Fondazione Dottori Commercialisti Bologna 11 maggio 2010

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1 Detassazione degli investimenti Tremontiter Fondazione Dottori Commercialisti Bologna 11 maggio 2010 Silvia Mezzetti Agenzia delle Entrate Dir. Regionale E.R. Ufficio Fiscalità delle Imprese e Finanziaria 1

2 Riferimenti legislativi e di prassi Art. 5, commi da 1 a 3-bis, del D.L. 1 luglio 2009, n. 78, convertito in L. 3 agosto 2009, n. 102 Entrata in vigore del D.L.: 1 luglio 2009 Entrata in vigore della L. di conversione: 5 agosto 2009 Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 44/E del 27/10/2009 Si ritengono applicabili, ove compatibili, i chiarimenti già forniti dall A.F. in occasione delle precedenti leggi agevolative (la relazione illustrativa precisa che la norma è stata predisposta riprendendo la struttura delle agevolazioni precedenti). 2

3 Il meccanismo agevolativo Il provvedimento prevede l esclusione dall imposizione sul reddito di impresa del 50% del valore degli investimenti in nuovi macchinari e nuove apparecchiature, di cui alla divisione 28 della Tabella ATECO del 2007, effettuati dal 1 luglio 2009 al 30 giugno L agevolazione può essere goduta solo in sede di versamento del saldo delle imposte. E previsto un periodo minimo di detenzione dei beni agevolati. L eventuale estromissione in tale periodo comporta la revoca dell agevolazione. 3

4 Il meccanismo agevolativo L agevolazione non richiede alcun tipo di comunicazione all amministrazione finanziaria, né è soggetta a risorse limitate (c.d. agevolazione automatica). L agevolazione spetta anche nel caso in cui la società che ha acquisito il bene tremontizzabile abbia aderito al regime di consolidato fiscale (riducendo la base imponibile IRES del soggetto che ha effettuato l investimento). In caso di opzione per la trasparenza fiscale l agevolazione è goduta a livello dei soci pro quota. 4

5 Le precedenti edizioni dell agevolazione: analogie e differenze Analogamente alle precedenti agevolazioni denominate Tremonti (L. n. 489/1994) e Tremonti-bis (L. n. 383/2001): l agevolazione non rileva ai fini dell Irap; se per effetto dell agevolazione è realizzata o incrementata una perdita la stessa è riportabile secondo le regole ordinarie; l agevolazione non comporta effetti negativi ai fini del calcolo della deducibilità delle perdite fiscali, delle spese generali e degli interessi passivi e del reddito minimo imponibile per le società c.d. di comodo. 5

6 Le precedenti edizioni dell agevolazione: analogie e differenze A differenza delle precedenti agevolazioni : non rilevano ai fini della determinazione dell agevolazione né la media degli investimenti dei periodi precedenti, né i disinvestimenti fatti nel periodo di imposta agevolato; la tipologia di beni agevolabili (divisione 28 Ateco 2007) è tuttavia molto ristretta (non sono agevolabili ad es.:i beni immobili, gli autoveicoli e i computer); 6

7 Le precedenti edizioni dell agevolazione: analogie e differenze A differenza delle precedenti agevolazioni : - continua l agevolazione è applicabile ai soli titolari di redditi di impresa con esclusione, quindi, ad esempio, degli esercenti arti e professioni; l agevolazione opera anche per le società costituite dopo l entrata in vigore del decreto. 7

8 Ambito soggettivo L agevolazione si applica ai titolari di reddito di impresa, indipendentemente dal regime d imposta o contabile adottato. -- Sono esclusi di conseguenza gli esercenti arti e professioni, gli enti non commerciali non titolari di reddito di impresa, le persone fisiche e le società semplici che svolgono attività agricola entro i limiti dell art. 32 del TUIR. I titolari di attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro possono fruire dell agevolazione solo se è documentato l adempimento degli obblighi posti a loro carico dal D.Lgs. n. 334/1999 (i.e. redazione di un documento che definisca la politica di prevenzione di incidenti, di un rapporto di sicurezza, di un piano di emergenza interno etc.). 8

