COMMISSIONE EUROPEA DIREZIONE GENERALE DELL AGRICOLTURA E DELLO SVILUPPO RURALE Direzione J. Audit delle spese agricole J.5. Audit finanziario Bruxelles, AGRI J.5 D(2007) AGRI-2007-61715-00-00-TRA LINEE DIRETTRICI PER LA VERIFICA DI CERTIFICAZIONE DEI CONTI DEL FEAGA E DEL FEASR Orientamento 6: La forma, gli obiettivi e il contenuto del certificato dell organismo di certificazione Commissione europea, B-1049 Bruxelles - Belgio. Telefono: (32-2) 299 11 11.
SCOPO E CONTESTO 1. L articolo 5, paragrafo 3 del regolamento (CE) n. 885/2006 della Commissione definisce il certificato che deve essere rilasciato dall organismo di certificazione. 2. Lo scopo del presente documento è fornire orientamenti pratici per rispettare i requisiti dell articolo 5, paragrafo 3, di cui sopra e individuare i controlli che dovrebbero essere esaminati e verificati nel corso della revisione. 3. L organismo di certificazione può presentare un certificato che copra i due Fondi (FEAGA e FEASR), ma deve contenere pareri chiaramente distinti per ciascuno di essi. 4. La presente linea direttrice verrà riesaminata alla luce dell esperienza maturata durante il primo anno di applicazione e successivamente a intervalli regolari. IL CERTIFICATO DI REVISIONE 5. A fini di chiarezza, il certificato dovrebbe indicare l'organismo di certificazione, l'organismo pagatore, l esercizio FEAGA/FEASR, le date di apertura e di chiusura della revisione, la data di emissione e il nome e le funzioni del firmatario del certificato di revisione. Esso dovrebbe anche confermare che la revisione si è svolta in conformità delle disposizioni dell articolo 5, paragrafo 2 del regolamento (CE) n. 885/2006 della Commissione per quanto riguarda la natura e l entità del lavoro necessario per ottenere sufficienti garanzie. 6. L organismo di certificazione redige un certificato, precisando in particolare se abbia ottenuto sufficienti garanzie che i conti da presentare alla Commissione sono completi, esatti e veritieri e che le procedure di controllo interno hanno funzionato in modo soddisfacente. 7. Il certificato si basa su un esame delle procedure e di un campione di operazioni. La struttura amministrativa dell organismo pagatore viene esaminata soltanto nell intento di accertare se essa sia in grado di verificare la conformità con la normativa comunitaria prima dell esecuzione del pagamento. 8. Eccezioni di rilievo dovrebbero essere indicate nel certificato con rinvii a un testo esplicativo nella relazione di revisione. 9. Il tipo di parere ("senza riserve", "con riserve", ecc.) deve essere chiaramente indicato in conformità delle categorie specificate nella matrice e degli esempi di certificati di revisione presentati in allegato. 10. Se i pareri relativi a entrambi i fondi sono senza riserva, possono essere combinati, come nell esempio A, e il certificato sarà, complessivamente, senza riserve. 11. Se c è un parere con riserve per almeno un Fondo, devono essere presentati pareri separati (specificando i fatti che danno origine a tali pareri) per ciascun Fondo. 2
Allegato Matrice: Nessuna obiezione Obiezioni limitate Conclusione negativa Senza limitazione dell ambito di controllo Parere senza riserve (A)* Parere con riserve (B)** Parere negativo (E)** Con limitazione dell ambito di controllo Parere con riserve (C)** Impossibilità di esprimere un parere (D)** - Nota: le definizioni qui di seguito figurano nei Principi contabili internazionali (International Standards on Auditing - ISA) pertinenti 1 : * Parere senza riserve ((A)) È opportuno emettere un parere senza riserve quando il revisore conclude che gli stati finanziari forniscono un quadro corretto e veritiero o sono presentati correttamente, sotto tutti gli aspetti significativi, in conformità del quadro di informazione finanziaria applicabile. * Parere senza riserve ((A)) con paragrafo di osservazioni In talune circostanze, la relazione di un revisore può essere modificata con l aggiunta di un paragrafo di osservazioni al fine di mettere in rilievo un aspetto che incide sugli stati finanziari e che è oggetto di una nota, allegata ad essi, in cui si