L'ACCERTAMENTO PARAMETRICO PER LE PERSONE FISICHE. parametri di cui all'articolo 4 del DPR 195/1999:

Transcript

1 l Punt DELLA SETTMANA anno V - n160 - L'ACCERTAMENTO PARAMETRCO PER LE PERSONE FSCHE 1 PREMESSA; 2 ACCERTAMENTO PER L 1998 Riferimenti normativi Circolare n74/e dell'11/09/2002 Legge 549/1995 DPR 195/1999 Legge 146/1998 Circolare n235/e dell'08/08/1997 DLgs 218/1997 Legge 342/2000 DPR 600/1973 Legge 890/1982 Circolare n25/e del 14/03/2001 Circolare n58/e del 27/06/2002 Circolare n65/e del 28/06/2001 Circolare n117/e del 13/05/1996 1PREMESSA "l Punto" di questa settimana prende in esame la circolare n74/e dell'11 settembre 2002, con la quale l'agenzia delle Entrate ha fornito istruzioni in ordine all'attività di accertamento nei confronti dei contribuenti persone fisiche che per il periodo d'imposta 1998 hanno dichiarato ricavi o compensi d'importo inferiore a quello derivante dall'applicazione dei parametri (Legge 549/1995) 2 ACCERTAMENTO PER L 1998 ACCERTAMENTO SULLA BASE DE PARAMETR APPLCAB- LE PER L PERODO D'MPOSTA 1998 parametri di cui all'articolo 4 del DPR 195/1999: si applicano nei confronti dei contribuenti esercenti attività d'impresa o arti e professioni: per le quali non sono stati approvati studi di settore, ovvero qualora operino condizioni di inapplicabilità degli studi approvati, non estensibili ai parametri; non si applicano ai soggetti per i quali operano le cause di esclusione dagli accertamenti basati sugli studi di settore (articolo 10 della Legge 146/1998) ADESONE DEL CONTRBUENTE ED ULTERORE AZONE ACCERTATRCE n presenza di definizione per adesione all'accertamento (circolare n235/e dell'08/08/1997) basato sui parametri, l'ulteriore attività accertatrice dell'ufficio è disciplinata come segue: pag 1

2 l Punt DELLA SETTMANA ACCERTAMENTO D REDDT DVERS DA QUELL D'MPRESA O DERVANT DALL'ESERCZO D ART O PROFESSON OGGETTO D ADESONE ACCERTAMENTO RELATVO ALLE MEDESME CATEGORE D REDDTO D'MPRESA O D ESERCZO D ART O PROFESSON CHE HANNO FORMATO OGGETTO D ADESONE POSSONO ESSERE EFFETTUAT ANCHE SULLA BASE D ELEMENT CONOSCUT O CONOSCBL AL MOMENTO DELL'ADESONE (ARTCOLO 3, COMMA 181 LEGGE 549/1995) PER PEROD D'MPOSTA PRECEDENT AL 1998, POSSONO ESSERE EFFETTUAT SE, SULLA BASE DELLA SOPRAVVENUTA CONOSCENZA D NUOV ELEMENT, SA ACCERTABLE: UN MAGGOR REDDTO SUPERORE AL 50% DEL REDDTO DEFNTO, COMUNQUE NON NFERORE A 150 MLON D LRE (ARTCOLO 2, COMMA 4, LETT A DLGS 218/1997); PER L PERODO D'MPOSTA 1998 E SEGUENT, POSSONO ESSERE EFFETTUAT CON RFERMENTO ALLE CATEGORE RED- DTUAL OGGETTO D ADESONE, QUALO- RA SOPRAVVENGA LA CONOSCENZA D NUOV ELEMENT, NDPENDENTEMENTE DA LMT N PRECEDENZA PREVST (ART- COLO 70 LEGGE 342/2000) ACCERTAMENT SNTETC ARTCOLO 38, COMM DA 4 A 7 DPR 600/1973) SONO PRECLUS SALVO CHE, SULLA BASE DELLA SOPRAVVENUTA CONOSCENZA D NUOV ELEMENT, SA ACCERTABLE UN MAGGOR REDDTO COMPLESSVO SNTETCA- MENTE DETERMNABLE: SUPERORE AL 50% DEL REDDTO COMPLESSVO DEFNTO, COMUNQUE NON NFERORE A 150 MLON D LRE SEGNALAZON Sono oggetto di segnalazione i contribuenti persone fisiche che per il periodo d'imposta 1998 risultano aver: esercitato attività d'impresa o arti e professioni in regime di contabilità semplificata; dichiarato ricavi o compensi di ammontare inferiore a quello derivante dall'applicazione dei parametri SOGGETT ESCLUS Sono stati esclusi i soggetti che risultano interessati per il 1998 da: pag 2