9 Ambito soggettivo L agevolazione riguarda anche i soggetti del comparto energetico o c.d. Robin Tax (e dovrebbe consentire una variazione in diminuzione anche ai fini della relativa addizionale). L agevolazione può essere usufruita anche dalle stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. Non rileva la data di inizio dell attività di impresa (anche soggetti costituiti tra l 1/07/2009 e il 30/06/2010) 9

10 Ambito oggettivo: beni agevolabili L investimento deve riguardare macchinari e apparecchiature : - di cui alla divisione 28 della Tabella Ateco 2007 (provv. Dir. Ag. Entrate 16 novembre 2007 pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 21 dicembre 2007); - nuovi; - anche non strumentali purché impiegati all interno del processo produttivo (quali ad esempio parti di ricambio, beni di consumo), con esclusione di quelli trasformati o assemblati per l ottenimento di prodotti destinati alla vendita. Pertanto dovrebbero rientrare nell agevolazione anche beni noleggiati (ris. N. 332 del 24/10/2002). 10

11 Ambito oggettivo: beni agevolabili non rilevano le modalità di acquisto (i.e. compravendita, leasing finanziario, produzione in economia o realizzazione mediante contratto di appalto); non rileva il codice di attività del venditore; anche se acquistati da fornitori esteri (se black list, obbligo di segnalazione in dichiarazione); 11

12 Ambito oggettivo: beni agevolabili da utilizzare in Paesi aderenti allo Spazio Economico Europeo ( SEE, ovvero UE + Islanda, Norvegia e Liechtenstein); quindi, rilevano gli investimenti in beni di cui alla Divisione 28 effettuati da società o branches italiane destinati a strutture in territori SEE ; anche se di costo inferiore a 516,45 (e se direttamente spesati a conto economico); non rileva la data della loro entrata in funzione. 12

13 Ambito oggettivo. Divisione 28 - Tabella ATECO Divisione 28 Tabella ATECO 2007 D L La Divisione 28 riguarda la fabbricazione di macchinari e apparecchiature non classificate altrove e contiene 47 codici ( sottocategorie a sei cifre), di cui: 46 individuano specifiche tipologie di macchine e attrezzature (dalla alla ); 1, residuale, (la ) riguarda altre macchine per impieghi speciali non classificate altrove. 13 Da un punto di vista operativo è comunque opportuno effettuare un controllo mediante ricerca a contrariis dei beni agevolabili (i.e. verificare quindi che il bene non sia ricompreso in una Divisione ATECO diversa dalla 28).

14 DIVISIONE 28 TABELLA ATECO ATTIVITÀ MANIFATTURIERE 28 FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA 28.1 FABBRICAZIONE DI MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE 28.2 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE 28.3 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER L'AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA 28.4 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI 28.9 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI 14 Novità tributarie

15 Ambito oggettivo. Divisione 28 - Tabella ATECO Divisione 28 Tabella ATECO 2007 : - continua D Materiale di supporto alla ricerca e identificazione dei beni può essere rinvenuto sul sito dell Istat (es. Note esplicative della classificazione, Elenco alfabetico delle voci ( ) etc.). Non occorre compiere alcuna verifica con riferimento al codice attività utilizzato dal fornitore che vende o produce il bene oggetto di acquisizione. 15

16 Ambito oggettivo. Alcuni casi specifici Gli investimenti in macchinari e apparecchiature nuovi di cui alla Divisione 28 sono agevolabili ancorché acquistati per essere inseriti in impianti e strutture più complessi (nuovi o già esistenti) non appartenenti alla Divisione 28 (per la parte di costo oggettivamente individuabile, riferibile a macchinari e apparecchiature di cui alla Divisione 28 di impiego generale; ad es. è agevolato l acquisto di una caldaia facente parte di un impianto di riscaldamento, ma non quest ultimo; idem per pompe, valvole e rubinetti utilizzati per la realizzazione di un impianto di distribuzione di carburante). 16

