Con il d.lgs. 28/2/2005 n. 38 si sono definite tali ipotesi.

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1 Premessa Il regolamento CE 1606/2002, oltre ad obbligare le società quotate a redigere il bilancio consolidato secondo gli IAS, dava facoltà agli Stati Membri di prescrivere o autorizzare l utilizzo degli IAS in altre ipotesi. Con il d.lgs. 28/2/2005 n. 38 si sono definite tali ipotesi.

2 Il d.lgs. 28/2/2005 n. 38 Le quotate, le banche e le società incluse nel loro consolidato, nonché le società che redigono il consolidato hanno facoltà di redigere il bilancio individuale secondo gli IAS dal Per le quotate e le banche dal 2006 vi è l obbligo di utilizzo degli IAS nel bilancio individuale.

3 Il d.lgs. 28/2/2005 n. 38 (segue) Per le società non quotate, non incluse nel consolidato di una quotata (o di una banca) e che non redigono il bilancio consolidato, la facoltà di utilizzo degli IAS nel bilancio individuale è subordinata all emanazione di un decreto ministeriale. Le società che possono redigere il bilancio in forma abbreviata non hanno facoltà di applicare gli IAS nel bilancio individuale.

4 Uno sguardo agli altri paesi UE Pochi paesi* dell UE, oltre l Italia, hanno imposto l utilizzo degli IAS nel bilancio individuale delle quotate. Gli altri paesi hanno previsto la sola facoltà (ad es. Germania, Regno Unito, Olanda) o non hanno nemmeno consentito la facoltà di utilizzo degli IAS (Francia, Svezia, Spagna). * (Rep.Ceca, Grecia, Estonia, Lituania, Malta, Slovacchia e Slovenia)

5 Gli IAS nel bilancio individuale Il bilancio individuale, a differenza del consolidato, è il documento di riferimento ai fini: - Della tutela dei creditori; - Della distribuzione degli utili; - Del calcolo delle imposte.

6 I criteri IAS nel bilancio individuale: un problema di pochi? In realtà, i criteri IAS sono destinati a valere anche per i soggetti che redigono il bilancio in base al c.c. visto che è in corso di recepimento la direttiva 51/2003 che avvicina fortemente la disciplina codicistica ai principi contabili internazionali.

7 La distribuzione del risultato nel bilancio IAS Gli IAS al fine di consentire all investitore di prendere le proprie decisioni economiche tendono verso: - l esposizione del patrimonio a valori correnti; - la determinazione del reddito potenzialmente prodotto (e non solo di quello realizzato con gli scambi).

8 L indistribuibilità degli utili non realizzati L art. 6 del D.lgs. 38/2005 co. 1 lett. a) (come l ipotesi di riforma dell art. 2433) prevede che : sia accantonata in una riserva non distribuibile una quota di utile d esercizio pari ai ricavi iscritti in conto economico (al netto dell onere fiscale) derivanti dall applicazione del criterio del fair value o del metodo del patrimonio netto. Fanno eccezione gli utili derivanti dagli strumenti finanziari di negoziazione e dall operatività in cambi e di copertura che sono liberamente distribuibili.

9 Poste che possono determinare la rilevazione nel C.E. di utili non realizzati I principi IAS prevedono l imputazione al C.E. dell adeguamento al fair value per: gli strumenti finanziari detenuti a scopo di negoziazione (IAS 39) gli investimenti in immobili (IAS 40); le attività biologiche (IAS 41). e delle plusvalenze per l applicazione del metodo del patrimonio netto. Tutto ciò comporta l adozione di un nuovo modello di C.E (allargato).

10 La riserva per utili da adeguamento al fair value in caso di incapienza del risultato d esercizio In caso di utili di esercizio di importo inferiore a quello delle plusvalenze da adeguamento al fair value, la riserva è integrata, per la differenza, utilizzando riserve di utili disponibili o, in mancanza, accantonando gli utili di esercizi successivi.

11 Gli adeguamenti al fair value imputati direttamente al patrimonio netto Vi sono altre altre poste, come le immobilizzazioni materiali ed immateriali (IAS 16), che possono essere valutate al fair value e per le quali l eventuale incremento di valore deve essere iscritto direttamente in una riserva del netto. Anche tale riserva non è distribuibile.

12 Il vincolo di non distribuibilità delle riserve da fair value Le riserve da adeguamento al fair value divengono disponibili in misura corrispondente all importo delle plusvalenze vengono realizzate: - in via diretta; - indirettamente attraverso l ammortamento. Tali riserve si riducono in misura corrispondente all importo delle plusvalenze divenute insussistenti per effetto di svalutazione.

13 L utilizzo delle riserve da fair value La riserva da fair value non può essere imputata a capitale e può essere utilizzata per la copertura delle perdite di esercizio, solo dopo le riserve di utili disponibili e la riserva legale. In tale caso, essa è reintegrata utilizzando gli utili degli esercizi successivi.

14 L utilizzo delle riserve da fair value In definitiva, non si possono distribuire utili fino a che la riserva da fair value ha un importo inferiore a quello delle plusvalenze da adeguamento al fair value esistenti alla data di bilancio.

15 Esempio di adeguamento al fair value di un investimento immobiliare In data 30/6/05 si effettua un investimento immobiliare di Il 31/12/05 l impresa rileva la variazione positiva del fair value per Immobili Proventi da fair value Fondo Imposte differite Utile d esercizio Riserva indisponibile 6.275

16 Esempio di adeguamento al fair value di un investimento immobiliare L anno successivo, ipotizzando l invarianza del fair value e una vita utile decennale, si avrà: Ammortamento Immobili Immobili Riserva indisponibile 627,5 Riserva disponibile 627,5