3 l Punt DELLA SETTMANA processi verbali di verifica parziale o generale; segnalazioni derivanti da verifica a soggetti terzi; controlli ordinari effettuati dagli uffici ai fini delle imposte sui redditi ed VA, con esito positivo e già notificati; procedimento di adesione già attivato con l'invio di un invito al contraddittorio NVT AL CONTRADDTTORO Gli inviti al contraddittorio sono finalizzati all'attivazione del procedimento di accertamento con adesione su iniziativa degli uffici locali (articolo 5 del DLgs 218/1997) Negli inviti sono evidenziati: gli elementi rilevati dalla dichiarazione dei redditi, utilizzati per la determinazione dei ricavi, dei compensi e del volume d'affari presunti sulla base dei parametri; i maggiori ricavi o compensi presunti; il reddito dichiarato e quello accertabile ai fini: RPEF e relativa maggiore imposta; dell'addizionale regionale all'rpef e relativa maggiore addizionale; dei contributi previdenziali e relativi maggiori contributi NPS accertabili, se dovuti; la base imponibile dichiarata e quella accertabile ai fini RAP e relativa maggiore imposta; il volume d'affari VA dichiarato e quello accertabile; l'aliquota media VA applicata e i dati utilizzati per calcolarla (volume d'affari ed VA su operazioni imponibili indicati dal contribuente nel modello di dichiarazione unificata relativo al periodo d'imposta 1998 ed VA su cessioni di beni ammortizzabili, calcolata applicando l'aliquota del 20% alle cessioni di beni ammortizzabili indicate nel predetto modello); la maggiore VA accertabile ATTVTÀ DEGL UFFC Gli Uffici, in relazione a ciascuna posizione da sottoporre alla procedura parametrica, devono: verificare l'esistenza di eventuali elementi fiscalmente rilevanti in loro possesso di maggiore proficuità ai fini dell'accertamento per il 1998; operare una valutazione della rilevanza fiscale comparativa; adottare il procedimento accertativo che risulti di maggiore proficuità pag 3

4 l Punt DELLA SETTMANA NOTFCA DEGL NVT AL CONTRADDTTORO La notifica degli inviti ai contribuenti può essere eseguita: sia a norma dell'articolo 60 del DPR 600/1973; sia tramite servizio postale, mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento (articolo 14 della Legge 890/1982) CONTRADDTTORO CON L CONTRBUENTE La fase del contraddittorio: va documentata dagli uffici attraverso la redazione di appositi processi verbali, che devono dare atto delle argomentazioni fornite dal contribuente e dei documenti prodotti; consente: al contribuente di rappresentare le ragioni in base alle quali l'ammontare dei ricavi dichiarati, inferiore a quello presunto in base ai parametri, può ritenersi in tutto o in parte giustificato l contribuente può validamente addurre in contraddittorio le risultanze dello studio di settore approvato con riferimento alla propria attività in anni successivi al 1998, anche se ne sia stata prevista un'applicazione sperimentale (circolari n25/e del 14/03/2001 e 58/E del 27/06/2002, par 121); all'amministrazione di conoscere e considerare le specifiche caratteristiche dell'attività esercitata Su queste basi, gli uffici potranno adeguare il risultato dei parametri alla particolare situazione riscontrata L'atto di adesione deve essere puntualmente motivato (circolare n65/e par 41 del 28/06/2001) e deve evidenziare: gli elementi di valutazione addotti dal contribuente ed i relativi documenti prodotti (circolare n117/e del 13/05/1996); i percorsi logico-giuridici che conducono alla revisione dell'originaria pretesa; i criteri adottati per la rideterminazione della base imponibile, in stretta connessione agli elementi che, a seguito del contraddittorio svolto, hanno a tal fine assunto rilevanza RDETERMNAZONE CONTABLE DE MAGGOR MPONBL ACCERTABL Le seguenti circostanze possono essere segnalate dal contribuente ai fini della rideterminazione contabile dei maggiori imponibili accertabili (circolare n117/e citata): eventuale presenza di discordanze tra i dati esposti nell'invito e quelli contenuti nelle dichiarazioni dei redditi in possesso del contribuente; ulteriori elementi utili al calcolo dell'aliquota media ai fini VA (operazioni non soggette ad VA, operazioni non soggette a dichiarazione VA) pag 4

