Le scritture di assestamento. Completamento

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1 Le scritture di assestamento 1 Completamento 1 1. Gli interessi attivi su c/c 2. I ratei 3. Le imposte sul reddito 4. Il T.F.R. 6. I fondi spese 2

2 1. Interessi attivi sui c/c bancari 1. Interessi attivi sui c/c bancari I c/c intrattenuti con le banche presentano durante l anno un movimento formato da versamenti e prelevamenti Gli interessi sui c/c bancari maturano giornalmente ma vengono rilevati solo periodicamente. La fine del periodo amministrativo coincide con la data di capitalizzazione degli interessi maturati 3 Esempio Con riferimento alla fine del periodo amministrativo, si rilevano gli interessi attivi lordi maturati nell ultimo trimestre sul c/c bancario per I attivi bancari Erario c/ritenute subite Banca c/c Variaz. ec. + accesa ai ricavi d es. + credito v/erario + liquidità 4

3 Nella realtà spesso la banca accredita gli interessi l anno successivo ma la loro competenza è dell esercizio in corso. Esempio I attivi bancari I attivi da liquidare Banca c/competenze da Erario c/ritenute subite liquidare Variaz. ec. + accesa ai ricavi d es. + credito v/erario + credito v/banca per aspettativa della liquidità Quando nell es. successivo l azienda riceve l estratto conto: I attivi da liquidare Banca c/competenze da liquidare Banca c/c Ratei 2. Ratei Costi e ricavi a a cavallo di due esercizi Un operazione di gestione è considerata a cavallo di due esercizi quando ha inizio in un esercizio e termina nel successivo. Il costo (o il ricavo) ad essa relativo è in parte di competenza dell esercizio esercizio in corso ed in parte di competenza dell esercizio esercizio successivo 6

4 Esempio In data 01/12/n si stipula un contratto di locazione di un immobile che prevede la riscossione di un canone annuale posticipato di Rateo attivo : 12 mesi = x : 1 mese x = 200 rateo attivo su fitti attivi 01/12/n 31/12/n 01/12/n+1 Rateo attivo Fitti attivi crediti di funz.to Al 01/12/n+1 riscuoteremo il fitto attivo Variaz. ec. + accesa ai ricavi d es. 7 Rateo di credito La causa economica del credito è il ricavo relativo al canone maturato dal 01/12 al 31/12. Più precisamente, si tratta di una parte del ricavo, cioè quella di competenza dell es. in corso. Rateo di ricavo 8

5 Rappresentano la parte di credito (ratei attivi) o di debito (ratei passivi) relativo alla parte di un ricavo (ratei attivi) o di un costo (ratei passivi) di competenza dell es. in corso ma con scadenza nell es. successivo Sono quote di costi (ratei passivi) o di ricavi (ratei attivi) di competenza dell es. ma non ancora scaduti al termine di esso Derivano da operazioni posticipate 9 3. Le imposte sul reddito 3. Le imposte sul reddito Risultato ec. d es. 1a rata acconto 2a rata acconto? Imposte? 31/12/n 31/05/n+1 30/11/n+1 31/12/n+1 A maggio e novembre l azienda dovrà versare l acconto sulle imposte al 31/12/n+1. Tuttavia, queste imposte sono a quelle date un entità incerta. 1a rata d accontod acconto: 40% del risultato economico al 31/12/n + saldo dell es. n 2a rata d accontod acconto: 60% del risultato economico al 31/12/n 10

6 Cosa accade se ciò che l azienda ha versato a titolo di acconto è superiore, inferiore o uguale alle imposte maturate nell es.? Esempio Supponiamo che il carico fiscale al 31/12/n sia stato pari ad Determiniamo gli acconti da versare a maggio e novembre. Erario c/acconti d imposta Banca c/c crediti v/erario - liquidità 11 Al 31/12/n+1 il carico fiscale è stato pari ad : Carico fiscale: Acconti versati: Debiti tributari Erario c/acconti d imposta Debiti tributari Imposte e tasse -crediti v/erario + debiti v/erario Variaz. ec. - accesa ai costi d es. 12

7 4. T.F.R. 4. T.F.R. I dipendenti hanno diritto, nel momento della cessazione del rapporto di lavoro, ad un indennità di fine rapporto (T.F.R. T.F.R.). Essa è funzione: retribuzione numero di anni di durata del rapporto di lavoro E un costo che matura gradualmente nei vari anni e che verrà pagato nel momento della cessazione del rapporto di lavoro 13 Come si calcola l indennitl indennità T.F.R.? 1. Quota T.F.R. Occorre determinare l indennità annua di competenza maturata nell esercizio Retribuzione annua (monte salari)/ 13,5 14