17 Ambito oggettivo. Alcuni casi specifici = Parte agevolabile dell investimento Bene nuovo divisione 28 Bene nuovo divisione 28 Bene nuovo divisione 30 Bene usato Divisione 30 Bene nuovo complesso 17

18 Ambito oggettivo. Alcuni casi specifici Oggetto dell agevolazione possono essere anche parti o componenti (non appartenenti alla Divisione 28), indispensabili, secondo un concetto di accessorietà specifica, per il funzionamento di un macchinario o di un apparecchio nuovo incluso nella Divisione 28 (ad es.: computer e componenti elettriche che servono per il funzionamento di un macchinario, ovvero batterie o motori montati all interno di un impianto, ovvero basamento di cemento per la fabbricazione di un forno). 18

19 Ambito oggettivo. Alcuni casi specifici = Parte agevolabile dell investimento Dotazioni indispensabili (no Div 28) Bene nuovo divisione 28 Bene nuovo divisione 28 + dotazioni 19

20 Ambito oggettivo. Alcuni casi specifici L agevolazione non dovrebbe spettare con riferimento ai costi sostenuti per la riattivazione, l ammodernamento (e, più in generale per il sostenimento di spese di manutenzione straordinaria) di beni usati facenti parte della Divisione 28, eccetto che per l acquisto di nuovi beni della Divisione 28 da montare/installare su tali beni usati. 20

21 Ambito oggettivo. Novità Requisito della novità dei beni (introdotto nel corpo normativo dalla legge di conversione con valenza ricognitiva); pertanto, non sono agevolabili i beni già utilizzati a qualunque titolo. Il requisito della novità sussiste anche in caso di: beni acquisiti da soggetto diverso dal produttore o rivenditore, a condizione che il cedente attesti che il bene non sia mai entrato in funzione (salvo ad es. per fini dimostrativi in show room); beni complessi (acquistati da terzi o prodotti in economia) alla cui realizzazione abbiano concorso beni usati, purché il valore di questi non sia prevalente rispetto all opera completa. In tal caso il beneficio spetta sull intero costo sostenuto (quindi anche sulla porzione riferibile al bene usato). 21

22 Ambito oggettivo. Territorialità L art. 5 non reca vincoli: o rispetto alla provenienza del bene (sia fornitore italiano che estero); o nei riguardi della forma giuridica propria del fornitore del bene (il quale, in teoria, potrebbe anche non essere titolare di reddito di impresa); o circa la destinazione geografica dell investimento (la norma cioè non richiede espressamente che l investimento sia realizzato nel territorio dello Stato). 22

23 Ambito oggettivo. Territorialità Tuttavia, nella Circ. n. 44/E l Agenzia ha interpretato il comma 3- bis del Decreto che, prevede la revoca dell agevolazione se i beni oggetto degli investimenti sono ceduti a soggetti aventi stabile organizzazione in Paesi non aderenti allo Spazio economico europeo, in modo ampio (e non letterale!) ritenendo che il legislatore abbia inteso escludere dall agevolazione gli investimenti allocati in strutture situate al di fuori dello Spazio economico europeo. Ai fini dell agevolazione, pertanto, i macchinari e le apparecchiature oggetto di investimento ( ) devono essere allocati in strutture produttive nel territorio dello Stato, degli stati membri della Comunità europea o degli stati aderenti allo Spazio economico europeo ( ). 23

