STUDIO CIGANOTTO CINELLI SALVATO MANGIONE DOTTORI COMMERCIALISTI. Dichiarazione IVA relativa al Termini di presentazione e novità

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1 A tutti i clienti, loro indirizzi mail Circolare n. 4/2018 del 26 febbraio 2018 Dichiarazione IVA relativa al Termini di presentazione e novità Si riepilogano le novità che incidono sulla dichiarazione Iva 2018x2017. TERMINI DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA A partire dal periodo d imposta 2017, la dichiarazione IVA deve essere presentata a decorrere dal 1 febbraio ed entro il 30 aprile dell anno successivo a quello cui la dichiarazione si riferisce. Pertanto, la dichiarazione IVA 2018, relativa all anno 2017, deve essere presentata: a decorrere dall ; entro il Inoltre, a decorrere dall anno d imposta 2016, non è più prevista la possibilità di presentare la dichiarazione annuale IVA in forma unificata con la dichiarazione dei redditi, entro il termine previsto per quest ultima, per cui la stessa deve essere presentata necessariamente in forma autonoma. SINTESI DELLA DICHIARAZIONE IVA PER IL 2017 Nella seguente tabella viene sinteticamente riepilogata la struttura del modello di dichiarazione IVA 2018, relativa al Tipo di dichiarazione Dati del contribuente Dichiarante diverso dal contribuente Firma della dichiarazione Visto di conformità Correttiva nei termini Integrativa Persone fisiche Frontespizio Soggetti diversi dalle persone fisiche Es. rappresentante fiscale, curatore fallimentare Eventuale sottoscrizione dell ente o società controllante CAF Professionista Sottoscrizione dell organo di controllo Impegno alla presentazione telematica Dichiarazione Quadro VA Quadro VB Quadro VC Informazioni e dati relativi all attività Dati relativi agli estremi identificativi dei rapporti finanziari Esportatori e operatori assimilati 1

2 Quadro VD Quadro VE Quadro VF Quadro VJ Quadro VI Quadro VH Quadro VM Quadro VK Quadro VN Quadro VL Quadro VT Quadro VX Quadro VO Quadro VG Quadro VS Quadro VV Quadro VW Quadro VY Quadro VZ Cessione del credito IVA da parte delle società di gestione del risparmio Determinazione del volume d affari e della imposta relativa alle operazioni imponibili Operazioni passive e IVA ammessa in detrazione Determinazione dell imposta relativa a particolari tipologie di operazioni Dichiarazioni d intento ricevute Variazione delle comunicazioni periodiche Versamenti immatricolazione auto UE Società controllanti e controllate Dichiarazioni integrative a favore Liquidazione dell imposta annuale Separata indicazione delle operazioni effettuate nei confronti di consumatori finali e soggetti IVA Determinazione dell IVA da versare o del credito d imposta Comunicazioni delle opzioni e revoche Adesione al regime previsto per le società controllanti e controllate Prospetto riepilogativo IVA 26 PR Distinta delle società del gruppo Variazioni delle comunicazioni periodiche di gruppo Liquidazione dell imposta annuale di gruppo Determinazione dell IVA da versare o del credito d imposta di gruppo Eccedenze detraibili di gruppo (anni precedenti) PRINCIPALI NOVITÀ DEL MODELLO IVA 2018 Le principali novità del modello IVA 2018, relativo al 2017, rispetto al modello precedente, riguardano: la modifica del quadro VH, la cui funzione è mutata a seguito dell introduzione dell obbligo di presentazione della comunicazione dei dati delle liquidazioni IVA, di cui all art. 21-bis del DL 78/2010; l introduzione del nuovo quadro VM, relativo ai versamenti effettuati mediante modello F24 Elide, per la prima cessione interna di autoveicoli in precedenza oggetto di acquisto intracomunitario; la modifica dei quadri VE e VJ, nonché delle istruzioni al quadro VF, al fine di recepire le modifiche relative all estensione dell ambito soggettivo di applicazione dello split payment alle società controllate e quotate di cui all art. 17-ter co. 1-bis del DPR 633/72; la modifica del frontespizio, nonché dei quadri VK, VX, VG e del prospetto 26/PR, al fine di recepire le modifiche apportate alla disciplina della liquidazione IVA di gruppo, di cui all art. 73 co. 3 del DPR 633/72 e al DM Inoltre, si segnalano le modifiche alle istruzioni relative al quadro VF, le quali dovrebbero derivare dal recepimento delle novità introdotte con riferimento ai termini di esercizio della detrazione IVA e ai termini e alle modalità di registrazione delle fatture d acquisto. QUADRO VH - NOVITÀ IN MATERIA DI LIQUIDAZIONI PERIODICHE E VERSAMENTI Il quadro VH è stato integralmente riformato a seguito dell introduzione della comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA. Nell ambito del modello precedente, il quadro doveva essere obbligatoriamente compilato al fine di riepilogare l IVA a debito o a credito derivante dalle liquidazioni periodiche eseguite nell anno d imposta. 2

