Anno 2016 RF283 CONTRIBUENTI MINIMI E FORFETTARI OPERAZIONI CON L ESTERO
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- Eduardo Viviani
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1 Anno 2016 RF283 REDAZIONE FISCALE Pag. 1 / 6 OGGETTO CONTRIBUENTI MINIMI E FORFETTARI OPERAZIONI CON L ESTERO RIFERIMENTI RM 75/2015; CM 36/2010; ART. 7-TER, DPR 633/72; INFO FISCO 211/2015 CIRCOLARE DEL 21/11/2016 Sintesi: l Agenzia delle entrate, nell ambito della la RM 75/2015: - nell estendere ai contribuenti minimi il meccanismo del cd. MOSS (per i servizi di e-commerce resi in altri paesi UE) applicabile ai contribuenti forfettari - ha superato i precedenti chiarimenti in materia di prestazioni di servizi resi e/o ricevuti da parte di tali contribuenti minimi; a tal fine si ritiene che l estensione non sia limitato ai servizi di e-commerce, ma vada esteso a qualsiasi prestazione di servizi (con i conseguenti obblighi in materia di Intrastat). Dunque, in entrambi i regimi ai servizi generici resi/ricevuti con controparti soggetti passivi Iva trovano applicazione le ordinarie regole di territorialità di cui all art. 7-ter Dpr 633/72. I contribuenti minimi, al pari dei soggetti in regime forfettario, applicano le ordinarie regole di territorialità di cui all art. 7-ter Dpr 633/72 per i servizi generici resi/ricevuti con controparti soggetti passivi Iva (UE o extraue). Si ritiene, infatti, che la RM 75/2015 abbia inteso superare i precedenti chiarimenti (CM 36/2010) in via generalizzata per tali contribuenti; considerata l incertezza interpretativa, si ritiene non siano comunque applicabili sanzioni per i contribuenti che si siano comportati in modo difforme. OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE - CONTRIBUENTI MINIMI E FORFETTARI CONTRIBUENTI MINIMI Il contribuente soggetto al regime di vantaggio che effettua scambi intracomunitari di beni e servizi assume obblighi diversi in base al ruolo che ricopre nell'operazione, ovverosia a seconda che questi intervenga in veste di cessionario/committente o di cedente/prestatore. Posizione pregressa della CM 36/2010: l Agenzia aveva ritenuto che: OPERAZIONI ATTIVE CONTRIBUENTE MINIMO l'operazione non costituisce una cessione intracomunitaria, bensì un'operazione interna senza diritto di rivalsa, nella quale l'iva non viene evidenziata in fattura (CM 73/2007) la fattura emessa nei confronti del soggetto UE deve recare l'annotazione che l'operazione cedente "non costituisce cessione intracomunitaria ai sensi dell'art. 41, co. 2-bis del DL 331/93" Sulla stessa, va applicata la marca da bollo da 2,00 per importi > 77,47. non devono essere compilati i modelli INTRASTAT (quesito n. 3 CM 36/2010) Analoga disciplina trova applicazione per le prestazioni di servizi rese a operatori IVA UE. OPERAZIONI PASSIVE- CONTRIBUENTE MINIMO la fattura ricevuta va integrata con l'indicazione dell'aliquota e dell'imposta (che rimane indetraibile); cessionario/ va versata l'imposta entro il 16 del mese successivo all effettuazione dell'operazione committente devono essere compilati i modelli Intrastat Analoga disciplina trova applicazione per le prestazioni di servizi ricevute da operatori UE
2 Redazione Fiscale Info Fisco 283/2016 Pag. 2 / 6 Si rammenta che il regime dei minimi: non è più accessibile dal 1/01/2016; da tale data, infatti, il regime forfettario risulta l unico regime agevolato fruibile da imprenditori/professionisti, in alternativa al regime ordinario. rimane in vigore fino a scadenza naturale (compimento del 35º anno di età o 5 periodi dall inizio dell attività) sia per coloro che già lo applicavano, sia per coloro che hanno iniziato l attività nel OPERATORI IN REGIME FORFETARIO Relativamente alle operazioni intracomunitarie di: - acquisto/cessione di beni - prestazioni di servizi resi/ricevuti gli operatori che si avvalgono del