24 Determinazione dell agevolazione Per fruire del beneficio occorrerà eseguire in dichiarazione una variazione in diminuzione del reddito, in misura pari al 50% del valore degli investimenti effettuati (beneficio, pari generalmente al 13,75% del valore del bene per i soggetti IRES, che si somma quindi alla deducibilità ordinaria relativa alle quote di ammortamento del bene imputate nell esercizio di acquisizione e nei successivi => agevolazione complessiva 45,15%). Modello Unico SC 2010 rigo RF50 (colonne 2 e 4) nel quale occorre riportare l importo di cui al rigo RS141, colonna 2, corrispondente all importo escluso dalla base imponibile. Inoltre rigo RF 82 (esclusione dal calcolo reddito imponibile minimo società di comodo). 24 Novità tributarie

25 Momento di rilevanza dell agevolazione Ai sensi del comma 1 dell art. 5: l agevolazione è fruita apportando una variazione in diminuzione alla base imponibile del reddito di impresa del periodo di imposta di effettuazione degli investimenti agevolabili. Quindi: A) Investimenti effettuati tra l 1/07 e il 31/12/2009 comporteranno una variazione in diminuzione in Unico 2010; B) Investimenti effettuati tra l 1/01 e il 30/06/2010 comporteranno una variazione in diminuzione in Unico Novità tributarie

26 Momento di rilevanza dell agevolazione Ai sensi del comma 1 dell art. 5: l agevolazione può essere goduta solo in sede di versamento di saldo delle imposte dovute per il periodo in cui l investimento è effettuato (si tratta di una specifica disposizione introdotta in sede di conversione); da ciò discende che gli acconti dovuti per il primo periodo e per il secondo periodo di imposta di applicazione dell agevolazione non possono tenere conto della stessa (sia che si tratti di acconti determinati col metodo storico che col metodo previsionale). La base imponibile IRES ai fini del calcolo dell acconto deve essere quindi sterilizzata (i.e. incrementata) di un importo pari alla ripresa in diminuzione spettante in virtù degli investimenti agevolabili ex Tremonti Ter. 26

27 Valore dell investimento Per il valore da attribuire ai beni oggetto di agevolazione valgono per tutti i soggetti (in contabilità ordinaria; imprese minori; soggetti IAS) le regole ordinarie di cui all art. 110, comma 1, lettere a) e b), del TUIR in base alle quali al costo di acquisto vanno: SOMMATI gli oneri di diretta imputazione (es. spese di trasporto e montaggio, dazi all importazione, collaudo etc.); gli interessi passivi capitalizzati sui beni (obbligo di legge)); 27 Novità tributarie

28 Valore dell investimento l IVA totalmente indetraibile:oggettivamente ex art. 19-bis1 DPR 633/1972 o per opzione ex art. 36-bis DPR cit. o per pro-rata di indetraibilità pari al 100% ex art. 19-bis DPR cit., non dovrebbe rilevare l IVA da pro-rata parzialmente indetraibile (Circ. n. 154/E del 30/5/1995; Assonime n. 30 del 5/4/2002, par. 14.3); SOTTRATTI i contributi in conto impianti tassabili (qualora l erogazione dei contributi sia soggetta a condizione sospensiva il contribuente è tenuto ad operare una variazione in aumento del reddito nell esercizio di avveramento della condizione. 28

29 Valore dell investimento Per i beni condotti in leasing finanziario, il valore è determinato con riferimento al costo sostenuto dal concedente (no prezzo di riscatto) e l agevolazione è fruita a livello del conduttore. Per i beni condotti a mezzo di un contratto di leasing operativo, l agevolazione non spetta in capo al conduttore. Per i beni realizzati in economia rilevano i costi e gli oneri accessori di diretta imputazione (cfr. Circ. n. 40 del 26/11/1981 e 90/E del 17/10/2001; ad es.: i costi di progettazione, i costi della mano d opera diretta, le materie prime sussidiarie e i semilavorati entrati a far parte del bene, le quote di ammortamento dei beni strumentali utilizzati per la realizzazione del bene, gli altri costi industriali (energia elettrica degli impianti, forza motrice, combustibile ed olii minerali etc.) e gli interessi passivi se imputati a incremento del costo del bene in 29 bilancio.