3 Nell ambito del modello IVA 2018, invece, la compilazione del quadro VH è prevista esclusivamente qualora si intenda inviare, integrare o correggere i dati omessi, incompleti o errati delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche: in tal caso occorre indicare tutti i dati richiesti compresi quelli non oggetto di invio, integrazione o correzione. Infatti, con la ris. Agenzia delle Entrate n. 104, è stato chiarito che, in caso di errori od omissioni nell ambito della comunicazione dei dati delle liquidazioni, il soggetto passivo può provvedere alla relativa regolarizzazione anche nell ambito della dichiarazione IVA annuale riferita al periodo d imposta nel quale si è verificata la violazione. Note per la compilazione del quadro VH I righi VH4, VH8, VH12 e VH16 sono riservati ai soggetti che hanno effettuato le liquidazioni IVA con cadenza trimestrale nel periodo d imposta. Nell ambito di tali righi, infatti, dovranno trovare evidenza, eventualmente, gli importi dell IVA a debito o a credito risultanti dalle liquidazioni di ciascun trimestre. Tuttavia, il rigo VH16 non deve essere compilato dai c.d. trimestrali per opzione ex art. 7 del DPR 542/99, in quanto, per tali soggetti, l IVA a debito o a credito per il quarto trimestre deve essere computata nell ambito del saldo IVA annuale. I righi VH15 (liquidazione del mese di dicembre per i mensili ) e VH16 (liquidazione del quarto trimestre per i trimestrali per natura ) devono essere compilati indicando il risultato della liquidazione dell ultimo periodo dell anno senza computare l ammontare dell acconto IVA eventualmente dovuto. Nel rigo VH17 deve essere riportato l ammontare dell acconto IVA dovuto, corrispondente al rigo VP13 della comunicazione liquidazioni periodiche del IV trimestre o del periodo ottobre-dicembre. Nel quadro VH della dichiarazione IVA 2018 per il 2017 è stata soppressa la casella Ravvedimento, presente nella colonna 3 del quadro VH del modello di dichiarazione annuale IVA Tale casella doveva essere barrata in corrispondenza del periodo di liquidazione per il quale il soggetto passivo aveva effettuato il versamento dell imposta a seguito di ravvedimento operoso (art. 13 del DLgs. 472/97). Nel modello IVA 2018 per il 2017, è stata eliminata la sezione II del quadro VH del modello IVA 2017, denominato Versamenti immatricolazione auto UE, ed è stato istituito il nuovo quadro VM. Nell ambito di tale quadro (righi da VM1 a VM12) devono essere indicati i versamenti effettuati mediante modello F24 Elide nell anno 2017 (utilizzando i codici tributo istituiti con la ris. Agenzia delle Entrate 3

