Diritto Tributario. Redditi di capitale Redditi diversi. Bergamo, 27/11/15. Andrea Brignoli, LL.M. Andrea Brignoli

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1 Diritto Tributario Redditi di capitale Redditi diversi Bergamo, 27/11/15, LL.M. 2015

2 T.U.I.R. D.P.R. 917/86 TITOLO I IRPEF 1. Disposizioni generali 2. Redditi fondiari 3. Redditi di capitale 4. Redditi di lavoro dipendente 5. Redditi di lavoro autonomo 6. Redditi d impresa 7. Redditi diversi 2

3 Fonti normative Articoli da 44 a 48 TUIR REDDITI CAPITALE Articoli 67 e 68 TUIR REDDITI DIVERSI Artt. 27 e 27/bis D.P.R. 600/1973 ACC. e RIT. 3

4 Redditi di capitale Proventi derivanti dall impiego di capitali percepiti al di fuori dell attività d impresa 4

5 Redditi di capitale Utili da partecipazione (remunerazione capitale di rischio) Rendite finanziarie (remunerazione capitale di debito) Elenco tassativo ex art. 44 T.U.I.R. 5

6 Classificazione dei redditi di capitale Rendite finanziarie Interessi e proventi da mutui, depositi e conti correnti Interessi e proventi di obbligazioni, titoli di Stato e titoli similari Proventi da altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari Proventi da riporti e pronti contro termine su titoli e valute Proventi da mutuo di titoli garantito Altri interessi compensativi ed ogni altro provento da capitale di misura definita Rendite incluse nei capitali corrisposti per contratti di assicurazione sulla vita 6

7 Classificazione dei redditi di capitale Altri redditi finanziari Rendite perpetue e prestazioni annue perpetue Compensi per prestazioni di fidejussione o altra garanzia Utili da gestione di patrimoni nell interesse di una pluralità di soggetti Redditi da associazione in partecipazione con apporto misto e contratti di cointeressenza agli utili Rendimento finanziario delle rendite di fondi pensione Redditi imputati al beneficiario di trust 7

8 Tassazione dei redditi di capitale (art. 45 TUIR) Momento impositivo Percezione (principio di cassa) Base imponibile Proventi, utili, scarti di emissione, senza alcuna deduzione Criterio del valore normale per i redditi in natura LI.FO. 8

9 REDDITI DI CAPITALE Utili da partecipazione Redditi assimilati Proventi da associazione in partecipazione se l apporto è di solo capitale o misto Redditi non assimilati Partecipazioni agli utili dei dipendenti Partecipazioni agli utili degli ammin. Partecipazioni agli utili a fondatori Partecipazioni agli utili di lav. aut. redditi di lavoro dipendente redditi di lavoro autonomo redditi di lavoro autonomo redditi di lavoro autonomo 10 9

10 REDDITI DI CAPITALE I - Ripartizione di riserve - di capitale - per soprapprezzi di emissione - per interessi di conguaglio - per versamenti a fondo perduto - saldi di rivalutazione monetaria - esenti da imposta Utili da partecipazione PERCIPIENTE Non costituisce distribuzione di utili NO TAX II - Ripartizione di riserve di utili (incluso l avanzo di fusione) Costituiscono utili TAX ATT: Indipendentemente dalla delibera assembleare, si presumono prioritariamente distribuiti l utile dell esercizio e le riserve tassate disponibili (diverse da quelle del punto I) per la quota di esse non accantonata in sospensione d imposta (art. 47 TUIR) 10

11 REDDITI DI CAPITALE Partecipazioni non qualificate Attributive di una percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria inferiore o pari a: - 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli Utili da partecipazione A) Persone fisiche residenti e non imprenditori (fonte italiana) Ritenuta 26 % (*) PERCIPIENTE Nessuna dichiarazione!!! Partecipazioni qualificate Attributive di una percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria superiore a: - 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli NO Ritenuta (previa attestazione del percettore) Regime della dichiarazione imponibili per il 49,72% del loro ammontare Partecipazioni qualificate e non Utili distribuiti da società trasparenti NO Ritenuta Nessuna tassazione alla distribuzione (*) 12,5% per gli utili distribuiti sino al (**) 20% per gli utili distribuiti sino al