30 Ambito temporale Ai fini dell agevolazione rilevano gli investimenti FATTI dal 1 luglio 2009 al 30 giugno Con riguardo al momento di effettuazione dell investimento si deve fare riferimento ai criteri di cui all articolo 109, commi 1 e 2, del TUIR : cessioni di beni mobili: spedizione/consegna (o momento di passaggio della proprietà, se successivo; ad esempio vendita a prova ovvero in conto visione); prestazioni di servizi: ultimazione. con la precisazione che non è richiesta l entrata in funzione dei beni nel periodo di riferimento. 30

31 Ambito temporale Inoltre: per i beni in leasing: rileva generalmente la consegna (cfr. Circ. n. 90/E del 2001 e n. 44/E del 2009), tranne che per i leasing appalto (corrispettivi che la società di leasing concedente liquida, nel periodo di vigenza dell agevolazione, all appaltatore in base agli stati di avanzamento dei lavori): per le vendite con patto di riservato dominio: rileva la data di spedizione/consegna (cfr. Circ. 41/E del 13/5/2002 e n. 44/E del 2009). 31

32 Ambito temporale In caso di realizzazione dell investimento in appalto: quale regola generale, trattandosi di un servizio, i costi si considerano sostenuti dal committente alla data di ultimazione della prestazione, ovvero in caso di stati di avanzamento lavori, alla data in cui l opera (macchinario o apparecchiatura) o porzione di essa, risulta verificata e accettata dal committente: in tale ultima ipotesi sono agevolabili i corrispettivi liquidati in via definitiva nel periodo in cui si applica l agevolazione in base allo stato di avanzamento lavori (SAL) indipendentemente dalla durata infrannuale o ultrannuale del contratto. (clausola aggiuntiva) 32

33 Ambito temporale In caso di realizzazione dell investimento in appalto: - continuastante tale regola del o tutto o niente : sono agevolabili anche le porzioni di opera compiute prima del periodo agevolabile, se l accettazione dell intera opera ha avuto luogo nel periodo oggetto di agevolazione ( / ); viceversa, non spetta alcuna agevolazione se l accettazione non avviene durante il periodo di efficacia dell agevolazione. 33

34 Ambito temporale In caso di realizzazione dell investimento in appalto: - continua - Quindi, per esemplificare: A) Appalto iniziato dicembre 2008 e terminato, con accettazione, marzo 2010 (totale corrispettivo appalto 100): agevolato l intero importo di 100 indipendentemente dalla ripartizione temporale dell esecuzione lavori = Appalto agevolato Durata appalto = Appalto NON agevolato opera eseguita per valore pari ad 60 opera eseguita per valore pari ad 40 Periodo di validità agevolazione Dicembre 2008 inizio appalto 1 luglio 09 inizio periodo agevolazione 1 marzo 2010 accettazione opera 30 giugno 2010 termine agevolazione 34

35 Ambito temporale In caso di realizzazione dell investimento in appalto: - continua - Quindi, per esemplificare: B) Appalto iniziato settembre 2009 e terminato, con accettazione, agosto 2010 (totale corrispettivo appalto 100): nessun importo beneficia dell agevolazione (indipendentemente dalla ripartizione temporale dell esecuzione lavori ) = Appalto agevolato = Appalto NON agevolato Durata appalto opera eseguita per valore pari ad 85 opera eseguita per valore pari ad 15 Periodo di validità agevolazione 35 1 luglio 09 inizio periodo agevolazione Settembre 2009 inizio appalto 30 giugno 2010 termine agevolazione 20 agosto 2010 accettazione opera

36 Ambito temporale = Appalto agevolato = Appalto NON agevolato Prima partita appalto Seconda partita Periodo di validità agevolazione Marzo 2009 inizio appalto 1 luglio 09 inizio periodo agevolazione 20 gennaio 2010 : primo SAL ed accettazione della prima partita dell appalto 30 giugno 2010 termine agevolazione 20 agosto 2010 : secondo SAL ed accettazione seconda partita dell appalto 36

