Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Gli accertamenti bancari e le novità del decreto fiscale A cura di Marco Bargagli Categoria: Accertamento e riscossione Sottocategoria: Accertamento e controlli Nell ambito degli strumenti posti a contrasto dell evasione fiscale, gli accertamenti bancari costituiscono fondamentale importanza. In merito, i poteri degli uffici sono stati rafforzati con l introduzione della banca dati denominata Archivio dei rapporti finanziari che raccoglie una serie di dati e notizie riferiti alla sfera economica del contribuente con le correlate disponibilità finanziarie, ivi compresi i saldi iniziali e finali del rapporto bancario, il totale dei movimenti annuali contabilizzati dal soggetto, la giacenza annuale media. Nel presente intervento saranno illustrati i poteri riservati all Amministrazione Finanziaria in tema di indagini finanziarie, nonché le novità introdotte dal decreto fiscale che ha eliminato la presunzione di redditività dei prelevamenti non giustificati a carico dei professionisti, ponendo specifiche soglie giornaliere e mensili per gli imprenditori, oltre le quali scatta la presunzione di evasione fiscale. Premessa Le indagini bancarie e patrimoniali costituiscono un importante strumento di indagine utilizzato dall Amministrazione finanziaria per la lotta all evasione fiscale. In particolare, qualora il contribuente non giustifichi i movimenti transitati su propri conti correnti, sarà possibile per gli uffici procedere ad una rettifica in aumento del reddito imponibile. Sul punto, per espressa disposizione normativa: I dati ed elementi attinenti ai rapporti ed alle operazioni acquisiti e rilevati.. sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nelle dichiarazioni o che non si riferiscono ad operazioni imponibili. Sia le operazioni imponibili sia gli acquisti si considerano effettuati all'aliquota in prevalenza rispettivamente applicata o che avrebbe dovuto essere applicata. 1

2 Il potere di effettuare le indagini bancarie e finanziarie è disciplinato: dall art. 51, secondo comma, nn. 2) e 7) del D.P.R. n. 633/72 (ai fini I.V.A.); dall art. 32, primo comma, nn. 2) e 7) del D.P.R. n. 600/73 (ai fini delle Imposte sui Redditi). Nello specifico, ai fini delle imposte sui redditi, a norma dell articolo 32, primo comma, n. 2 del D.P.R. n. 600/73: gli accrediti nell'ambito dei rapporti intrattenuti e delle operazioni effettuate dai contribuenti con gli operatori finanziari, sono posti a base della ricostruzione di qualsiasi categoria reddituale quali componenti positivi di reddito (es. proventi, ricavi, compensi), qualora il contribuente non dimostri di averne tenuto conto ai fini della determinazione del reddito stesso o che le operazioni relative sono fiscalmente irrilevanti; i prelevamenti effettuati, non risultanti dalle scritture contabili, se non ne viene indicato il beneficiario, si considerano ricavi o compensi e sono quindi utilizzabili per la rettifica del reddito d'impresa. Ai fini IVA, a mente dell articolo 51, secondo comma, n. 2 del D.P.R. n. 633/72: le movimentazioni finanziarie in accredito, ossia i versamenti devono essere considerati, qualora non giustificati da parte del contribuente, cessioni di beni e/o prestazioni di servizio in evasione d imposta (ipotesi di vendite in nero); i prelevamenti effettuati, sono considerati acquisti in nero, sempre che il contribuente non dimostri di averne tenuto conto nelle dichiarazioni, ovvero che non si riferiscono ad operazioni imponibili. Ambito soggettivo Le indagini finanziarie possono essere richieste nei confronti: delle persone fisiche; delle società di persone e degli enti assimilati; delle associazioni tra artisti e professionisti; degli enti pubblici e privati non commerciali; delle società di capitali e gli enti di ogni tipo; delle stabili organizzazioni di soggetti esteri non residenti; 2

3 delle persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato cui sia riconducibile una posizione giuridica rilevante dal punto di vista tributario. Le indagini finanziarie possono essere estese anche nei confronti di soggetti terzi formalmente titolari di rapporti bancari o meri esecutori di operazioni in realtà riconducibili al contribuente ispezionato. Trattasi, in particolare, delle ipotesi di interposizione fittizia previste dall articolo 37, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973. Le sanzioni applicabili Qualora, nel corso di un controllo fiscale, il contribuente non giustifichi le operazioni transitate sui suoi conti correnti, si rendono applicabili le seguenti sanzioni: Ai fini delle imposte sui redditi dichiarazione infedele (art. 1, secondo comma, del D.lgs. n. 471/1997) Ai fini dell imposta sul valore aggiunto: Omessa fatturazione operazioni imponibili - ipotesi di vendite in nero (art. 6, comma 1, del D.lgs. n. 471/1997) Omessa regolarizzazione di operazioni imponibili - ipotesi di acquisti in nero (art. 6, comma 8, del D.lgs. n. 471/1997 Infedele presentazione della dichiarazione IVA (art. 5, comma 4, del D.lgs. n. 471/1997) Archivio dei rapporti finanziari Come detto, i poteri degli uffici sono stati rafforzati con l introduzione della banca dati denominata Archivio dei rapporti finanziari che raccoglie una serie di dati e notizie riferiti alla sfera economica del contribuente con le correlate disponibilità finanziarie, ivi compresi i saldi iniziali e finali del rapporto bancario, il totale dei movimenti annuali contabilizzati dal soggetto, la giacenza annuale media. 3