esamina più in dettaglio la questione. L aggiunta di tale paragrafo non ha incidenza sul parere del revisore. Di preferenza, tale paragrafo dovrebbe essere aggiunto dopo il paragrafo in cui figura il parere del revisore ma prima della sezione in cui vengono trattati altri eventuali obblighi di rendicontazione. Il paragrafo di osservazioni contiene di norma un indicazione che esso non rimette in discussione il parere del revisore sulla questione in oggetto. ** Pareri con riserva ((B) - (E)) Il revisore può non essere in grado di formulare un parere senza riserve in una delle seguenti circostanze se, a suo giudizio, la questione incide o può incidere in forma significativa sugli stati finanziari: (1) c è una limitazione dell ambito dei lavori del revisore; o (2) c è un disaccordo con la dirigenza riguardo all accettabilità dei principi contabili selezionati, alle loro modalità di applicazione o all adeguatezza delle informazioni contenute negli stati finanziari. Le circostanze descritte al punto (1) possono comportare un parere con riserve (C) o l impossibilità di esprimere un parere (D). Le circostanze descritte al punto (2) possono comportare un parere con riserve (C) o un parere negativo (E). Si dovrebbe formulare un parere con riserve (B)/(C) quando il revisore conclude che non è possibile formulare un parere senza riserve, ma il disaccordo con la dirigenza o la limitazione dell'ambito del controllo non sono così gravi o non riguardano un numero di elementi così elevato da condurre a un parere negativo o all impossibilità di esprimere un parere. Il parere con riserve dovrebbe essere formulato utilizzando l espressione "fatta eccezione per" gli effetti della questione a cui si riferiscono le riserve. 1 Il parere senza riserve corrisponde a ISA 700 (modificato), paragrafo 39. Le modifiche derivano da ISA 701: osservazioni (paragrafo 5) e pareri con riserve (paragrafi 11-15). Entrambi gli ISA si applicano validi alle relazioni a partire dal 31 dicembre 2006. Tuttavia, nella preparazione dei certificati si dovrebbero tenere presenti anche i requisiti del principio ISA 800 ("Relazione del revisore su impegni di revisione a fini speciali ) e la International Standard on Assurance Engagements (ISAE) 3000 ( Impegni di affidabilità diversi dalle revisioni o dai riesami di informazioni finanziarie storiche ). 3
Si dovrebbe ricorrere all impossibilità di esprimere un parere (D) quando il possibile effetto di una limitazione dell'ambito del controllo è così significativa e riguarda un numero di elementi così elevato che il revisore non ha potuto ottenere prove sufficienti e adeguate e non è quindi in grado di formulare un parere sugli stati finanziari. Si dovrebbe formulare un parere negativo (E) quando l effetto di un disaccordo sugli stati finanziari è così rilevante e riguarda un numero di elementi così elevato che il revisore ritiene che una riserva nella sua relazione non sarebbe sufficiente per mettere in luce il carattere ingannevole o incompleto degli stati stessi. Ogniqualvolta formula un parere diverso da quello senza riserve, il revisore deve indicare nella relazione chiaramente tutti i motivi fondamentali della sua decisione e, a meno che ciò sia impossibile, quantificarne i possibili effetti sugli stati finanziari. Di norma, tali informazioni dovrebbero essere fornite in un paragrafo separato che preceda il parere o la dichiarazione dell impossibilità di esprimere un parere sugli stati finanziari e possono comprendere un rinvio alla nota degli stati finanziari, se esiste, contenente un analisi più approfondita. 4