37 Ambito temporale In caso di realizzazione del bene in economia l agevolazione spetta: in relazione (e limitatamente) ai costi sostenuti nel periodo di vigenza dell agevolazione (ai sensi dell art. 109 del TUIR); anche per le opere iniziate in esercizi precedenti e sospese; indipendentemente dall entrata in funzione, o meno, dell opera nel periodo agevolato (cfr. Circ. n. 90/E del 2001) = Investimento in econ. agevolato Opera in economia (1) = Inv. in econ. NON agevolato Opera in economia (2) Opera in economia (3) Periodo di validità agevolazione inizio periodo agevolazione termine agevolazione

38 Revoca dell agevolazione. Casi E prevista la revoca dell agevolazione nel caso in cui i beni siano: ceduti a terzi ovvero destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa prima del secondo periodo di imposta successivo all acquisto; ceduti a soggetti aventi stabile organizzazione in Paesi non aderenti allo Spazio Economico Europeo (SEE); secondo l Agenzia delle Entrate, anche semplicemente allocati in stabili organizzazioni (anche se dello stesso contribuente che ha beneficiato dell agevolazione) situate in Paesi non aderenti allo Spazio Economico Europeo. 38

39 Revoca dell agevolazione. Ambito temporale A): Ceduti a terzi ovvero destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa prima del secondo periodo di imposta successivo all acquisto: come precisato dall Agenzia delle Entrate nella Circ. n. 44/2009 il termine del c.d. lock-up period spira al termine dell esercizio successivo a quello di effettuazione dell investimento. Quindi, per i contribuenti con esercizio coincidente con l anno solare, la revoca dell agevolazione in relazione agli investimenti agevolati effettuati nel periodo: o terminerà il ; o terminerà il ; 39 In caso di revoca si apporta una variazione in aumento del reddito pari al minore tra il prezzo di cessione (o il valore normale di assegnazione, a seconda della fattispecie) e l ammontare dell agevolazione fruita con riferimento al bene ceduto (come per le precedenti agevolazioni Tremonti).

40 Revoca dell agevolazione. Ambito temporale B e C): Ceduti a soggetti aventi (o destinati a) stabile organizzazione in Paesi non aderenti allo Spazio Economico Europeo (SEE): -continua- la Circ. n. 44/E ha opportunamente considerato applicabile alla suddetta previsione di revoca un termine di operatività pari al termine per l accertamento ovvero quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi ex art. 43 DPR 600/1973; sorgono dubbi circa il meccanismo di operatività della revoca ad esempio nei casi di triangolazione con primo cessionario (non italiano) utilizzatore del bene in ambito SEE e destinazione finale del bene verso uno stato extra SEE (es. Italiano che cede il cespite ad un soggetto Francese il quale, nonostante l impegno assunto nei confronti dell Italiano, vende poi il bene ad un soggetto Americano). 40 Novità tributarie

41 Revoca dell agevolazione. Casi La revoca NON opera nel caso di: furto o smarrimento; operazioni straordinarie fiscalmente neutre (es. fusione, scissione, trasformazione), purché il bene non esca dal regime d impresa : in tal caso il soggetto al quale sono trasferiti i beni subentra nell obbligo di conservare i medesimi per tutto il periodo di operatività della revoca; cessione/conferimento di azienda o di ramo di azienda. In tal caso, al fine di evitare possibili abusi, la Circ. n. 44/E richiede la dichiarazione espressa del cedente/conferente che l azienda contiene beni agevolati e l impegno del cessionario/conferitario a mantenere per il periodo richiesto tali beni nel compendio aziendale (quindi attenzione alle clausole contrattuali). 41

