Obiettivi generali del revisore

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1 Obiettivi generali del revisore Acquisire una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, che consenta quindi al revisore di esprimere un giudizio in merito al fatto se il bilancio sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo sull informazione finanziaria applicabile

2 IL RISCHIO DI REVISIONE Il rischio di revisione può essere definito come il rischio che il revisore emetta un giudizio sbagliato su un bilancio significativamente inesatto Il revisore deve concentrare le sue verifiche solo sulle voci di bilancio che reputa ad alto rischio e sono, a suo giudizio, significative Identificati e valutati i rischi di errori significativi nel bilancio, il revisore adotterà le procedure di revisione più appropriate

3 I principi di revisione (200,315) delineano le componenti del rischi di revisione : -Rischio intrinseco: Oggettiva possibilità che un saldo di un conto o classe di operazioni possano essere inesatte e generare inesattezze significative in bilancio (per loro natura intrinseca e dunque indipendentemente dall esistenza di procedure di controllo interno) -Rischi di controllo: Sistema contabile e controllo interno non prevenga o individui tempestivamente un errore che potrebbe verificarsi in un conto o in una classe di operazioni -Rischio di individuazione: Oggettivo rischio che le verifiche pianificate ed eseguite dal revisore non evidenziano un inesattezza significativa, individualmente considerata o aggregata ad altre inesattezze, presente in un saldo conto o classe di operazioni.

4 Rischio Intrinseco Il revisore dovrà valutare se un saldo contabile, classe di operazioni o un informativa possano presentare errori indipendentemente dall esistenza di procedure di controllo interno. Il rischio intrinseco può derivare dall attività svolta (business risk) : - Oggettiva difficoltà nel determinare un saldo contabile - Suscettibilità al furto di determinati beni aziendali - Motivazione della Direzione ad alterare la quantificazione del valore di una classe di operazioni - Altre condizioni generali: - Situazione macroeconomica del paese - Condizioni del settore di appartenenza - Condizioni dell impresa

5 RISCHIO INTRINSECO Da frodi (errore intenzionale) che determinano errori significativi in bilancio (fraud risk) - Falsa informativa finanziaria - Appropriazione illecita di beni ed attività dell impresa I RISCHI DI BUSINESS E DI FRODE POSSONO AVERE IMPATTO SULL INTERO BILANCIO O SU UNA O PIU VOCI DELLO STESSO

6 VALUTAZIONE DEL RISCHIO Consiste nell accostare al rischio identificato la probabilità che lo stesso comporti un errore sul bilancio e la conseguente quantificazione monetaria dello stesso - basso rischio - Medio rischio - Alto rischio La graduazione del rischio è legata al livello di significatività del potenziale errore ed alla probabilità che lo stesso si verifichi

7 Sistema di controllo interno Principio revisione (PR 315) Il processo configurato, messo in atto e mantenuto dai responsabili delle attività di governance, dalla direzione e da altro personale dell impresa al fine di fornire una ragionevole sicurezza sul raggiungimento degli obiettivi aziendali con riguardo all attendibilità dell informativa finanziaria, all efficacia e all efficienza della sua attività operativa ed alla conformità alle leggi e ai regolamenti applicabili. Il revisore si occupa della sola parte del sistema di controllo interno che si riferisce al bilancio e alla sua informativa finanziaria Al revisore non è chiesto di testare obbligatoriamente le singole procedure ma di acquisire conoscenza del controllo interno e valutare la loro capacità a prevenire errori significativi.

