IL NUOVO "REGIME DEI MINIMI" E GLI PSICOLOGI LIBERI PROFESSIONISTI a cura del Consulente Fiscale dell Ordine, dott.

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1 IL NUOVO "REGIME DEI MINIMI" E GLI PSICOLOGI LIBERI PROFESSIONISTI a cura del Consulente Fiscale dell Ordine, dott. Filippo Fabbrica E' stata definitivamente approvata dal Parlamento la "Legge di stabilità 2015". E' pertanto possibile fornire alcune indicazioni che riteniamo utili ai Professionisti od agli aspiranti tali. Come anticipato nell'informativa di dicembre 2014, infatti, le nuove norme impattano sia i soggetti già in attività sia coloro che intraprenderanno un'attività professionale a partire dal PROFESSIONISTI CHE NON HANNO ANCORA INIZIATO UN'ATTIVITA' DI LAVORO AUTONOMO ABITUALE AL 1 GENNAIO 2015 Costoro si trovano di fronte all'importante scelta del regime fiscale da adottare tra il regime ordinario ed il regime forfetario; scompaiono pertanto, a partire dal 1 gennaio 2015: il regime per le "nuove iniziative produttive" (previsto dalla legge 23 dicembre 2000, n. 388); il regime "di vantaggio per l'imprenditoria giovanile" (chiamato anche regime dei "contribuenti minimi" e previsto dall'articolo 27 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98). Con riferimento a quest'ultimo regime, esso potrà essere mantenuto da coloro che avevano intrapreso l'attività con partita iva prima del 31 dicembre Per poter aderire al regime forfetario è necessario che vengano rispettate tutte le seguenti condizioni; pertanto chi inizia una nuova attività deve presumere che dette condizioni saranno rispettate: a) percepire compensi, ragguagliati ad anno, non superiori ai euro; é opportuno precisare che non sono pertanto previsti limiti di reddito (compensi MENO spese) ma solo di compensi al lordo delle spese sostenute. Il ragguaglio ad anno significa che, se si inizia l'attività al 1 luglio e si incassano compensi per euro, il limite non viene rispettato perché gli euro in sei mesi significano euro ragguagliati ad anno. b) sostenere spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro lordi per dipendenti, collaboratori coordinati e continuativi, anche a progetto, lavoro accessorio; c) il costo complessivo dei beni strumentali utilizzati, compresi quelli in noleggio, locazione, affitto e leasing (esclusi immobili e beni di valore inferiore a 516,46 euro) non superi euro; d) in caso di contemporanea percezione di redditi di lavoro dipendente e assimilati (pensioni e collaborazioni coordinate e continuative), si presuma o che il reddito professionale sia a questi superiore o che la somma dei redditi (professionale e dipendente o assimilato) non superi euro. Inoltre, come già in passato, non possono aderire al regime forfetario coloro che partecipano, contemporaneamente all'esercizio dell'attività, a società di persone (SNC o SAS) o associazioni professionali (o "studi associati") o a società a responsabilità limitata cosiddette "trasparenti". 1 di 5

2 Qualora sussistano tutte le richiamate condizioni, l'aspirante professionista adotterà il regime forfetario, salva espressa opzione per il regime ordinario, mentre in caso contrario non si porranno problemi di scelta e l'attività verrà esercitata nell'ambito del regime ordinario. Per poter valutare la convenienza ad aderire al regime forfetario è necessario ricordare le caratteristiche distintive di tale regime: REGIME FORFETARIO (NUOVO REGIME DAL 2015) Si applica IVA sulle prestazioni eseguite? Si detrae IVA sugli acquisti? Si subisce ritenuta d'acconto? Si opera ritenuta d'acconto a terzi (collaboratori, consulenti)? Compensi massimi annui per mantenere il Regime Criterio di imponibilità Costi deducibili Aliquota imposta Studi di settore Irap Tenuta scritture contabili Durata euro Per cassa, ovvero facendo la differenza tra somme incassate e somme spese Forfetariamente, pari al 22% dei compensi 15% (ma se si tratta di "nuova attività" l'aliquota del 15% non si applica su tutto il reddito ma su un reddito ridotto di un terzo; tale agevolazione vale per i primi tre anni) Esclusione dall'applicazione Non soggetto Non obbligatoria SENZA SCADENZA Si deve notare che l'aliquota dell'imposta sul reddito (sostitutiva di Irpef ed addizionali locali all'irpef) viene portata al 15%, ma non si applica su tutto il reddito ma su un reddito ridotto di un terzo se: 2 di 5