Esempi di certificati di revisione che devono essere rilasciati dall organismo di certificazione A. CERTIFICATO RELAZIONE DELL ORGANISMO DI CERTIFICAZIONE A [NOME DELL ORGANISMO PAGATORE] Abbiamo verificato i conti annuali delle spese addebitate al FEAGA (importo totale: xxx) e/o al FEASR (importo totale: xxx) per l esercizio FEAGA/FEASR 20xx da [nome e indirizzo dell organismo pagatore] e valutato le procedure di controllo interno da esso applicate. Responsabilità di gestione per i conti annuali La dirigenza è responsabile della preparazione e corretta presentazione di tali conti annuali in conformità degli articoli 6, 7 e 8 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione. Tale responsabilità include la concezione, l attuazione e il mantenimento del controllo interno pertinente alla preparazione e corretta presentazione dei conti annuali senza errori consistenti, che siano dovuti a frode o errore. Competenze dell organismo di certificazione È nostra competenza, in quanto organismo di certificazione, formulare un parere sui conti annuali. Abbiamo condotto la nostra verifica in conformità dell articolo 5, paragrafo 2 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione e dei principi contabili internazionali. I principi impongono di conformarsi ai requisiti etici e concepire ed eseguire la revisione al fine di ottenere ragionevoli garanzie che i conti annuali trasmessi alla Commissione non contengano errori rilevanti. La revisione ha compreso un esame, su base di prova, delle prove a sostegno delle informazioni contenute nei conti annuali e un esame delle procedure e di un campione di operazioni per ottenere prove sugli importi e le informazioni contenute nei conti annuali. Ai sensi dell articolo 5 del regolamento 885/2006 è nostro compito anche fornire un parere sull efficacia dei controlli interni. Le nostre conclusioni si basano esclusivamente sull'esito della valutazione del rispetto, da parte dell'organismo pagatore, dei criteri per il riconoscimento elencati all allegato I del regolamento 885/2006. Non è nostro compito formulare conclusioni quanto alla presenza nel sistema di tutti i controlli possibili. Riteniamo che la nostra attività di revisione fornisca una base ragionevole per i pareri da noi formulati. Pareri SENZA RISERVE (entrambi i Fondi) A nostro parere: i conti che devono essere trasmessi alla Commissione per l esercizio FEAGA e FEASR 20xx, chiusosi il GG/MM/AAAA, sono completi, esatti e veritieri sotto tutti gli aspetti significativi per quanto concerne le spese addebitate al FEAGA e al FEASR; e sulla base del nostro lavoro di verifica del rispetto dei criteri di riconoscimento dell organismo pagatore, le procedure di controllo interno di quest ultimo hanno funzionato in modo soddisfacente (es. funzionamento efficace per tutti gli aspetti significativi) per quanto riguarda sia il FEAGA che il FEASR. (Se opportuno il revisore dovrebbe valutare se aggiungere un paragrafo di osservazioni.) La nostra revisione è stata effettuata dal GG/MM/AAAA al GG/MM/AAAA. Una relazione sulle risultanze viene trasmessa alla stessa data del presente certificato. [Data di emissione del certificato] [Firma, nome e qualifica del revisore] 5
[Nome e indirizzo dell organismo di certificazione] 6
B. CERTIFICATO RELAZIONE DELL ORGANISMO DI CERTIFICAZIONE A [NOME DELL ORGANISMO PAGATORE] Abbiamo verificato i conti annuali delle spese addebitate al FEAGA (importo totale: xxx) e/o al FEASR (importo totale: xxx) per l esercizio FEAGA/FEASR 20xx da [nome e indirizzo dell organismo pagatore] e valutato le procedure di controllo interno da esso applicate. Responsabilità di gestione per i conti annuali La dirigenza è responsabile della preparazione e corretta presentazione di tali conti annuali in conformità degli articoli 6, 7 e 8 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione. Tale responsabilità include la concezione, l attuazione e il mantenimento del controllo interno pertinente alla preparazione e corretta presentazione dei conti annuali senza errori consistenti, che siano dovuti a frode o errore. Competenze dell organismo di certificazione È nostra competenza, in quanto organismo di certificazione, formulare un parere sui conti annuali. Abbiamo condotto la nostra verifica in conformità dell articolo 5, paragrafo 2 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione e dei principi contabili internazionali. I principi impongono di conformarsi ai requisiti etici e concepire ed eseguire la revisione al fine di ottenere ragionevoli garanzie che i conti annuali trasmessi alla Commissione non contengano errori rilevanti. La revisione ha compreso un