8 Rischio di controllo È il rischio che un errore, che potrebbe riguardare un asserzione relativa ad una classe di operazioni, un saldo contabile o un informativa e che potrebbe essere significativo, singolarmente o insieme ad altri non sia pervenuto, individuato o corretto, in modo tempestivo dal controllo interno dell impresa Il rischio di controllo dipende dall efficacia della messa in atto e del mantenimento del controllo interno da parte della direzione per fronteggiare i rischi identificati che minacciano il raggiungimento degli obiettivi dell impresa pertinenti alla redazione del proprio bilancio Nell attività di comprensione del sistema di controllo interno il revisore dovrà acquisire informazioni sulle cinque componenti che caratterizzano il sistema di controllo interno - Ambiente di controllo - Il processo adottato dall impresa per la valutazione del rischio - Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati - Attività di controllo interno - Il monitoraggio dei controlli

9 Ambiente di controllo Definizione: - Le azioni intraprese dall organo amministrativo e dal management aziendale Influenza in maniera diretta l efficacia delle procedure di controllo specifiche ed è quindi necessario averne una buona comprensione Fattori Rilevanti: - Funzione CDA - Filosofia e stile di gestione della Direzione - Struttura organizzativa - Sistema dei controlli direzionali - Politiche e procedure di gestione del personale - Separazione dei compiti

10 Il processo adottato dall impresa per la valutazione del rischio Il revisore deve accertarsi se l impresa dispone di un processo finalizzato ad identificare i rischi connessi alle attività rilevanti per informativa finanziaria, a stimare la significatività dei rischi, a valutare la probabilità che si verifichino tali rischi, decidere le azioni da intraprendere per fronteggiarli Se impresa non avesse predisposto un processo per la valutazione rischio, il revisore dovrà relazionarsi con la direzione per capire come i rischi connessi alle attività rilevanti sono stati identificati e come sono stati fronteggiati

11 Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati Il revisore dovrà acquisire una comprensione del sistema informativo rilevante per l informativa finanziaria, che includa i processi di gestione dei dati delle seguenti aree: - Classi di operazioni rilevanti per il bilancio - Procedure parlanti mediante le quali dette operazioni sono rilevate, registrate, elaborate e riportate in bilancio - Il processo di predisposizione per redigere il bilancio

12 Attività di controllo Si identifica nelle direttive e nelle procedure poste in essere al fine di garantire che le indicazioni della Direzione siano eseguite. Al revisore è richiesta la comprensione delle sole attività di controllo significative ai fini della revisione Sono rilevanti ai fini dell attività di controllo: - Controllo dei rischi significativi - Controllo delle procedure di validità non sufficienti - Verifiche di conformità dove si ripercorrono le varie fasi procedurali per accertare il corretto funzionamento dei controlli

13 Il monitoraggio dei controlli Processo per valutare nel tempo l efficacia del sistema di controllo interno. Consiste nella tempestiva valutazione dell efficacia dei controlli e dell adozione delle necessarie azioni correttive. Il revisore deve acquisire una comprensione delle principali attività utilizzate dall impresa per monitorare il controllo interno sulla redazione dell informativa finanziaria e quelle riguardanti le attività di controllo rilevanti ai fini della revisione, e deve comprendere in che modo l impresa intraprende azioni correttive riguardo alle carenze individuate nei propri controlli

14 Sistema controllo interno: Considerazioni conclusive È obbligatorio per il revisore l attività di comprensione del sistema di controllo interno, nella parte riferita al bilancio e alla informativa finanziaria. È facoltativa la fase dei test dei controlli, che verrà eseguita solo nei casi in cui il rischio non possa essere ridotto ad un livello ragionevolmente basso attraverso l esecuzione di procedure di validità In caso di dubbi sarà necessario coinvolgere l organo amministrativo e di controllo

15 Definizione. Rischio di frode - Errore intenzionale che inficia il bilancio e/o la sua informativa Il lavoro di revisione non è per definizione pensato per scoprire le frodi il revisore nell ambito del processo di revisione non può esimersi dall identificare e valutare il rischio frode, dunque assicura che il bilancio non contenga errori significativi ed errori intenzionali significativi

16 Processo valutazione dei rischi: sintetizzato Conoscenza dell impresa e settore in cui opera Valutazione rischio di business Valutazione rischio di frode Valutazione rischio intrinseco