3 a) il professionista non ha esercitato, nei tre anni precedenti l'inizio dell'attività, una qualche attività artistica, professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare; b) l'attività da esercitare non costituisce, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui questa sia consistita nel periodo di tirocinio obbligatorio. Come spesso accade, a priori non è possibile stabilire un criterio di convenienza assoluta tra il regime forfetario e quello ordinario. E' però ragionevole pensare che il nuovo regime forfetario abbia ridotto i casi in cui la scelta di non applicare il regime ordinario sia conveniente e questo per tre ragioni: la forfetizzazione dei costi deducibili, l'innalzamento dell'aliquota (dal 5% al 15%), la più difficile "coesistenza" tra attività professionale e redditi da lavoro dipendente e assimilati. Per esempi ed approfondimenti rimandiamo al paragrafo "Valutazioni di convenienza" PROFESSIONISTI CHE GIA' ESERCITANO UN'ATTIVITA' DI LAVORO AUTONOMO ABITUALE AL 31 DICEMBRE 2014 E' necessario distinguere tre casi: 1) Professionisti già possesso di partita Iva nel regime delle nuove iniziative produttive (legge 23 dicembre 2000, n. 388) o nel regime contabile cosiddetto "residuale" (articolo 27, comma 3, del medesimo decreto-legge n. 98 del 2011): se sono in possesso dei requisiti previsti per il regime forfetario, passano a questo regime o, per opzione, al regime ordinario; se non sono in possesso dei requisiti previsti per il regime forfetario, SEMBRA che debbano passare al regime ordinario fin dal ) Professionisti già possesso di partita Iva nel regime fiscale di vantaggio per l'imprenditoria giovanile (art. 27 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98): possono continuare ad avvalersene per il periodo che residua al completamento del quinquennio agevolato e comunque fino al compimento del trentacinquesimo anno di età; oppure, se in possesso dei requisiti previsti per il regime forfetario, possono passare a questo regime oppure possono, per opzione, passare al regime ordinario. 3) Professionisti già possesso di partita Iva nel regime ordinario: se, valutando l'anno 2014, sono in possesso dei requisiti previsti per il regime forfetario passano a questo regime o, per opzione, mantengono il regime ordinario 3 di 5

4 Per coloro che, nel rispetto di tutte le predette condizioni, passassero al nuovo regime forfetario si applicano poi norme specifiche (che qui non commentiamo) per gestire le "operazioni in corso" sia ai fini IVA sia ai fini delle imposte sui redditi. Qualora, pur in presenza di tutte le condizioni citate, il professionista decidesse di mantenere il regime ordinario dovrà comunicare la sua opzione in dichiarazione dei redditi e tale scelta sarà vincolante per un triennio. VALUTAZIONI DI CONVENIENZA E' pressoché impossibile ipotizzare in questa sede la variegata casistica che permetterebbe un calcolo di convenienza a priori, tenuto anche conto che molti degli elementi che devono essere posti a base della stima hanno caratteristiche di elevata incertezza. In generale però gli elementi da considerare sono: ammontare dei compensi e delle spese professionali, imponibilità a IVA o meno nel regime ordinario, ammontare dell'iva detraibile sugli acquisti, contemporanea percezione di altri redditi (da immobili, da lavoro...), esistenza di familiari a carico, ammontare degli oneri deducibili (contributi a fondi pensione, erogazioni liberali...), ammontare degli oneri detraibili (spese mediche, interessi passivi per mutui, assicurazioni sulla vita, spese per ristrutturazioni di immobili o per risparmio energetico...), costo dell'assistenza amministrativa (commercialista) nei diversi regimi. Senza potere poi quantificare economicamente la maggiore serenità che può derivare dal non essere soggetti agli studi di settore. In allegato sono comunque riportate tre situazioni tipo semplificate a partire dalle quali è possibile svolgere queste ulteriori considerazioni: il regime ordinario è tanto più vantaggioso quanto maggiori siano gli oneri deducibili o quelli che danno diritto a detrazione; il regime ordinario è tanto più vantaggioso quanto maggiori siano i familiari a carico; il regime ordinario e quello dei minimi sono tanto più vantaggiosi quanto maggiori siano i costi sostenuti e deducibili rispetto al 22% dei compensi. In aggiunta è poi possibile in generale affermare che: il regime ordinario è tanto più penalizzante quanto maggiori sono eventuali altri redditi soggetti ad Irpef; il regime ordinario è tanto più vantaggioso quanto maggiore sia l'iva detraibile (per professionisti che effettuano principalmente prestazioni non sanitarie). ESEMPLIFICAZIONI Nel file Excel allegato sono riportati i dati ottenibili mediante tre simulazioni, in ognuna delle quali viene messo a confronto l'esborso fiscale complessivo adottando il regime ordinario, il regime 4 di 5

5 forfetario, il regime forfetario come nuova attività ed il regime agevolato (cosiddetto dei "minimi"). Primo caso Psicologo che incassa compensi per euro e sostiene spese deducibili per euro; ha altresì diritto (per carichi familiari ed oneri detraibili) a detrazioni per euro 500, di cui riesce ad usufruire solo se opera nel regime ordinario. Secondo caso Psicologo che incassa compensi per euro e sostiene spese deducibili per euro. Terzo caso Psicologo che incassa compensi per euro e sostiene spese deducibili per euro. Esempi dei diversi regimi (Clicca qui per scaricare il file Excel) 5 di 5