regime forfetario: a) in caso di acquisti di beni da soggetto UE: sono esonerati dall applicazione e dal versamento dell IVA, salvo che per gli acquisti intra-ue di importo annuo > ; per detti acquisti, quindi, non sono necessari l integrazione della fattura ed il versamento dell Iva. Ove venga superata la soglia di nell anno precedente o in quello in corso, oppure si opti per l assolvimento dell Iva in Italia, i forfetari dovranno presentare il mod. Intra 2 bis. acquisto fino a CEDENTE COMUNITARIO acquisto oltre b) per le prestazioni di servizi generici (art.7-ter, DPR 633/72): sono tenuti a: Servizi resi Servizi ricevuti Contribuente forfettario Contribuente forfettario - Non è acquisto Intra-UE - No adempimenti - acquisto intra-ue - Integra la fattura con aliquota/iva - Versa l IVA entro il 16 mese successivo - Presenta l elenco INTRA emettere fattura senza addebito di imposta integrare la fattura con l aliquota e l imposta versare l IVA entro il 16 del mese successivo all effettuazione dell operazione non esercitare il diritto alla detrazione presentare il Mod. Intrastat. Esempio1 Acquisti UE entro soglia Il sig. Rossi, commerciante al dettaglio, in regime forfetario, nel 2015 ha effettuato acquisti sotto la soglia di Nel 2016, effettua un acquisto intra-ue dalla Danimarca: Pentole in rame ( 15 x 8 pz.) VAT Cucchiaini in argento ( 2 x 15 pz.) VAT Totale Fattura VAT per un totale di.150,00 al lordo VAT 20%. La fattura ricevuta è comprensiva dell Iva danese, che il commerciante assolverà come consumatore finale, quindi senza provvedere all integrazione della fattura con IVA italiana. Il contribuente non deve presentare gli elenchi INTRA.
3 Redazione Fiscale Info Fisco 283/2016 Pag. 3 / 6 Esempio2 Acquisti UE oltre soglia Il sig. Bianchi, commerciante, nel 2016 ha iniziato l attività adottando il regime forfetario; ha comunicato nel Mod AA9/12 l intenzione di effettuare operazioni intraue (con conseguente inclusione nel Vies). Avendo superato nel corso del 2016 l importo di di acquisti nella UE, in relazione ad un acquisto di beni dalla Germania nel mese di novembre 2016 per deve procedere: a) alla integrazione della fattura: Imponibile 1.000,00 Iva 22% 220,00 Totale Fattura 1.220,00 b) al versamento della relativa di. 220,00, entro il 16/12/2016 c) a presentare il mod. Intra2-bis. In assenza di indicazioni, e considerato (come indicato dalla CM 73/2007 per i minimi) che il versamento va eseguito nel termine previsto per i contribuenti mensili, si ritiene che il codice tributo da utilizzare sia quello relativo al versamento periodico (in tal caso, 6011). FORFETARIO ITALIANO IDENTIFICAZIONE OPERAZIONE ADEMPIMENTI OPERATORE ITALIANO Acquisti intra-ue di beni < Acquisti intra-ue di beni > Cessione intra-ue di beni Acquisti intra-ue di servizi Servizi a soggetto passivo UE Operazione interna Stato estero Non si tratta di acquisto intra-ue (salvo opzione per IVA in Italia) Acquisto intracomunitario (art. 38, DL 331/93) Operazione interna senza diritto di rivalsa (senza IVA) Operazione da assoggettare ad IVA in Italia Operazione interna senza diritto di rivalsa (senza IVA) - Operazione già assoggettata ad IVA nello Stato UE di origine - NO compilazione Intra - Integrazione fattura con aliquota e IVA - No detrazione IVA - Obbligo compilazione Intra 2 bis - I contribuenti non addebitano l IVA - No compilazione modello Intra - Integrazione fattura con aliquota e IVA - No detrazione IVA - Compilazione modello Intra servizi - contribuenti non addebitano IVA - Compilazione modello Intra E-COMMERCE DIRETTO - CONTRIBUENTI IN FRANCHIGIA IVA La RM 75/2015 ha ritenuto che i contribuenti minimi o forfetari, in merito ai servizi e-commerce (o telecomunicazione/teleradiodiffusione) possono utilizzare la procedura MOSS (v. RF 211/2015). In particolare, l Agenzia, ha previsto che: anche nel caso di