Presupposto soggettivo/oggettivo

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1 IRAP

2 Principi generali Irap: acronimo di Imposta regionale sulle attività produttive. È un'imposta reale che colpisce la ricchezza in quanto tale, senza tener conto delle condizioni personali del contribuente come invece avviene per l'imposta personale. E una imposta regionale che è amministrata direttamente dalle amministrazioni regionali. La norma di riferimento è costituita dal D.Lgs. N. 446 del 15 dicembre 1997.

3 Presupposto soggettivo/oggettivo Lo svolgimento di una attività economica, autonoma ed organizzata. Tutte le società e gli enti, sono, comunque, soggetti passivi d imposta.

4 Presupposto territoriale L imposta si applica sul valore della produzione netta svolta sul territorio regionale dove è ubicato il domicilio fiscale. Nel caso in cui l attività sia esercitata su piu regioni, si provvederà a ripartire proporzionalmente il valore della produzione netta sulla base delle retribuzioni corrisposte al personale utilizzato per almeno tre mesi nel territorio della regione considerata.

5 Aliquota IRAP L aliquota ordinaria IRAP è pari al 3,9%. Le regole di determinazione della base imponibile, sono autonome rispetto alle regole contenute nel TUIR ai fini delle II.DD. (IRES/IRPEF). Non si applicano, quindi, le regole previste dal Tuir ma delle regole proprie previste solo per l Irap.

6 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI La base imponibile è ancora determinata come DIFFERENZA tra: VALORE della PRODUZIONE (A) - COSTI della PRODUZIONE (B) sempre con esclusione delle voci: B9 (costi del personale dipendente) B.10.c (svalutazioni immobilizzazioni) B.10.d (svalutazione crediti) B.12 e B.13 (accantonamenti per rischi ed oneri)

7 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI I RICAVI (A) ed i COSTI (B) compresi nelle voci rilevanti ai fini IRAP vanno assunti ai fini della determinazione della base imponibile per l importo risultante dal conto economico (valore contabile di bilancio) senza alcuna rilevanza delle variazioni fiscali in aumento o in diminuzione derivanti dal TUIR (es.: oneri a deducibilità limitata quali costi auto, spese telefoniche, ecc. concorrono per l intero importo iscritto in bilancio)

8 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI FATTISPECIE Costi soggetti a limiti di deducibilità ai fini IRES (spese telefonia, auto aziendali, ecc.) Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione immobili civili a patrimonio Plusvalenze derivanti da cessione di beni strumentali posseduti per almeno 3 anni TRATTAMENTO IRAP Deducibili al 100% purché siano correttamente classificabili in voci bilancio CEE rilevanti ai fini IRAP Rilevanti al 100% ma soltanto se correttamente classificabili nell area ordinaria (voci A.5 e B.14) del conto economico CEE RILEVANTI IN OGNI CASO Imponibili al 100% nell esercizio di competenza (no rateizzazione)

9 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI COSTI INDEDUCIBILI: Spese per il personale dipendente ed assimilato, anche se classificate in voci diverse da B.9 Costi relativi a collaboratori coordinati e continuativi, anche a progetto Compensi per attività occasionali di lavoro autonomo e d impresa Utili spettanti agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro Perdite su crediti

10 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI COSTI INDEDUCIBILI: Interessi passivi contenuti nei canoni di leasing: rileva l importo risultante dal contratto e non più quello determinabile con il metodo forfetario Compensi per prestazioni di fare, non fare o permettere ICI

11 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI DEDUZIONI IRAP: CUNEO FISCALE INAIL APPRENDISTI CONTRATTI di FORMAZIONE LAVORO ADDETTI RICERCA e SVILUPPO NUOVI ASSUNTI (bonus incremento occupazionale)

12 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI Principi IRAP, enucleati da altre normative: Principio di correlazione (Tuir) Criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione dei componenti di reddito nel conto economico in base ai principi contabili adottati dall impresa [principi contabili nazionali (OIC) ovvero internazionali (IAS)]

13 Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Per le società di persone commerciali e gli imprenditori individuali la base imponibile IRAP è data dalla DIFFERENZA tra i Proventi e gli Oneri rilevanti, che sono: Proventi: Ricavi delle vendite e delle prestazioni Rimanenze finali Oneri: Costi acquisto materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Costi per servizi Ammortamenti materiali ed immateriali Canoni di locazione, leasing e noleggi

14 Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Quanto ai COSTI INDEDUCIBILI IRAP valgono le stesse regole delle società di capitali

15 Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Principi IRAP per le imprese-soggetti IRPEF: I componenti (Proventi ed Oneri) rilevanti ai fini IRAP si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito d impresa ai fini IRPEF

16 Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Società di persone commerciali ed imprenditori individuali in regime di contabilità ordinaria possono optare per determinare la base imponibile IRAP secondo le regole previste per le società di capitali. L opzione è irrevocabile per 3 periodi d imposta e si intenderà tacitamente rinnovata per un altro triennio se non revocata alla scadenza