esame, su base di prova, delle prove a sostegno delle informazioni contenute nei conti annuali e un esame delle procedure e di un campione di operazioni per ottenere prove sugli importi e le informazioni contenute nei conti annuali. Ai sensi dell articolo 5 del regolamento 885/2006 è nostro compito anche fornire un parere sull efficacia dei controlli interni. Le nostre conclusioni si basano esclusivamente sull'esito della valutazione del rispetto, da parte dell'organismo pagatore, dei criteri per il riconoscimento elencati all allegato I del regolamento 885/2006. Non è nostro compito formulare conclusioni quanto alla presenza nel sistema di tutti i controlli possibili. Riteniamo che la nostra attività di revisione fornisca una base ragionevole per i pareri da noi formulati. [Per il FEASR, sono state rilevate discrepanze fra i conti annuali e i libri e i registri dell organismo pagatore, es. per le seguenti voci di bilancio (riferimento: relazione di revisione pag. P): (Sottovoci del bilancio CE: discrepanza (+/-) in moneta nazionale) ] Pareri: 1. FEAGA: SENZA RISERVE Formulazione come all esempio A. 2. FEASR: CON RISERVE RILEVATE DISCREPANZE A nostro parere, fatta eccezione per le discrepanze descritte sopra: i conti che devono essere trasmessi alla Commissione per l esercizio FEASR 20xx, chiusosi il GG/MM/AAAA, sono completi, esatti e veritieri sotto tutti gli aspetti significativi per quanto concerne le spese addebitate al FEASR; e sulla base del nostro lavoro di revisione del rispetto dei criteri di riconoscimento dell organismo pagatore, le procedure di controllo interno di quest ultimo hanno funzionato in modo soddisfacente (es. funzionamento efficace per tutti gli aspetti significativi) per quanto riguarda il FEASR. La nostra revisione è stata effettuata dal GG/MM/AAAA al GG/MM/AAAA. Una relazione sulle risultanze viene trasmessa alla stessa data del presente certificato. [Data di emissione del certificato] [Firma, nome e qualifica del revisore] [Nome e indirizzo dell organismo di certificazione] 7
C. CERTIFICATO RELAZIONE DELL ORGANISMO DI CERTIFICAZIONE A [NOME DELL ORGANISMO PAGATORE] Abbiamo verificato i conti annuali delle spese addebitate al FEAGA (importo totale: xxx) e/o al FEASR (importo totale: xxx) per l esercizio FEAGA/FEASR 20xx da [nome e indirizzo dell organismo pagatore] e valutato le procedure di controllo interno da esso applicate. Responsabilità di gestione per i conti annuali La dirigenza è responsabile della preparazione e corretta presentazione di tali conti annuali in conformità degli articoli 6, 7 e 8 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione. Tale responsabilità include la concezione, l attuazione e il mantenimento del controllo interno pertinente alla preparazione e corretta presentazione dei conti annuali senza errori consistenti, che siano dovuti a frode o errore. Competenze dell organismo di certificazione È nostra competenza, in quanto organismo di certificazione, formulare un parere sui conti annuali. Fatta eccezione per quanto illustrato al paragrafo seguente, abbiamo condotto la nostra revisione in conformità dell articolo 5, paragrafo 2 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione e dei principi contabili internazionali. I principi impongono di conformarsi ai requisiti etici e concepire ed eseguire la revisione al fine di ottenere ragionevoli garanzie che i conti annuali trasmessi alla Commissione non contengano errori rilevanti. La revisione ha compreso un esame, su base di prova, delle prove a sostegno delle informazioni contenute nei conti annuali e un esame delle procedure e di un campione di operazioni per ottenere prove sugli importi e le informazioni contenute nei conti annuali. Ai sensi dell articolo 5 del regolamento 885/2006 è nostro compito anche fornire un parere sull efficacia dei controlli interni. Le nostre conclusioni si basano esclusivamente sull'esito della valutazione del rispetto, da parte dell'organismo pagatore, dei criteri per il riconoscimento elencati all allegato I del regolamento 885/2006. Non è nostro compito formulare conclusioni quanto alla presenza