CIRCOLARE DI APPROFONDIMENTO N. 3 ANNO 2008 STUDI DI SETTORE

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1 CIRCOLARE DI APPROFONDIMENTO N. 3 ANNO 2008 STUDI DI SETTORE

2 STUDI DI SETTORE SOPPRESSO DAL 2007 L OBBLIGO DI ANNOTAZIONE SEPARATA Con un recente Decreto il Ministero dell Economia e delle Finanze ha notevolmente semplificatogli obblighi di annotazione separata ai fini degli studi di settore. Tale novità ha effetto già per gli adempimenti relativi al 2007 e comporta che i contribuenti che esercitano due o più attività d impresa non saranno tenuti alla compilazione dei modelli per l annotazione separata dovendo compilare soltanto lo studio relativo all attività prevalente intermini di ricavi. Ai fini dell accertamento è stabilito che gli studi di settore sono utilizzabili soltanto qualora i ricavi dell attività prevalente siano pari o superiori al 70% dei ricavi complessivi (per il 2007 tale soglia è in via transitoria pari al 80%). Al di sotto delle predette percentuali gli studi di settore sono utilizzabili solo ai fini della selezione delle posizioni da sottoporre a controllo. L annotazione separata rimane comunque in vigore solo con riferimento ai ricavi, al fine di verificare il superamento delle soglie percentuali previste. Con il Decreto MEF , pubblicato sulla G.U. n. 56 del , sono praticamente eliminati gli obblighi di annotazione separata per i contribuenti esercenti 2 o più attività d impresa (c.d. multiattività), ossia la necessità di compilazione dei modelli per l annotazione separata e di calcolo dello studio di settore attraverso GERICO AS; permane comunque l obbligo di annotare separatamente i ricavi al fine di poter individuare l attività prevalente. Le novità in esame hanno effetto già dal mod. UNICO 2008.

3 L OBBLIGO DI ANNOTAZIONE SEPARATA I Decreti di approvazione degli studi di settore prevedevano l inapplicabilità degli studi di settore in presenza di: esercizio dell attività in più punti di produzione e vendita; esercizio di due o più attività d impresa e generalmente qualora i ricavi delle attività non prevalenti superavano il 20% dei ricavi complessivi. Tali cause erano state stabilite, a seguito delle osservazioni della Commissione di esperti, per evitare l applicazione di uno strumento di accertamento che non rappresentasse la realtà dei soggetti c.d. multipunto e/o multiattività. Il verificarsi di una causa di inapplicabilità degli studi di settore comportava, ai sensi del DPR n. 195/99, l applicazione dei parametri. L obbligo di annotazione separata è stato introdotto dal DM al fine di consentire, seppur in modo sperimentale, l applicazione degli studi di settore anche ai predetti soggetti multipunto/multiatti vità. L adempimento di tale obbligo consentiva la rimozione delle cause di inapplicabilità stabilite nei Decreti di approvazione dei singoli studi e quindi l applicazione degli studi di settore attraverso la compilazione dei modelli per l annotazione separata (M, N, e singoli modelli studi). A seguito della progressiva evoluzione degli studi di settore sono state eliminate le cause di inapplicabilità di tipo multipunto e pertanto l onere dell annotazione separata è venuto meno per tali soggetti. Le cause di inapplicabilità sono state invece mantenute nel caso di esercizio di più attività con la necessità di applicare le disposizioni in materia di annotazione separata. LA SOPPRESSIONE DELL OBBLIGO A REGIME La soppressione dell obbligo di effettuare l annotazione separata è stato disposto principalmente a causa delle difficoltà di gestione riscontrate dai contribuenti e dalla stessa Agenzia delle Entrate nel controllo degli adempimenti effettuati. Va altresì considerato che i soggetti interessati erano circa Al fine di evitare che la soppressione degli obblighi statuiti dal DM comportasse la disapplicazione degli studi di settore ai soggetti multiattività sono stati introdotti con riferimento aisoggetti che esercitano 2 o più attività d impresa, almeno una delle quali soggetta agli studi di settore, i seguenti criteri di applicazione:

4 1. viene mantenuto l obbligo di annotare separatamente i ricavi relativi alle diverse attività esercitate, comprese quelle ad aggio o a ricavo fisso; 2. gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono in maniera prevalente un attività soggetta agli studi di settore; 3. ai fini accertativi gli studi di settore non possono essere utilizzati direttamente qualora l importo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non prevalenti superi il 30% del totale dei ricavi dichiarati. In pratica, per verificare gli adempimenti in materia di studi di settore le imprese multiattività dovranno operare come segue: verificare qual è l ammontare dell attività prevalente in termini di ricavi per il periodo d imposta di riferimento; se l attività prevalente è soggetta agli studi di settore risulta applicabile lo studio di settore di tale attività. Ai fini degli adempimenti dichiarativi è necessario compilare lo studio di settore dell attività prevalente avendo riguardo agli elementi di tutte le attività esercitate. Ai fini dell accertamento: qualora i ricavi delle attività non prevalenti non superano il 30% dei ricavi complessivi (o dall attività prevalente si conseguono ricavi superiori al 70% dei ricavi complessivi) è possibile effettuare l accertamento tramite lo studio di settore; qualora i ricavi delle attività non prevalenti superano l ammontare pari al 30% dei ricavi complessivi (o dall attività prevalente si conseguono ricavi pari o inferiori al 70%dei ricavi complessivi) lo studio può essere utilizzato soltanto per la selezione delle posizioni da sottoporre a controllo e non direttamente per l accertamento; se l attività prevalente è soggetta ai parametri risulta applicabile tale strumento. Le predette regole si applicano a decorrere dal periodo d imposta in corso al Considerata la finalità di semplificazione, l eliminazione dell obbligo di compilazione dei modelli e di utilizzo del software per l annotazione separata è stato previsto già dal periodo d imposta incorso al ; per tale periodo la semplificazione opera, ai sensi della disposizione transitoria di cui all art. 3 del citato Decreto, in maniera leggermente diversa.

5 In base a tale disposizione, risultano applicabili regole analoghe a quelle stabilite a regime, tuttavia il limite di ricavi delle attività non prevalenti che discrimina la possibilità di un utilizzo pieno dello studio di settore ai fini accertativi è pari al 20%, anziché al 30%. Pertanto con riferimento al 2007 si applicano le seguenti disposizioni: 1. è confermato l obbligo di annotare separatamente i ricavi relativi alle diverse attività esercitate, comprese quelle ad aggio o a ricavo fisso; 2. gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono in maniera prevalente un attività soggetta agli studi di settore; 3. ai fini accertativi gli studi di settore non possono essere utilizzati direttamente qualora l importo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non prevalenti superi il 20% del totale dei ricavi dichiarati. OBBLIGHI DICHIARATIVI Per effetto delle novità sopra illustrate i contribuenti esercenti più attività d impresa (multiattività) la cui attività prevalente è soggetta a studi di settore compilano, con riferimento al 2007, esclusivamente lo studio di settore dell attività prevalente e applicano un solo studio di settore. L utilizzo pieno dello studio ai fini accertativi può avvenire soltanto se i ricavi dell attività prevalente sono pari o superiori all 80%. Dal 2008 tale percentuale è abbassata al 70%.