8 Come si calcola l indennitl indennità T.F.R.? 2. Rivalutazione fondo T.F.R. L indennità precedente deve essere, ogni anno, rivalutata (sulla base di un tasso di interesse dell 1,50% e di un adeguamento monetario in ragione del 75% dell indice ISTAT del costo della vita) Fondo preesistente x [(0,75 x ISTAT) + 1,5%] 15 Come si calcola l indennitl indennità T.F.R.? 3. Il contributo aggiuntivo Spesso, dopo aver effettuato l accant.to annuo al f.do T.F.R. si provvede a stornare dal fondo stesso il credito vs. i dipendenti per il contributo aggiuntivo 0,50% miglioramento pensioni versato all INPS per loro conto Retribuzione annua (monte salari) x 0,50% 16

9 Mensilmente l azienda accantona per c/del dipendente lo 0,50% a titolo di miglioramento pensioni che deve versare all INPS: Dipendenti c/contributi anticipati INPS c/c crediti v/dipendenti + debito v/inps 17 Esempio Il totale delle retribuzioni annue ammonta ad 1.350, il f.do T.F.R. accantonato ad 500, il credito vs. l INPS per il contributo miglioramento pensioni ad 6,75 e l indice ISTAT è pari al 2%. Si determini la quota T.F.R. da accantonare al 31/12. 1) Quota T.F.R. di competenza 1.350/13,5 = 100 2) Rivalutazione fondo ed adeguamento monetario 500 x [(0,75 x 2)% + 1,5%] = 15 3) Il contributo aggiuntivo x 0,50% = -6,75 Acc.to al Fondo T.F.R. al 31/12 108,25 18

10 Effettuiamo l accant.to al f.do T.F.R.: Fondo T.F.R Quota T.F.R Rivalutaz. F.do + debiti v/dipendenti Variaz. ec. - accesa ai costi d es. Variaz. ec. - accesa ai costi d es. Storniamo il c/dipendenti c/contributi anticipati: Fondo T.F.R. 6, Dipendenti c/contributi anticipati 6,75 6,75 19 Alcune volte, in prossimità della fine dell es., entrano in magazzino materie che sono ancora prive della relativa fattura in quanto questa arriverà successivamente. Se nel momento della chiusura dell es. la fattura non è ancora pervenuta si rende necessario iscrivere in co.ge. le materie sulla base della relativa bolla di accompagnamento 20

11 Esempio n. 1 In data 31/12 non ci è ancora pervenuta la fattura relativa all acquisto di materie prime per 100 (+ IVA 20%). Materie prime c/acquisti Fatture da ricevere Variaz. ec. - accesa ai costi d es. + debiti di funz.to 21 Esempio n. 1 Nell esercizio successivo, al momento dell emissione della fattura avremo: Debiti v/fornitori Fatture da ricevere IVA ns/credito 20 + debiti di funz.to - debiti di funz.to + crediti v/erario 22

12 Esempio n. 2 In data 31/12 la nostra azienda non ha ancora emesso la fattura relativa alla vendita di prodotti finiti per 100 (+ IVA 20%). Prodotti finiti c/vendite Fatture da emettere Variaz. ec. + accesa ai ricavi d es. + credito di funz.to 23 Esempio n. 2 Nell esercizio successivo, al momento dell emissione della fattura avremo: Crediti v/clienti 120 Fatture da emettere IVA ns/debito 20 + credito di funz.to - credito di funz.to + debiti v/erario 24

13 Esempio n. 3 In data 31/12 la nostra azienda non ha ancora emesso la fattura relativa alla vendita di prodotti finiti per 100 (+ IVA 20%). Fatture da emettere Prodotti finiti c/vendite IVA ns/debito 20 + credito di funz.to Variaz. ec. + accesa ai ricavi d es. + debiti v/erario 25 Esempio n. 3 Nell esercizio successivo, al momento dell emissione della fattura avremo: Crediti v/clienti 120 Fatture da emettere credito di funz.to - credito di funz.to 26

14 Il da fatturare assomiglia ai ratei Allora perché usiamo conti diversi? Nel rateo siamo strettamente legati al tempo, ad un servizio che l azienda paga periodicamente. Nel da fatturare una volta acquistate o vendute le materie prime ed i prodotti l operazione è conclusa I fondi spese 6. I fondi spese Il da fatturare non riguarda soltanto le materie ed i prodotti ma anche i servizi L azienda ha usufruito di alcuni servizi senza però avere ancora ricevuto la relativa fattura al 31/12. Esempi Lavori di ristrutturazione, di pitturazione, di manutenzione, etc. Consulenze professionali (di legali, di commercialisti, di tributaristi, etc.) Servizi in corso di svolgimento 28

15 Esempio 6. I fondi spese 6. I fondi spese In data 01/01 effettuiamo della manutenzioni ed il preventivo ci dice che la spesa futura sarà pari ad Il debito è incerto nell entità e nel periodo in cui si manifesterà. Prudenzialmente, effettuiamo un accant.to al f.do spese di manutenzione per 200. Accant. f.do spese di manutenzione 200 F.do spese di manutenzione 200 Variaz. ec. - accesa ai costi d es. + debito per una sp. futura 29