nel sistema di tutti i controlli possibili. Per quanto riguarda il FEAGA non abbiamo rilevato (riferimento : relazione di revisione pag. P). Riteniamo che la nostra attività di revisione fornisca una base ragionevole per i pareri da noi formulati. Pareri 1. FEASR: SENZA RISERVE Formulazione come all esempio A. 2. FEAGA: CON RISERVE - LIMITAZIONE DELL'AMBITO DEL CONTROLLO A nostro parere, fatta eccezione per gli effetti degli eventuali adeguamenti che avrebbero potuto essere considerati necessari se avessimo potuto verificare i conti che devono essere trasmessi alla Commissione per l esercizio FEAGA 20xx, chiusosi il GG/MM/AAAA, sono completi, esatti e veritieri sotto tutti gli aspetti significativi per quanto concerne le spese addebitate al FEAGA; e sulla base del nostro lavoro di revisione del rispetto dei criteri di riconoscimento dell organismo pagatore, le procedure di controllo interno di quest ultimo hanno funzionato in modo soddisfacente (es. funzionamento efficace per tutti gli aspetti significativi) per quanto riguarda il FEAGA. La nostra revisione è stata effettuata dal GG/MM/AAAA al GG/MM/AAAA. Una relazione sulle risultanze viene trasmessa alla stessa data del presente certificato. [Data di emissione del certificato] [Firma, nome e qualifica del revisore] [Nome e indirizzo dell organismo di certificazione] 8
D. CERTIFICATO RELAZIONE DELL ORGANISMO DI CERTIFICAZIONE A [NOME DELL ORGANISMO PAGATORE] Abbiamo verificato i conti annuali delle spese addebitate al FEAGA (importo totale: xxx) e/o al FEASR (importo totale: xxx) per l esercizio FEAGA/FEASR 20xx da [nome e indirizzo dell organismo pagatore] e valutato le procedure di controllo interno da esso applicate. Responsabilità di gestione per i conti annuali La dirigenza è responsabile della preparazione e corretta presentazione di tali conti annuali in conformità degli articoli 6, 7 e 8 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione. Tale responsabilità include la concezione, l attuazione e il mantenimento del controllo interno pertinente alla preparazione e corretta presentazione dei conti annuali senza errori consistenti, che siano dovuti a frode o errore. Competenze dell organismo di certificazione È nostra competenza, in quanto organismo di certificazione, formulare un parere sui conti annuali. Fatta eccezione per quanto illustrato al paragrafo seguente, abbiamo condotto la nostra revisione in conformità dell articolo 5, paragrafo 2 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione e dei principi contabili internazionali. I principi impongono di conformarsi ai requisiti etici e concepire ed eseguire la revisione al fine di ottenere ragionevoli garanzie che i conti annuali trasmessi alla Commissione non contengano errori rilevanti. [I seguenti paragrafi, in cui si illustra la portata del controllo, possono essere omessi o modificati a seconda delle circostanze: La revisione ha compreso un esame, su base di prova, delle prove a sostegno delle informazioni contenute nei conti annuali e un esame delle procedure e di un campione di operazioni per ottenere prove sugli importi e le informazioni contenute nei conti annuali. Ai sensi dell articolo 5 del regolamento 885/2006 è nostro compito anche fornire un parere sull efficacia dei controlli interni. Le nostre conclusioni si basano esclusivamente sull'esito della valutazione del rispetto, da parte dell'organismo pagatore, dei criteri per il riconoscimento elencati all allegato I del regolamento 885/2006. Non è nostro compito formulare conclusioni quanto alla presenza nel sistema di tutti i controlli possibili.] [Aggiungere un paragrafo per illustrare la limitazione dell ambito del controllo negli esempi si suppone che tali aspetti abbiano incidenze sul FEAGA. Es. Non abbiamo potuto esaminare le procedure di pagamento a causa delle restrizioni all ambito di controllo poste dall'organismo pagatore.] Pareri 1. FEASR: SENZA RISERVE Formulazione come all esempio A. 2. FEAGA: IMPOSSIBILITÀ DI ESPRIMERE UN PARERE LIMITAZIONE DELL'AMBITO DEL CONTROLLO In considerazione dell importanza delle questioni discusse sopra, non