prestatore che si avvale del regime agevolato (minimo o forfetario) la territorialità dell operazione è sempre nel paese del committente (soggetto passivo o privato) e la relativa Iva deve essere, dunque, assolta: RAPPORTI B2B RAPPORTI B2C dal committente UE nel proprio Paese, essendo l operazione fuori campo IVA in Italia. (il prestatore italiano emette fattura esclusa da Iva, con l annotazione inversione contabile e l eventuale della norma di riferimento: l art. 44 Dir. n.2006/112/ce o l art.7-ter del DPR 633/72) dal prestatore italiano, alternativamente: identificandosi in ciascuno Stato UE in cui presta tali servizi nei confronti di committenti non soggetti passivi di imposta, al fine di assolvere l IVA ivi dovuta avvalendosi del regime del MOSS come previsto dall art. 74-sexies del DPR 633/72
4 Redazione Fiscale Info Fisco 283/2016 Pag. 4 / 6 Nota: quest ultima indicazione è ribadita anche dalla recente CM 22/2016 nell ambito della quale viene confermato che l adesione al regime UE del MOSS è possibile anche per i soggetti che beneficiano del regime dei minimi o del regime forfettario. La stessa ricorda che: alle prestazioni di servizi rese dai contribuenti minimi si applicano le regole ordinarie in materia di territorialità e adempimenti connessi (L.190/2014) in caso di prestazione di e-commerce diretto a privati, il prestatore contribuente minimo, in alternativa all identificazione nello Stato UE in cui presta tali servizi, può avvalersi del MOSS. MOSS: l operatore nazionale: - si registra in Italia utilizzando la procedura on-line - trasmette telematicamente le dichiarazioni IVA trimestrali - contenenti le informazioni dettagliate sui servizi elettronici prestati a privati in altri Stati UE - provvede al versamento dell IVA dovuta. Lo Stato membro di identificazione (in tal caso, l Italia), a sua volta, ripartisce l IVA tra i singoli Stati membri di consumo sulla base dei dati indicati nelle dichiarazioni trimestrali. ATTENZIONE: la principale novità introdotta dalla RM 75/2015 sta nel fatto che: vengono superati i chiarimenti resi nella precedente CM 36/2010 in materia di territorialità delle prestazioni di servizio (rese o ricevute) con i conseguenti riflessi in relazione agli obblighi INTRASTAT. RM 75/2015: con riferimento alle modalità con cui il soggetto in regime fiscale di vantaggio [ndr: contribuenti minimi] può adempiere agli obblighi Iva nell'ambito delle operazioni di commercio elettronico diretto, in assenza di un espressa disciplina nel regime di vantaggio, può trovare applicazione la disciplina prevista per il regime c.d. forfetario, di cui all'articolo 1, commi 56 e ss. della legge 23 dicembre 2014, n. 190) ( ). In tale senso, anche alla luce della novella disciplina del regime forfetario, devono in parte ritenersi superati i chiarimenti resi in via interpretativa con la circolare n. 36/E del 21 giugno Nonostante non sia del tutto chiara l estensione della deroga e pur essendo anomala la sua introduzione tramite una mera risoluzione (non destinata ad operare verso la generalità dei contribuenti), la miglior dottrina (e l orientamento di alcuni uffici) appare favorevole ad una deroga generalizzata a tutte le prestazioni di servizio (non solo all e-commerce, come ritenuto nella RF 211/2015). Dunque si ritiene che: sia per i contribuenti forfettari che per i contribuenti in regime dei minimi alle prestazioni di servizio rese e/o ricevute si applica il regime ordinario di territorialità (art. 7-ter Dpr 633/72 per i servizi generici ; art. 7- quater per le prestazioni su beni immobili, servizi di ristorazione, e così via) con la conseguente estensione anche ai minimi degli obblighi di presentazione dell Intrastat (in presenza di iscrizione al Vies) per i servizi generici resi/ricevuti con controparti soggetti Iva Ue. SERVIZI "GENERICI" SERVIZI "GENERICI" RICEVUTI A SOGGETTO PRIVATO A SOGGETTO PASSIVO UE DA SOGGETTO PRIVATO DA SOGGETTO PASSIVO UE OPERAZ. ESCL. IVA ART. 1 C. 100 L. OPERAZ. ESCL. IVA ART. 7-TER INTRA1-QUATER NESSUN ADEMPIM. IVA INTEGRAZ. FATT. UE + VERS. IVA IL 16 DEL MESE SUCCESS. INTRA1-QUATER