12 REDDITI DI CAPITALE Partecipazioni qualificate Per azioni e partecipazioni: Attributive di una percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria superiore a: - 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli Per i titoli assimilati: vedi slide 11 Partecipazioni non qualificate Per azioni e partecipazioni Attributive di una percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria inferiore o pari a: - 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli Per i titoli assimilati: vedi slide 11 Utili da partecipazione B) Persone fisiche o altri soggetti residenti imprenditori (fonte italiana) NO Ritenuta (previa attestazione del percettore) PERCIPIENTE IMPRESE INDIVIDUALI O SOCIETA DI PERSONE Regime della dichiarazione imponibili per il 49,72% del loro ammontare SOCIETA DI CAPITALI O ENTI COMMERCIALI Regime della dichiarazione imponibili per il 5 % del loro ammontare Partecipazioni qualificate e non Utili distribuiti da società trasparenti NO Ritenuta Nessuna tassazione alla distribuzione 12

13 REDDITI DI CAPITALE Utili da partecipazione C) Persone fisiche residenti non imprenditori (fonte estera) Partecipazioni qualificate Attributive di una percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria superiore a: - 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli Ritenuta ingresso a titolo d acconto (possibile!) PERCIPIENTE Regime della dichiarazione imponibili per il 49,72% del loro ammontare Partecipazioni non qualificate Attributive di una percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria inferiore o pari a: - 2% per azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli Ritenuta ingresso d imposta (possibile!) Esonero dalla dichiarazione Partecipazioni qualificate In soggetti residenti in paesi diversi da quelli white list Ritenuta Ingresso (possibile!) Tassazione integrale 13

14 REDDITI DI CAPITALE ESEMPIO i) Utili da partecipazione I dividendi percepiti da persone fisiche residenti non esercenti attività d impresa derivanti da partecipazione qualificata sono soggetti ad Irpef progressiva non sul 100% ma solamente sul 49,72% 14

15 REDDITI DI CAPITALE ESEMPIO ii) Utili da partecipazione ATT Esempio del Prof. Maisto, Vienna ECJ Case C-194/15 15 Ai sensi della normativa nazionale il credito per imposte estere è soggetto a due limiti: LIMITE 1 (ORDINARIO) Irpef x (reddito estero/reddito complessivo) LIMITE 2 (PRORATA) Ritenuta estera x (reddito estero imponibile

16 REDDITI DI CAPITALE ESEMPIO iii) Utili da partecipazione ATT Esempio del Prof. Maisto, Vienna ECJ Case C-194/15 16

17 REDDITI DI CAPITALE Interessi e proventi Titoli di stato ed assimilati: - anche emessi da enti territoriali italiani - titoli di Stati inclusi nella white list ex art 168 bis TUIR - emessi da organismi sovranazionali (es. BEI, BERS) Ritenuta d imposta 12,5% per i c.d. nettisti : persone fisiche e soc. semplici Ritenuta d acconto 12,5% per gli imprenditori individuali Nessuna ritenuta d acconto per i c.d. lordisti : società commerciali Ritenuta d imposta 26% per i c.d. nettisti : persone fisiche e soc. semplici Altre obbligazioni emesse da società non quotate e non Ritenuta d acconto 26% per gli imprenditori individuali ed in alcuni casi per le persone fisiche e soc. semplici Nessuna ritenuta d acconto per i c.d. lordisti : società commerciali 17

18 Cenni sul regime del risparmio gestito Regime ordinario Applicazione di ritenute a titolo di imposta o acconto dal sostituto d imposta Persona fisica non imprenditore/società semplice Opzione ad intermediario Regime del risparmio gestito, con tassazione sostitutiva ad opera del gestore sul risultato della gestione maturato in ciascun periodo d imposta 18 Restano esclusi da tale regime: - dividendi da partecipazioni qualificate (dichiarazione) - plusvalenze da partecipazioni qualificate (dichiarazione)

19 Cenni sul regime del risparmio amministrato Tassazione sul realizzato anziché sul maturato Tassazione ad opera del gestore con imposta sostitutiva del L imposta viene applicata su ogni componente positivo percepito, con deduzione delle componenti negative precedentemente realizzate I redditi di capitale sono tassati senza possibilità di compensazione con minusvalenze o perdite Opzione ad intermediario Restano esclusi: - dividendi da partecipazioni qualificate (dichiarazione) - plusvalenze da partecipazioni qualificate (dichiarazione) 19