formuliamo un parere sui seguenti aspetti: se i conti che devono essere trasmessi alla Commissione per l esercizio FEAGA 20xx, chiusosi il GG/MM/AAAA, sono completi, esatti e veritieri sotto tutti gli aspetti significativi per quanto concerne le spese addebitate al FEAGA; e se, sulla base del nostro lavoro di revisione del rispetto dei criteri di riconoscimento dell organismo pagatore, le procedure di controllo interno di quest ultimo hanno funzionato in modo soddisfacente (es. funzionamento efficace per tutti gli aspetti significativi) per quanto riguarda il FEAGA. La nostra revisione è stata effettuata dal GG/MM/AAAA al GG/MM/AAAA. Una relazione sulle risultanze viene trasmessa alla stessa data del presente certificato. 9
[Data di emissione del certificato] [Firma, nome e qualifica del revisore] [Nome e indirizzo dell organismo di certificazione] 10
E. CERTIFICATO RELAZIONE DELL ORGANISMO DI CERTIFICAZIONE A [NOME DELL ORGANISMO PAGATORE] Abbiamo verificato i conti annuali delle spese addebitate al FEAGA (importo totale: xxx) e/o al FEASR (importo totale: xxx) per l esercizio FEAGA/FEASR 20xx da [nome e indirizzo dell organismo pagatore] e valutato le procedure di controllo interno da esso applicate. Responsabilità di gestione per i conti annuali La dirigenza è responsabile della preparazione e corretta presentazione di tali conti annuali in conformità degli articoli 6, 7 e 8 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione. Tale responsabilità include la concezione, l attuazione e il mantenimento del controllo interno pertinente alla preparazione e corretta presentazione dei conti annuali senza errori consistenti, che siano dovuti a frode o errore. Competenze dell organismo di certificazione È nostra competenza, in quanto organismo di certificazione, formulare un parere sui conti annuali. Abbiamo condotto la nostra verifica in conformità dell articolo 5, paragrafo 2 del regolamento (CE) 885/2006 della Commissione e dei principi contabili internazionali. I principi impongono di conformarsi ai requisiti etici e concepire ed eseguire la revisione al fine di ottenere ragionevoli garanzie che i conti annuali trasmessi alla Commissione non contengano errori rilevanti. La revisione ha compreso un esame, su base di prova, delle prove a sostegno delle informazioni contenute nei conti annuali e un esame delle procedure e di un campione di operazioni per ottenere prove sugli importi e le informazioni contenute nei conti annuali. Ai sensi dell articolo 5 del regolamento 885/2006 è nostro compito anche fornire un parere sull efficacia dei controlli interni. Le nostre conclusioni si basano esclusivamente sull'esito della valutazione del rispetto, da parte dell'organismo pagatore, dei criteri per il riconoscimento elencati all allegato I del regolamento 885/2006. Non è nostro compito formulare conclusioni quanto alla presenza nel sistema di tutti i controlli possibili. Riteniamo che la nostra attività di revisione fornisca una base ragionevole per i pareri da noi formulati. [(Paragrafo(i) che illustra(no) i punti di disaccordo Es.: [Le spese FEASR] dichiarate dall organismo pagatore non concordano con i pagamenti e le entrate del periodo (riferimento: relazione di revisione pag. P).] Pareri 1. FEAGA: SENZA RISERVE Formulazione come all esempio A. 2. FEASR: PARERE NEGATIVO A nostro parere, a causa degli effetti delle questioni descritte sopra: i conti che devono essere trasmessi alla Commissione per l esercizio FEASR 20xx, chiusosi il GG/MM/AAAA, non sono completi, esatti e veritieri per quanto concerne le spese addebitate al FEASR; e sulla base del nostro lavoro di revisione del rispetto dei criteri di riconoscimento dell organismo pagatore, le procedure di controllo interno di quest ultimo non hanno funzionato in modo soddisfacente per quanto riguarda il FEASR. La nostra revisione è stata effettuata dal GG/MM/AAAA al GG/MM/AAAA. Una relazione sulle risultanze viene trasmessa alla stessa data del presente certificato. [Data di emissione del certificato] [Firma, nome e qualifica del revisore] [Nome e indirizzo dell organismo di certificazione] 11