5 Redazione Fiscale Info Fisco 283/2016 Pag. 5 / 6 Esempio3 Il sig. Verde, contribuente forfettario, in ottobre 2016 ha effettuato un acquisto intra-ue di beni dalla Germania. Avendo realizzato nell anno precedente più di di acquisti nella UE, l imprenditore italiano deve provvedere: - all integrazione della fattura ricevuta con l imponibile e l IVA - al versamento dell IVA entro il 16/11/2016. GAMSTRA GmbH Rechnungsnummer 10 Romestrasse 10 Datum 10/04/2016 MÜNCHEN DEUTSCHLAND DE Luigi Verde Menge Einzelpreis Gesamtpreis Artikel 1114 F Hut , Warenwert Gesamt in Imponibile iva da versare il 16/11/2016 con il IVA 22% 220 = TOTALE 1.220,00 cod. trib anno ES A Esempio Il sig. Rossi, contribuente in regime dei minimi, a novembre 2016 effettuato una prestazione di pubblicità a favore di una impresa spagnola: - emette fattura esclusa Iva art. 7-ter dpr 633/72 (non ex art. 1 c. 100 L. 244/07) - il 25 gennaio 2017 presenta l intrastat (con la periodicità propria trimestrale) ES /11/ I B ES
6 Redazione Fiscale Info Fisco 283/2016 Pag. 6 / 6 CONTRIBUENTI FORFETTARI ESPORTAZIONI cessioni all'esportazione ex art. 8 Dpr 633/72 attive CESSIONI A PAESI UE sono cessioni interne escluso Iva (art. 1 c. 58 L. 190/2014) NO INTRA (*) IMPORTAZIONI Iva sulla Bolla doganale (indetr.) non può rilasciare lettera di intenti Per acquisti UE di ammontare: SCAMBI No Opz. Per esclusi IVA in IT (il forn. UE applica la NO INTRA2-BIS (*) DI fino a nell'anno prec. ed ACQUISTI DA PAESI UE l Iva in IT propria Iva, non rimborsabile) (NO INTRA 13) BENI in quello in corso: passive (regime degli Enti non Opzione (come per Acq. > ) (come per Acq. > ) commerciali a) nell anno prec.: > Vies integra la fatt. UE e versa l'iva il 16 mese succ. INTRA2-bis (NO INTRA 12) b) nell anno in corso: > esclusi IVA in IT (il forn. UE applica la propria NO INTRA2-BIS (*) NO Vies (dal supero in poi) Iva, non rimborsabile) (NO INTRA 13) a sogg. pass. UE Vies esclusa Iva ex art. 7-ter INTRA1-quater Regole attive a sogg. pass. extraue NO Vies Territoriale in Italia (escl. Iva art. 1 c. 58 L. 190/2014) (come per cess. UE) generici "ordinarie" ex RICE- da sogg. pass. UE Vies integra la fatt. UE e versa l'iva il 16 del mese succ. INTRA2-quater (se VIES) art. 7-ter SER- passive VUTI da sogg. pass. extraue NO Vies il forn. UE applica la propria Iva (non rimborsabile) (come per acq. UE < ) VIZI a sogg. pass. UE Regole se rileva in Italia escluso Iva (art. 1 c. 58 L. 190/2014) non attive a sogg. pass. extraue "ordin." ex in caso contrario escluso Iva (7-quater, quinquies, ecc.) NO INTRA1-quater (*) generici RICE- da sogg. pass. UE art. 7-quater se rileva in Italia integra la fatt. UE e versa l'iva il 16 del mese succ. passive VUTI da sogg. pass. extraue e segg. in caso contrario il forn. UE applica la propria Iva (non rimborsabile) NO INTRA2-quater (*) SER- VIZI CONTRIBUENTI MINIMI ESPORTAZIONI come per i forfettari (1) (N.B.: fuoriesce dell'anno successivo) attive CESSIONI A PAESI UE come per i forfettari escluso Iva (art. 1 c. 100 L. 244/07) NO INTRA (*) IMPORTAZIONI come per i forfettari non può rilasciare lettera di intenti passive ACQUISTI DA PAESI UE - Integra la fatt. UE e versa l'iva il 16 del mese succ. INTRA2-bis (se VIES) a sogg. pass. UE attive a sogg. pass. extraue generici RICE- da sogg. pass. UE passive VUTI da sogg. pass. extraue COME PER I FORFETTARI a sogg. pass. UE non attive a sogg. pass. extraue generici SCAMBI DI BENI passive RICE- VUTI (*) Indipendentemente dalla iscrizione al VIES da sogg. pass. UE da sogg. pass. extraue
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