1 Gli aspetti fiscali

Transcript

1 Gli aspetti fiscali 1

2 2 1. Profili fiscali: il quadro normativo di riferimento Articolo 170 Tuir: trasformazione omogenea Neutralità fiscale Determinazione del reddito Trattamento fiscale delle riserve Articolo 171 Tuir: trasformazione eterogenea Da società di capitali In società di capitali Articolo 5-bis, D.P.R. n. 322/1998 Modalità e termini di presentazione della dichiarazione in ipotesi di trasformazione

3 3 2. Neutralità fiscale della trasformazione omogenea Articolo 170, primo comma, Tuir La trasformazione della società non costituisce realizzo né distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e all avviamento ü Non vi è effetto novativo, ü Non vi è trasferimento patrimoniale, ü Si ha solo una modifica statutaria quindi La trasformazione omogenea evolutiva/involutiva è neutra Effetti dell eventuale recepimento dei valori di perizia Plusvalori Minusvalori Intassabili con conseguente irrilevanza dei componenti negativi correlati Indeducibili, con conseguente necessità di riprese in aumento in sede di dichiarazione, se le rettifiche sono transitate dal conto economico

4 4 3. Determinazione del reddito EVOLUTIVA Articolo 170, secondo comma, Tuir 01/01 15/05 31/12 Primo periodo d imposta Secondo periodo d imposta I.R.E. I.R.E.S. Effetto trasformazione INVOLUTIVA 01/01 15/05 31/12 Primo periodo d imposta Secondo periodo d imposta I.R.E.S. I.R.E. Effetto trasformazione

5 5 3. Determinazione del reddito (segue) Il frazionamento dell esercizio in due periodi d imposta È necessario a causa del cambiamento del regime impositivo applicabile Non è richiesto ai fini civilistici (a questi fini il bilancio è unico) Nulla è previsto in merito alle modalità di determinazione del reddito per le due frazioni: si applicheranno quindi le regole ordinariamente previste (ad es: regime semplificato) Si renderanno però necessari gli opportuni ragguagli in funzione della minore durata del periodo d imposta (110 Tuir) Rilevanza piena in ognuno dei due periodi dei componenti sottoposti a tassazione o a deducibilità frazionata (ad es: plusvalenze, sopravvenienze, spese di manutenzione, ecc. )

6 6 4. Data di effetto e dichiarazioni dei redditi (nuovo art. 5-bis, DPR n. 322/98) 01/01/14 07/07/14 31/12/14 30/04/15 Primo periodo d imposta Secondo periodo d imposta Art c.c. Effetto trasformazione Presentazione dichiarazione 1 periodo Entro l ultimo giorno del 9 mese successivo È possibile retrodatare o postdatare gli effetti fiscali della trasformazione? Art. 5-bis, D.P.R. n. 322/98 Presentazione dichiarazione 2 periodo nei termini ordinari

7 7 5. Il riporto delle perdite Le perdite pregresse in caso di trasformazione sono riportabili in avanti ai sensi degli articoli 8 e 84 Tuir? Trasformazioni nella stessa categoria possibile Trasformazioni omogenee Trasformazioni eterogenee In attesa di chiarimenti EVOLUTIVE INVOLUTIVE NO SI Risoluzione A.E. 60/2005

8 8 6. Le riserve pregresse (trasformazione evolutiva) Art. 170, terzo comma, Tuir Trasformazione omogenea evolutiva Non tassate a due condizioni siano iscritte nella contabilità e nel bilancio della società risultante dalla trasformazione; sia indicata la loro origine (es: Riserve disponibili ex società di persone) Rispettando queste condizioni, le riserve mantengono le loro originarie caratteristiche Non si applicano le norme contenute nel 5 e 6 comma dell art. 47 Tuir

9 9 I problemi da affrontare 1. Cosa si intende per riserve? Quali accorgimenti occorre adottare? 2. Tra le riserve si possono includere gli utili conseguiti nella frazione di periodo ante trasformazione? 3. Cosa succede se i soci cui dopo la trasformazione vengono distribuite le riserve sono diversi da quelli che hanno sopportato prima della trasformazione la tassazione? Ed in caso di donazione delle quote? 4. Si applica il primo comma dell art. 4 Tuir?

10 10 7. Le riserve pregresse (trasformazione involutiva) Art. 170, quarto e quinto comma, Tuir Trasformazione omogenea involutiva Riserve iscritte nella sas/snc con indicazione della loro origine Riserve non iscritte nella sas/snc con indicazione della loro origine Tassate nel periodo d imposta In cui sono distribuite In cui sono utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite Tassate nel periodo d imposta successivo a quello trasformazione Tassazione in base al regime applicabile alla distribuzione di riserve secondo la qualifica del socio Ipotesi di regime semplificato di contabilità Ad eccezione delle riserve libere ex art. 47, comma 5, Tuir

11 11 8. La trasformazione eterogenea Art. 171 TUIR Tre casi Trasformazione da società di capitali ad altro soggetto commerciale (es.: cooperativa) Trasformazione da società di capitali a soggetto non commerciale Trasformazione da soggetto non commerciale a società di capitali Neutralità fiscale 1 comma Tassate se non confluiscono nell attività di impresa del soggetto non commerciale 2 comma Realizzo al valore normale dei beni della società E fiscalmente un conferimento se riguarda beni diversi da quelli già compresi nell azienda o complesso aziendale dell ente stesso La tassazione è giustificata dalla destinazione a finalità estranee all esercizio di impresa Se beneficiaria è comunione d azienda: art c. lett. h) Le plusvalenze da conferimento sono tassate ex. art. 67 lett. n) I nuovi valori sono fiscalmente riconosciuti in capo alla società capitali

12 12 8. La trasformazione eterogenea (art comma) Le riserve Riserve iscritte nel bilancio dell ente risultante dalla trasformazione con indicazione della loro origine Riserve non iscritte nel bilancio dell ente risultante dalla trasformazione o iscritte senza l indicazione della loro origine Tassate nel periodo d imposta In cui sono distribuite In cui sono utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite Tassate nel periodo d imposta successivo a quello trasformazione Ad eccezione delle riserve libere ex art. 47, comma 5, Tuir

13 13 I versamenti del saldo e degli acconti IRES Trasformazione tra società di capitali Acconti e saldi non danno problemi Trasformazione omogenea regressiva Esempio: trasformazione Acconto: da non versare (non sussiste più la qualità di s.c.) Saldo: (al netto acconto del ). Trasformazione omogenea evolutiva Esempio: trasformazione Acconto: da non versare (è il primo periodo di Ires) Saldo: termini ordinari ( ) più primo acconto.

14 14 I versamenti del saldo e degli acconti IRAP Vediamo il caso più frequente: da Snc a Srl (effetto il ) Periodo saldo entro il (anno di presentazione della dichiarazione), al netto acconto del ; secondo acconto 2014: va versato? Si ritiene di SI per effetto della continuità Periodo saldo entro il (anno di presentazione della dichiarazione); primo acconto 2014: entro il termine del versamento del saldo per il periodo ante trasformazione ( ) da calcolarsi sulla base del periodo ante trasformazione

15 15 Altri adempimenti dichiarativi Mod. 770 E presentato dalla società trasformata secondo i termini usuali La dichiarazione conterrà tutti i pagamenti sia ante che post trasformazione