Presupposto soggettivo

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Giacinto Esposito
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1 Capital gain

2 Inquadramento Per capital gain (termine anglofono)si intende il trattamento fiscale riservato alle cessioni di partecipazioni detenute da persone fisiche. L inquadramento normativo di questa fattispecie è nell ambito dei redditi diversi del Tuir ex art. 67 lett. c e c-quinquies del Tuir.

3 Presupposto soggettivo Le partecipazioni devono essere detenute da: persone fisiche residenti, purché il reddito non sia conseguito nell esercizio di attività d impresa, arti o professioni o in qualità di lavoratore dipendente; società semplici e i soggetti ad essi equiparati ai sensi dell articolo 5 del TUIR; gli enti non commerciali di cui all articolo 73, comma 1, lettera c), del TUIR, se l operazione da cui deriva il reddito non è effettuata nell esercizio di impresa commerciale; le persone fisiche, le società e gli enti di ogni tipo, non residenti, senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato, quando il reddito si considera prodotto nel medesimo territorio ai sensi dell articolo 23 del TUIR; le persone fisiche, le società e gli enti di ogni tipo, non residenti, con stabile organizzazione nel territorio dello Stato, se il reddito è prodotto nel territorio dello Stato ai sensi dell articolo 23 del TUIR al di fuori dalla stabile organizzazione.

se l operazione da cui deriva il reddito non è effettuata nell esercizio di impresa commerciale; le persone fisiche, le società e gli enti di ogni tipo, non residenti, senza stabile organizzazione

4 Presupposto oggettivo Il presupposto oggettivo è il conseguimento di una plusvalenza derivante dalla cessione a titolo oneroso di una partecipazione in una società o ente. Per società o ente si intende: società di persone ed equiparate residenti nel territorio dello Stato di cui all articolo 5 del TUIR (ad esclusione delle associazioni tra artisti e professionisti); società ed enti commerciali residenti nel territorio dello Stato (art. 73, comma 1, lettere a) e b), del TUIR); società ed enti non residenti nel territorio dello Stato (art. 73, comma 1, lett. d), del TUIR), nel cui ambito sono compresi anche le associazioni tra artisti e professionisti e gli enti non commerciali

artisti e professionisti); società ed enti commerciali residenti nel territorio dello Stato (art.

5 Momento impositivo Le plusvalenze si intendono conseguite/realizzate al momento in cui il corrispettivo si intende incassato. Nel caso di rateizzazione, la tassazione avverrà pro quota sulla base del corrispettivo incassato per ogni periodo d imposta.

6 Determinazione della plusvalenza La plusvalenza è data dalla differenza fra il corrispettivo pattuito ed incassato ed il costo fiscale della stessa partecipazione. Il costo fiscale della partecipazione è dato dalla sommatoria: Costo di acquisto o valore dichiarato alla successione o donazione; Versamenti in denaro o in natura a fondo perduto o in conto capitale; Spese incrementative ad eccezione degli interessi passivi; Per le sole società di persone si devono aggiungere i redditi imputati al socio e non distribuiti e si sottraggono le perdite attribuite agli stessi.

Il costo fiscale della partecipazione è dato dalla sommatoria: Costo di acquisto o valore dichiarato alla successione o donazione; Versamenti

7 Modalità di tassazione Le modalità di tassazione variano a seconda che la partecipazione si qualifichi come qualificata o non qualificata. Per qualificata si intende una partecipazione che rappresenti: per una società di capitali, una percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria superiore al 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati o al 20% negli altri casi;

Per qualificata si intende una partecipazione che rappresenti: per una società di capitali, una

8 Modalità di tassazione (2) per tutte le altre società (comprese le società dii persone) che rappresenti una percentuale superiore al 25% del capitale sociale. Per non qualificata si intende una partecipazione che rappresenti: per una società di capitali, una percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria pari o inferiore al 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati o al 20% negli altri casi;

Per non qualificata si intende una partecipazione che rappresenti: per una società di capitali, una

9 Modalità di tassazione (3) per tutte le altre società (comprese le società di persone) che rappresenti una percentuale pari od inferiore al 25% del capitale sociale. Le plusvalenze realizzate dalla cessione di partecipazioni costituiscono delle masse distinte sia relativamente alla qualità delle partecipazioni (qualificate o non qualificate) sia per ogni singolo periodo d imposta. La verifica ai fini della qualificazione deve essere effettuata nell arco dei dodici mesi, prendendo in considerazione tutte le cessioni effettuate dal contribuente.

Le plusvalenze realizzate dalla cessione di partecipazioni costituiscono delle masse distinte sia relativamente alla qualità delle

10 Tassazione partecipazioni qualificate Per i soggetti che detengono partecipazioni qualificate, la base imponibile sarà pari al 49,72% della plusvalenza conseguita e sarà inclusa nei redditi diversi del contribuente nell ambito del modello unico dello stesso. Di converso, diviene, quindi, non imponibile il 50,28% della plusvalenza realizzata. Per le suddette cessioni si rende obbligatorio l applicazione del regime della dichiarazione.

contribuente nell ambito del modello unico dello stesso.

11 Regime della dichiarazione In generale consiste nel calcolare analiticamente il risultato di ogni singola cessione effettuata nel periodo d imposta interessato. Nel caso in cui il corrispettivo percepito sia inferiore al costo d acquisto si avrà l insorgenza di una minusvalenza. Tale minusvalenza potrà essere impiegata per ridurre le plusvalenze ottenute nello stesso periodo per la stessa tipologia di partecipazione (qualificata o non qualificata).

Nel caso in cui il corrispettivo percepito sia inferiore al costo d acquisto si avrà l insorgenza di una

12 Regime della dichiarazione Nel caso in cui il risultato delle movimentazioni distinte per comparti (qualificate o non qualificate) sia negativo, il suddetto risultato potrà essere utilizzato per i 4 (quattro) periodi d imposta successivi.

non qualificate) sia negativo, il suddetto risultato potrà

13 Tassazione partecipazioni non qualificate La plusvalenza conseguita per una partecipazione non qualificata è assoggetta ad una imposizione sostitutiva del 12,50% per le cessioni effettuate fino al A partire dal 1 gennaio 2012, l imposta sostitutiva è elevata al 20%.

imposizione sostitutiva del 12,50% per le cessioni effettuate fino al

14 Stratificazione delle partecipazioni Nel caso in cui le partecipazioni siano state acquisite in periodi d imposta diversi, si considerano cedute per prime le partecipazioni più recenti sulla base del criterio LIFO.

imposta diversi, si considerano cedute per prime le

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