del punto 2. 3 il cognome e nome o la denominazione del soggetto emittente 4 il codice dello Stato estero rilevato dalla tabella SG Elenco dei Paesi e Territori esteri 5-7 vanno riportati i dati relativi al domicilio fiscale del soggetto indicato nel punto 3, soltanto nel caso in cui l emittente sia un soggetto residente. Tale sezione non è obbligatoria se a rigo SK2 è indicato il codice "A". SK4 I dati relativi agli intermediari non residenti che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia ai fini dell applicazione dell art. 27-ter, co. 8 del DPR 600/73.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 5 / 9 DA SK5 A SK7 i dati identificativi dei singoli percipienti e del rappresentante della società estera i dati relativi a quanto corrisposto nel 2013, differenziando tra utili ante/post 31/12/2007. Per tali campi va fatto riferimento alla sez. IV della certificazione rilasciata ai singoli percettori. DA SK8 A SK9 Tale riquadro va compilato esclusivamente dalle società fiduciarie che detengono quote o azioni di soggetti che hanno optato per il regime di trasparenza. ESEMPLIFICAZIONI Si riportano alcuni esempi di compilazione dei quadri SI ed SK tenendo presente che: UTILI RELATIVI A PARTECIPAZIONI QUADRO SI QUADRO SK non qualificate (ritenuta a titolo d'imposta 20%) SI NO qualificate (nessuna ritenuta - tassazione in Unico) SI SI ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE (apporto di capitale/ misto) QUADRO SI QUADRO SK Apporto < 25% del patrimonio netto dell associante risultante dall ultimo bilancio approvato prima del contratto (ritenuta 20%) Apporto > 25% del patrimonio netto dell associante risultante dall ultimo bilancio approvato prima del contratto (tassazione in Unico) SI SI NO SI UTILI E PROVENTI EQUIPARATI Esempio1 La Rossi srl con un capitale sociale pari a di cui: socio 1: (20%) quote da quote socio 2 : (80%) quote da 2 il 16/04/2013, in sede di approvazione del bilancio 2012, ha deliberato la distribuzione dell'utile conseguito, pari a L utile, è corrisposto ai soci nel 2013 come segue:

6 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 6 / 9 SOCIO 1 socio 1 : x 20% = socio 2 : x 80% = Detto ciò, si rileva che la società per l utile corrisposto: - al socio 1 (partecipazione non qualificata): ha operato la ritenuta del 20% ( 960). - al socio 2 (partecipazione qualificata): non è stata operata alcuna ritenuta SOCIO I Solo per il socio 2 va compilato il quadro SK ed in particolare: a rigo SK2 va riportata la lettera "A" il rigo SK5 va così compilato: Esempio , A / La Gamma srl: con un capitale sociale pari a di cui : socio 1: (50%) quote da quote socio 2 : (50%) quote da 2 una riserva di utili pari a di cui generatasi con utili post 2007 e generatasi con utili fino al Il 16/09/2013, ha deliberato la distribuzione di della riserva di utili, corrisposta ai soci nel 2013 nelle seguenti misure: socio 1 : x 50% = socio 2 : x 50% = N.B.: gli utili distribuiti si considerano prioritariamente formati con utili prodotti fino al 2007 ( ), concorrenti al reddito complessivo del socio nella misura del 40% e per la parte restante ( ) con utili prodotti successivamente, che concorrono al reddito del socio nella misura del 49,72% (DM 2/04/2008)

7 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 7 / Considerato che i campi 31 e 32 sono tra loro alternativi, il quadro SK (per entrambi i soci) va compilato utilizzando 2 modelli, come segue: Utili ante 31/12/ , Utili post 31/12/ / , / Esempio La Neri srl con un capitale sociale pari a suddiviso tra 5 soci ciascuno dei quali con una partecipazione del 20% (non qualificata) pari a Il 16/04/2013, in sede di approvazione del bilancio 2012, la società ha deliberato l distribuzione dell utile conseguito, pari a , interamente corrisposto nel Poiché tutti i soci sono titolari di una partecipazione non qualificata, sull utile corrisposto la società ha operato la ritenuta a titolo d'imposta del 20%. In tal caso, il quadro SI va così compilato (mentre il quadro SK non va compilato): I La Alfa srl, che ha optato per il regime di trasparenza (triennio ) presenta un capitale sociale pari a di cui: socio 1: (20%) quote da quote socio 2 : (80%) quote da 4 Esempio4 Nel 2012 la società ha conseguito un reddito di , imputato ai soci per trasparenza, e un utile pari a Il 16/04/2013, la stessa ha deliberato la distribuzione dell utile, corrisposta ai soci nel 2013 nelle seguenti misure: socio 1 : x 20% = socio 2 : x 80% =

8 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 8 / La società deve compilare il quadro SK per entrambi i soci, ancorché il socio 1 sia titolare di una partecipazione non qualificata; in particolare: a rigo SK2 va riportata la lettera "A" il rigo SK5 va così compilato: SOCIO 1 A , / SOCIO 2 Esempio , / La Neri srl, che ha optato per il regime di trasparenza (triennio ) presenta un capitale sociale pari a di cui: socio 1: (30%) quote da 10 socio 2 : (70%) quote da 10 Nel 2013 la società ha conseguito un reddito pari a , imputato ai soci per trasparenza, ed un utile pari a Tuttavia, la società non ha distribuito alcun utile/riserva ai soci e pertanto non va presentato il 770/2014 Ordinario. COMPENSI AD ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE Esempio6 La Lamet sas, nel 2013 ha corrisposto al sig. Gori, associato in partecipazione con apporto misto (capitale e lavoro) quale: saldo del compenso 2012, pari a 8.000; acconti per compenso 2013, pari a Poiché l'apporto è > 25% del patrimonio della società (contratto "qualificato"), sul compenso corrisposto non è stata applicata alcuna ritenuta. In tal caso, il quadro SI va così compilato:

9 Redazione Fiscale Info Fisco 196/2014 Pag. 9 / La società deve compilare il quadro SK indicando: a rigo SK2, la lettera "G" a rigo SK5 quanto segue : G Esempio La ditta individuale Rebecca, nel 2013 ha corrisposto al sig. Galli, associato in partecipazione con apporto misto (capitale e lavoro), quale: saldo del compenso 2012, pari a acconti per compenso 2013, pari a Poiché l'apporto è < 25% del patrimonio della società (contratto non "qualificato"), sul compenso è stata applicata la ritenuta a titolo d'imposta del 20% ( 3.200). In tal caso, il quadro SI va così compilato (mentre il quadro SK non va compilato): I Esempio8 La Naregno srl nel 2013 ha corrisposto al sig. Rossi, associato in partecipazione con apporto di lavoro, quale: saldo del compenso 2012: pari a 4.000; acconto del compenso 2012, pari a Poiché il contratto di associazione ha per oggetto l apporto di solo lavoro non va compilato il 770 Ordinario. Per quanto corrisposto all associato la società compila la "Comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi" del 770/2014 Semplificato.