20 I REDDITI DIVERSI di natura finanziaria: i capital gain Soggetti passivi Persone fisiche non imprenditori Società semplici Enti ed associazioni non commerciali Soggetti non residenti Attività finanziarie Partecipazioni in società ed enti residenti e non residenti Titoli assimilati alle azioni Titoli e strumenti finanziari emessi da soggetti non residenti Titoli e strumenti non partecipativi Contratti di associazione in partecipazione con apporto di capitale o misto 20

21 I REDDITI DIVERSI Capital gain Tipologia di partecipazione Partecipazioni qualificate Regime di tassazione Tassazione ordinaria (dichiarazione) Il risultato negativo è riportabile nei periodi d imposta successivi Partecipazioni non qualificate Tassazione ordinaria: imposta sostitutiva 26% (dichiarazione) Risparmio amministrato (opzionale) Risparmio gestito (opzionale) La tassazione è per masse in ciascun periodo d imposta 21

22 I REDDITI DIVERSI Capital gain verifica della qualificazione A) Per tutti gli enti: Si considera qualificata la partecipazione/titolo che supera le seguenti percentuali del capitale sociale: 5% per i titoli negoziati in mercati regolamentati 25% per gli altri titoli. B) Per le società di capitali e gli enti con organo assembleare: Si considera qualificata la partecipazione/titolo che attribuisce un diritto di voto in assemblea ordinaria superiore a: - 2% per le azioni negoziate in mercati regolamentati - 20% per gli altri titoli. La percentuale di possesso va verificata nell arco di 12 mesi 22

23 I REDDITI DIVERSI Capital gain il regime della dichiarazione + quote imponibili plusvalenze realizzate nel periodo d imposta - quote deducibili minusvalenze realizzate nel periodo d imposta = risultato globale delle plusvalenze e minusvalenze Il risultato viene assoggettato a tassazione ordinaria (per le persone fisiche secondo le aliquote d imposta progressive) 23

24 I REDDITI DIVERSI Capital gain il regime della dichiarazione - 2 COMPONENTI DEL COSTO + costo di acquisto + spese incrementative: bolli commissioni imposte spese notarili e compensi intermediari + versamenti a fondo perduto o in conto capitale + crediti rinunziati a favore della società Se il risultato globale è negativo, può essere computato in diminuzione del 49,72% delle plusvalenze dei periodi successivi non oltre il quarto E vietata la compensazione fra plusvalenze qualificate e minusvalenze non qualificate e viceversa 24

25 I REDDITI DIVERSI Capital gain Superamento della soglia di qualificazione L imposta sostitutiva si trasforma in acconto sull imposta dovuta per il regime qualificato Regimi opzionali Risparmio amministrato Risparmio gestito 25

26 I REDDITI DIVERSI Premi vincite ed indennità 1. Vincite a premi, lotterie, giuochi e scommesse, premi da prove di abilità o sorte 2. Indennità rimborsi forfettari 3. Non concorrono a Irpef i rimborsi spese documentate TASSAZIONE Particolari disposizioni prevedono la tassazione a titolo d imposta (tombole 10%, giochi radio TV 20%, altre vincite o premi 25% REGOLA GENERALE: tassazione progressiva con ritenuta d acconto 26

27 I REDDITI DIVERSI Altri redditi di natura fondiaria 1. Per gli immobili per i quali il reddito non è determinabile catastalmente (ad esempio indennità da agricoltore per occupazione temporanea del terreno) 2. Per gli immobili situati all estero 27

28 I REDDITI DIVERSI Altri redditi I redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere d ingegno, brevetti etc. costituiscono reddito per l ammontare percepito nel periodo d imposta ridotto del 25% I redditi derivanti dall esercizio non abituale di attività commerciali e lavoro autonomo o dall assunzione di obblighi di fare o non fare o permettere sono costituiti dalla differenza tra l ammontare percepito e le spese specifiche 28

29 BIBLIOGRAFIA Tesauro, Istituzioni di di diritto tributario, (Milano: UTET, 2012); Bartolozzi, Lezione per praticanti commecialisti, Bergamo, 2012; 29

30 GRAZIE! Dottore Commercialista c/o Studio Lucchini Studio Integrato ACBGROUP Cultore della Materia presso UNIBG International and EU Tax Law, Diritto Tributario LL.M. in International Tax Law (WU) CTU Tribunale di Bergamo CTU Commissione Tributaria Regionale Lombardia in materia di TP P.zza della Repubblica n. 2, Bergamo (Italy) Tel , Fax , Mail: andrea.brignoli@acbgroup.com 30