4 n. 337) con riferimento all imposta relativa alla prima cessione interna di autoveicoli nuovi o usati, in precedenza oggetto di acquisto intracomunitario. Gli importi da indicare sono comprensivi anche dei versamenti effettuati in relazione ad autoveicoli immatricolati nel 2017, ma oggetto di cessione in anni successivi. QUADRO VL - LIQUIDAZIONE ANNUALE DELL IMPOSTA Per effetto delle modifiche apportate nel quadro VH e dell istituzione del quadro VM, nell ambito del quadro VL, relativo alla determinazione dell imposta dovuta o a credito, sono stati soppressi: il rigo VL24 Versamenti auto UE effettuati nell anno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi ; il rigo VL29 Ammontare dei versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto ; il rigo VL31 Versamenti integrativi d imposta. Sono stati introdotti due righi nuovi: il rigo VL29 Versamenti auto UE relativi a cessioni effettuate nell anno, per l indicazione dell ammontare complessivo dei versamenti relativi all imposta dovuta per la prima cessione interna, avvenuta nel corso dell anno, di autoveicoli in precedenza oggetto di acquisto intracomunitario; il rigo VL30 Ammontare IVA periodica, composto da tre campi: il campo 2, in cui deve essere indicato l ammontare complessivo dell IVA periodica dovuta; il campo 3, in cui deve essere indicato l ammontare dei versamenti periodici; il campo 1, in cui occorre riportare l importo maggiore fra quelli indicati nel campo 2 e nel campo 3. 4

5 Note per la compilazione del quadro VL Il rigo VL30 va così compilato: 1) campo 2 Iva periodica dovuta : va riepilogata l Iva dovuta come da comunicazioni delle liquidazioni periodiche trasmesse per l anno 2017 all Agenzia delle entrate (ed, eventualmente, rettificate sul modello Iva 2018x2017 compilando il quadro VH); 2) campo 3 Iva periodica versata : va indicata l iva effettivamente versata con F24, anche a seguito di ravvedimento, comprensiva dell acconto e degli interessi trimestrali, per i quali siano stati utilizzati i codici tributo: da 6001 a 6012 per i versamenti mensili; da 6031 a 6033 per i versamenti trimestrali e il 6034 per il versamento del quarto trimestre effettuato dai contribuenti di cui all'art. 73, comma 1, lett. e) e 74, comma 4; 6013 e 6035 per l'acconto; da 6720 a 6727 per i versamenti effettuati per subforniture. 3) campo 1 Ammontare Iva periodica : il maggiore importo tra Iva periodica dovuta e Iva periodica versata Esempio (contribuente con liquidazione iva mensile): Diversamente dagli anni precedenti, l Iva a credito o a debito al rigo VL32 o VL33 va esposta al netto dell Iva dovuta sulla base delle liquidazioni periodiche, indipendentemente dall effettivo versamento (al rigo VL30, infatti, viene esposto il maggiore importo tra iva dovuta e iva versata). 0,00 5