5 l Punt DELLA SETTMANA MAGGOR CONTRBUT PREVDENZAL DOVUT L'Agenzia delle Entrate ha evidenziato che, al fine di agevolare lo svolgimento del contraddittorio, con riferimento al calcolo dei maggiori contributi previdenziali dovuti (in particolare dagli esercenti attività d'impresa) sono segnalate le seguenti circostanze: determinazione di una base imponibile accertabile maggiore di lire Al fine della determinazione della base imponibile accertabile l'importo del massimale è sempre stato considerato pari a lire (massimale previsto per i lavoratori privi di anzianità contributiva al 31/12/1995, iscritti alla gestione assicurativa a decorrere dal 01/01/1996) contribuenti interessati dalla segnalazione in esame potranno dimostrare, in sede di contraddittorio, che non rientrano nella suddetta categoria di lavoratori e che pertanto il massimale loro applicabile è pari a lire ; mancanza o errata indicazione del codice azienda NPS nel quadro RR del modello Unico 1999 Nelle elaborazioni centralizzate l'iscrizione del soggetto alla Gestione Artigiani o alla Gestione Commercianti, ai fini dell'applicazione della relativa aliquota alla base imponibile, è desunta dal codice azienda NPS indicato dal contribuente nel quadro RR Nei casi in cui il codice azienda non sia stato indicato dal contribuente o sia stato indicato in maniera errata, ai fini delle elaborazioni informatiche è stata utilizzata l'aliquota applicata dal contribuente in dichiarazione, se l'imponibile dichiarato è compreso tra lire e lire , mentre negli altri casi è stata applicata l'aliquota del 17,19% prevista per la gestione Commercianti contribuenti interessati dalla segnalazione potranno rappresentare l'eventuale inesattezza dell'aliquota applicata riportata negli inviti, ai fini della determinazione dei maggiori contributi previdenziali dovuti RAPPRESENTANZA DEL CONTRBUENTE Nel procedimento di accertamento con adesione il contribuente può farsi rappresentare da: un procuratore speciale (articolo 63 del DPR 600/1973); un funzionario di un centro di assistenza fiscale munito di procura autenticata dal responsabile del centro (articolo 7 del DLgs 218/1997) La procura va conferita per iscritto con firma autenticata Nell'ipotesi di procura conferita: a persone iscritte in albi professionali ovvero autorizzati dal Ministero delle Finanze all'esercizio dell'assistenza e della rappresentanza davanti alle Commissioni tributarie, la sottoscrizione può essere autenticata dagli stessi rappresentanti; ad un funzionario di un centro di assistenza fiscale, l'autenticazione è effettuata dal responsabile del centro; al coniuge o a parenti ed affini entro il quarto grado ovvero a propri dipendenti da persone giuridiche, l'autenticazione non è necessaria pag 5

6 l Punt DELLA SETTMANA ESTO DEL PROCEDMENTO D ACCERTAMENTO L'esame delle posizioni si conclude con: l'archiviazione, qualora dallo svolgimento del contraddittorio emerga l'insussistenza delle condizioni per procedere all'accertamento sulla base dei parametri Ciò si verifica quando il contribuente dimostra: l'esistenza di cause di esclusione per legge dallo specifico procedimento (ad esempio, soggetti esercenti lavoro autonomo in contabilità ordinaria a seguito di opzione); la totale giustificazione dello scostamento dei ricavi dichiarati da quelli calcolati sulla base dei parametri; l'erroneità degli elementi contabili riportati nell'invito, dalla cui rielaborazione non scaturiscono maggiori imposte; l'atto di adesione, qualora il contribuente intenda definire la propria posizione avvalendosi dell'istituto in questione n particolare, si può verificare: un esito del contraddittorio non modificativo delle maggiori imposte risultanti dall'invito, quando l'ufficio non ritiene gli elementi addotti dal contribuente idonei a giustificare, neanche in parte, lo scostamento dei ricavi dichiarati da quelli calcolati sulla base dei parametri; un esito del contraddittorio comportante il ricalcolo delle maggiori imposte accertabili, quando: vi è parziale giustificazione dello scostamento da parte del contribuente; si procede alla modifica dei dati contabili riportati nell'invito, dei quali sia stata dimostrata l'erroneità ovvero l'incompletezza; l'atto di accertamento, qualora il contribuente: non si sia presentato al contraddittorio con l'ufficio (sempre che la notifica dell'invito sia stata ritualmente eseguita); a seguito del contraddittorio svolto, non abbia definito l'accertamento con adesione; non abbia perfezionato l'adesione (articolo 9 del DLgs 218/1997) pag 6