4 In particolare, gli intermediari finanziari (banche ed altri operatori finanziari) devono inviare periodicamente, in via telematica, al sistema informativo dell Anagrafe tributaria: i dati anagrafici delle persone fisiche e giuridiche con le quali l intermediario intrattiene rapporti di varia natura; i dati dei cointestatari o contitolari, dei delegati o dei procuratori che hanno la possibilità di operare sui conti; la tipologia e la natura del rapporto intrattenuto; le informazioni sui saldi iniziali e finali dei conti; il totale dei movimenti annui in dare e in avere dei rapporti su base attiva; la data di inizio o di termine delle eventuali procure o delle deleghe a operare sui conti; la data e l importo delle operazioni extra conto effettuate nel corso dell anno oggetto di segnalazione; la giacenza media annua dei conti correnti, dei conti deposito e assimilati. Schematizziamo, di seguito, gli intermediari finanziari che devono comunicare dati e notizie all archivio dei rapporti finanziari. Schema di sintesi: Gli intermediari finanziari obbligati alla comunicazione. INTERMEDIARI FINANZIARI Banche Poste italiane S.p.A. SIM Organismi di investimento collettivo Società di gestione del risparmio (SGR) Cambiavalute Società fiduciarie Società ed enti di assicurazione Consorzi e cooperative di garanzia collettiva di fidi (articolo 112 Testo Unico Bancario) Comunicazione notizie qualitative (dati) e quantitative (importi) ANAGRAFE TRIBUTARIA 4

5 Le recenti comunicazioni integrative da effettuare all archivio dei rapporti finanziari I dati e le notizie oggetto di comunicazione all archivio dei rapporti finanziari sono state implementate ad opera del D.L. 201/2011 e, successivamente, della L. 190/2014 (legge di Stabilità 2015). In particolare, il legislatore ha introdotto importanti novità relative all obbligo di comunicazione: dei dati e delle notizie riguardanti i saldi iniziali e finali dei rapporti finanziari; degli importi totali delle movimentazioni in addebito e in accredito del rapporto bancario; delle giacenze medie annuali. In seguito alle modifiche è stato emanato il provvedimento direttoriale n. 2013/37561 del 25 marzo 2013, che ha posto in evidenza che le informazioni relative ai saldi e alle movimentazioni dei rapporti di natura finanziaria consentono all Agenzia delle Entrate, ai fini dei controlli fiscali, di svolgere con maggiore proficuità e celerità le attività istruttorie connesse all esecuzione delle indagini finanziarie. Inoltre, i dati raccolti costituiranno per l Agenzia delle entrate, la base per l elaborazione con procedure centralizzate, di specifiche liste selettive di contribuenti a maggior rischio di evasione. Successivamente, il provvedimento direttoriale n /2015 del 28 maggio 2015, ha fornito ulteriori informazioni operative circa le modalità di determinazione delle giacenze medie e l impatto delle nuove disposizioni tese a semplificare gli adempimenti in materia di dichiarazione ISEE, redatta a norma del D.lgs. n. 109/1998. I soggetti che possono operare nell archivio Possono avere accesso alla capillare banca dati finanziaria i funzionari dell Inps, dell Agenzia delle entrate e gli appartenenti al Corpo della Guardia di Finanza. Inoltre, possono consultare l archivio dei rapporti finanziari i funzionari delle società concessionarie della riscossione, nonché il personale degli organi giurisdizionali (es. Procura della Repubblica e Tribunali), al fine di acquisire dati e notizie relative alla capacità contributiva del contribuente e, contestualmente, accertare la consistenza patrimoniale dei soggetti ai fini di applicare misure cautelari di tipo patrimoniale quali, ad esempio, la confisca per equivalente ex articolo 12-bis del D.lgs. n. 74/