6 NOVITÀ IN MATERIA DI SPLIT PAYMENT I quadri VE e VJ della dichiarazione IVA 2018 per il 2017, nonché le istruzioni alla compilazione del quadro VF, sono stati modificati al fine di recepire le novità introdotte dall art. 1 del DL 50/2017 (conv. L. 96/2017), in materia di split payment. In base alle nuove disposizioni, per le fatture emesse a partire dall , il meccanismo dello split payment, previsto dall art. 17-ter del DPR 633/72, si applica non più soltanto alle operazioni effettuate nei confronti delle Pubbliche amministrazioni destinatarie della fattura elettronica ma anche alle seguenti tipologie di società: società controllate ex art co. 1 nn. 1) e 2) c.c., direttamente dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri e dai Ministeri; società controllate, ex art co. 1 n. 1) c.c., direttamente dalle Regioni, Province, Città metropolitane, Comuni e Unioni di Comuni; società controllate direttamente o indirettamente, ex art co. 1 n. 1) c.c., dalle società di cui ai punti precedenti, ancorché queste ultime rientrino tra le società di cui al punto successivo ovvero tra i soggetti di cui all art. 1 co. 2 della L. 196/2009; società quotate nell indice FTSE MIB della Borsa italiana. L ambito soggettivo di applicazione sopra descritto risulta valido soltanto per le fatture emesse dall Le società soggette a split payment sono individuate mediante gli elenchi pubblicati sul sito del Dipartimento delle Finanze del Ministero dell Economia e delle Finanze, pubblicati in data e rettificati, da ultimo, in data Si ricorda che le disposizioni in materia di split payment sono state ulteriormente modificate, con decorrenza dal 2018, ad opera del DL 148/2017 (conv. L. 172/2017). Operazioni attive soggette a split payment Il rigo VE38 della dichiarazione IVA 2018 per il 2017, relativo alle operazioni attive soggette al meccanismo dello split payment, è stato rinominato Operazioni effettuate nei confronti dei soggetti di cui all art. 17-ter, al fine di ricomprendere le operazioni effettuate nei confronti delle società controllate o quotate di cui all art. 17-ter co. 1-bis del DPR 633/72 (nella formulazione precedente alle modifiche del DL 148/2017). Operazioni passive soggette a split payment Anche il quadro VJ della dichiarazione IVA 2018 per il 2017 è stato modificato per recepire le novità in materia di split payment. In particolare, il rigo VJ18 è stato rinominato Acquisti dei soggetti di cui all art. 17-ter, al fine di ricomprendere le operazioni effettuate dalle società controllate o quotate di cui all art. 17-ter co. 1- bis del DPR 633/72 (nella formulazione precedente alle modifiche del DL 148/2017) NOTA IN CALCE - NOVITÀ IN MATERIA DI DETRAZIONE IVA E REGISTRAZIONE DEGLI ACQUISTI Le istruzioni relative al quadro VF del modello di dichiarazione IVA 2018 sono state modificate, plausibilmente al fine di consentire l indicazione, all interno del quadro, delle operazioni con IVA detraibile nel 2017: sia che le stesse risultino annotate sul registro degli acquisti entro il ; sia che risultino annotate sul registro degli acquisti nel 2018, nell ambito di appositi sezionali. Con riferimento ai documenti d acquisto da considerare ai fini della compilazione del quadro VF, si fa riferimento alle fatture o bollette doganali annotate sul registro degli acquisti di cui all art. 25 ovvero su altri registri previsti da disposizioni riguardanti particolari regimi e non più alle fatture annotate nel 2017 sui medesimi registri. 6

7 Infatti, sulla base di quanto chiarito con la circ. Agenzia delle Entrate n. 1, nell ambito della dichiarazione IVA 2018, per il 2017, può essere scomputata l imposta relativa ad operazioni per le quali le condizioni di detraibilità (esigibilità e possesso della fattura) si sono verificate nel 2017, fermo restando che la registrazione delle fatture d acquisto ricevute nel 2017 (con IVA esigibile dal medesimo anno) può essere effettuata fino al , ossia entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA annuale relativa all anno di ricezione del documento. Fatture ricevute nel 2017 Nell ipotesi di un acquisto effettuato nel 2017, con fattura ricevuta entro il , la registrazione può avvenire, al più tardi, entro il Sotto il profilo operativo: se la registrazione viene effettuata nel 2017 si applicano le regole ordinarie di annotazione sul registro degli acquisti; se la registrazione viene effettuata nei primi quattro mesi del 2018 (tra l e il ) occorre istituire un apposita sezione nel registro IVA degli acquisti, relativa alle fatture ricevute nel 2017, per le quali l IVA non può essere detratta nell ambito delle liquidazioni periodiche, ma concorre alla determinazione del saldo IVA Viene riconosciuta, comunque, la possibilità di adottare soluzioni gestionali e informatiche diverse da quella consistente nell istituzione del registro IVA sezionale, a condizione che tali soluzioni garantiscano in ogni caso i requisiti per una corretta tenuta della contabilità, consentendo un puntuale controllo da parte dell Amministrazione finanziaria. Fatture ricevute nel 2018 Invece, nell ipotesi di un acquisto effettuato nel mese di dicembre 2017, per il quale la fattura viene ricevuta nel 2018, la registrazione può avvenire, al più tardi, entro il (termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno di ricezione della fattura). Lo studio resta a disposizione per ogni chiarimento. Cordiali saluti Elvira Salvato Giovanna Mangione 7