42 Revoca dell agevolazione. Casi In aggiunta, per i leasing la revoca: opera in caso di mancato esercizio del diritto di opzione all acquisto (ovviamente in relazione ad un bene agevolato); e in caso di cessione del contratto, se tali fatti si verificano nel periodo coperto dalla norma anti-elusiva; non opera per le operazioni di sale and lease back (in quanto, nella sostanza, operazioni di finanziamento per l imprenditore); e in caso di riscatto anticipato del bene. 42

43 Cumulabilità L agevolazione Tremonti-ter è cumulabile con altre agevolazioni, non essendo qualificabile quale aiuto di Stato ; ovviamente purché non sussista un divieto specifico rinvenibile nella normativa di settore disciplinante le altre agevolazioni fruite sugli stessi beni; in ogni caso la somma dei benefici ottenuti tramite le agevolazioni non può comunque superare il costo dell investimento. 43

44 Cumulabilità Esempi: cumulabile con l attribuzione di crediti d imposta per investimenti nelle aree svantaggiate (Art. 1, commi da 271 a 278, L , n. 296 c.d. Visco Sud ); cumulabile con il credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo (art. 1, commi da 280 a 284, L. n. 296/2006); cumulabile con la nuova detassazione del reddito per aumenti di capitale (di cui al comma 3-ter del medesimo art.5 del Decreto in commento); NON cumulabile con la detrazione per spese di riqualificazione energetica (55%). 44

45 BONUS RICAPITALIZZAZIONI

46 Riferimenti legislativi e di prassi Art. 5, comma 3-ter, del D.L. 1 luglio 2009, n. 78, convertito in L. 3 agosto 2009, n. 102 Entrata in vigore del D.L.: 1 luglio 2009 Entrata in vigore della L. di conversione: 5 agosto 2009 Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 53/E del 21/12/ Novità tributarie

47 Fattispecie agevolata Aumenti a pagamento di capitale sociale in società di persone e società di capitali per la sola parte sottoscritta da soci persone fisiche Perfezionati entro sei mesi dalla data di entrata in vigore della legge di conversione (5 agosto febbraio 2010) Variazione in diminuzione del reddito imponibile pari al 3% annuo dell aumento di capitale effettuato (fino a un massimo di 500 mila euro) per il periodo di imposta in corso al momento di perfezionamento dell aumento di capitale e per i quattro successivi (indicazione Rigo RS 143 e Rigo RF 50, colonne 2 e 3 per Ires indicazione Rigo IC 71 per Irap) 47 Novità tributarie

48 TREMONTI - Quater Art. 4, commi 2, 3 e 4, del decreto legge 25 marzo 2010 n. 40 Circolare n. 22/E del 29/04/2010

49 In attesa dell autorizzazione della Commissione UE, l agevolazione è fruibile entro il limite de minimis. Soggetti beneficiari sono le imprese che esercitano le attività classificabili nella divisione 13 (imprese tessili) o 14 (confezione di articoli di abbigliamento; confezione di articoli in pelle e pelliccia) della tabella Ateco. Attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo, finalizzate alla realizzazione di campionari, così come riportate nel D.I. n. 76 del 28/03/2008, di attuazione della disciplina relativa al credito di imposta ricerca e sviluppo previsto dall art. 1, commi da 280 a 283, della legge n. 296/ Novità tributarie

50 Fattispecie agevolata - Costi ammessi: personale interno (stilisti e tecnici), prestazioni dei professionisti, materie prime e materiali di consumo connessi, lavorazioni esterne connesse all attività di ideazione e realizzazione di prototipi. - Agevolazione consiste nella esclusione dall imposizione sul reddito di impresa (variazione in diminuzione del reddito imponibile) pari al 100% dei costi ammessi. - Costi imputati, secondo le regole generali dell art. 109, commi 1 e 2, del Tuir, al periodo di imposta 2010 (per soggetti con esercizio coincidente all anno solare). - Accesso agevolazione subordinato alla presentazione di una comunicazione (modello provv.direttore Agenzia del 2/04/2010) RISORSE LIMITATE (70 ml) 50 Novità tributarie