6 Schematizziamo i soggetti abilitati alla consultazione dell archivio. ARCHIVIO RAPPORTI FINANZIARI Soggetti abilitati INPS AGENZIA ENTRATE GUARDIA DI FINANZA SOCIETÀ CONCESSIONARIE RISCOSSIONE AUTORITÀ GIUDIZIARIA La presunzione sui prelevamenti Come noto, l articolo 32, primo comma n. 2, del D.P.R. n. 600/1973 prevede che i prelevamenti effettuati non risultanti dalle scritture contabili, se non viene indicato il beneficiario delle somme prelevate, si considerano ricavi e sono quindi utilizzabili per la rettifica in aumento del reddito d'impresa, ponendo a carico del contribuente una sorta di presunzione legale relativa in base alla quale i prelevamenti non giustificati rappresentano, salvo prova contraria che deve fornire il soggetto passivo, ricavi imponibili. La presunzione in rassegna, in passato, rilevava anche per i professionisti titolari di reddito di lavoro autonomo e poteva, in linea di principio, comportare la constatazione di maggiori compensi imponibili sottratti a tassazione. Sul punto, l Agenzia delle entrate, Direzione Centrale Accertamento, con la circolare n. 32/E del 19 ottobre 2006, commentando l operatività delle presunzioni previste dall articolo 32 del D.P.R. n. 600/1973, aveva affermato che stante l espresso richiamo della norma alle ordinarie tipologie di accertamento si ritiene che l operatività delle presunzioni in esame si estenda, almeno dal lato dei versamenti, alla generalità dei soggetti passivi e delle diverse categorie reddituali; 6

7 la normativa prevede che, alle stesse condizioni (mancata considerazione in dichiarazione e rilevanza fiscale), i prelevamenti o gli importi riscossi nell ambito di tali rapporti od operazioni e non risultanti dalle scritture contabili, nel caso in cui il soggetto controllato non ne indichi l effettivo beneficiario, sono considerati ricavi o compensi e accertati in capo allo stesso soggetto; la disposizione intende procedimentalizzare l analisi, da parte dell ufficio finanziario, della maggiore capacità di spesa non giustificata dal contribuente, e correlare tale maggiore capacità di spesa con le ulteriori operazioni attive effettuate presuntivamente in nero ; stante il riferimento normativo alle scritture contabili, tale ultima disposizione trova applicazione solo nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta delle stesse scritture, e quindi solo nel caso in cui sia configurabile un attività economica, anche di natura professionale. Tale disposizione comportava violazione degli artt. 3 e 53 della Costituzione soprattutto perché le figure dell imprenditore e del lavoratore autonomo non sono esattamente sovrapponibili sotto il profilo giuridico. Sullo specifico tema, la Corte Costituzionale nella sentenza 24 settembre 2014, n. 228 ha: dichiarato l illegittimità costituzionale della presunzione nella parte relativa ai compensi conseguiti dai lavoratori autonomi, sulla base della «fisiologica promiscuità delle entrate e delle spese professionali e personali» contabilizzati sui conti bancari intestati agli stessi; sancito, conseguentemente, l abrogazione (solo per i professionisti) della citata presunzione legale relativa che, tuttavia, rimane in vigore per i soggetti titolari di reddito di impresa. A seguito della citata declaratoria di incostituzionalità, la presunzione legale relativa rimane attualmente applicabile ai soli imprenditori titolari di reddito d impresa (es. le società e le ditte individuali). 7

8 Le novità del decreto fiscale Il legislatore, ha recepito l orientamento espresso dalla Consulta, modificando l articolo 32, primo comma, n. 2) del D.P.R. n. 600/1973 con l introduzione, nel nostro ordinamento, dell art. 7-quater, comma 1, lett. a) e b), D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con modificazioni, dalla Legge 1 dicembre 2016, n Attualmente, per effetto delle modifiche, la novella normativa prevede che gli uffici, nell ambito dei loro poteri, possono invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento nei loro confronti, anche relativamente alle risultanze rilevabili dai rapporti ed dalle operazioni bancarie. In particolare, i dati e le notizie acquisite sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto ad imposta o che non hanno rilevanza allo stesso fine. Prelevamenti Sono altresì posti come ricavi a base delle stesse rettifiche ed accertamenti, se il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario e sempreché non risultino dalle scritture contabili, i prelevamenti o gli importi riscossi nell'ambito dei predetti rapporti od operazioni per importi superiori a euro giornalieri e, comunque, a euro mensili. Ciò significa che, con decorrenza 3 dicembre 2016: è stata eliminata la presunzione legale relativa ai prelevamenti non giustificati a carico dei professionisti; per le imprese, per prelievi di importo superiore a euro giornalieri e a euro mensili, scatta la presunzione di evasione fiscale [art. 32, comma 1, n. 2), del D.P.R. n. 600/1973]. 8

9 Attualmente, la presunzione legale relativa ai prelevamenti per le imprese potrà operare solo per importi giornalieri superiori ad euro 1000 e, comunque, ad euro 5000 mensili. Di conseguenza, qualora un contribuente preleva per 10 volte al mese l importo di euro 400 (totale prelevamenti mensili euro 4.000), non scatterà alcuna presunzione. Di contro, nell ipotesi in cui i prelevamenti giornalieri da 400 euro siano 15 (totale importo prelevato euro 6.000), si renderà applicabile la presunzione legale relativa solo per la parte che eccede il limite mensile dei euro (ossia euro 1.000). - Riproduzione riservata - 9