Il giudizio del Revisore Legale dei Conti

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1 Il giudizio del Revisore Legale dei Conti RELATORE: DOTT. STEFANO SASSO 1

2 Introduzione Il D.Lgs. 39/2010 ha abrogato l art c.c-ter che disciplinava le funzioni di controllo contabile e che prevedeva la redazione di una relazione che esprimesse un giudizio sul bilancio di esercizio. Lo stesso articolo prevedeva inoltre il contenuto della relazione. 2

3 Art. 14 D.Lgs. 39/2010 L art. 14 del D.Lgs. 39/2010 intitolato Relazione di revisione e giudizio sul bilancio ha sostituito l art ter c.c.. 3

4 La relazione deve contenere Un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio da revisionare e le regole di redazione applicate Una descrizione della portata della revisione con indicazione dei principi di revisione osservati Un giudizio sul bilancio Eventuali richiami di informativa Giudizio di coerenza della relazione sulla gestione 4

5 Art. 14 D.Lgs. 39/2010 Il citato art. 14 però non si discosta da quanto già previsto dall art ter c.c. dopo il recepimento della Direttiva 51/2003 Il principio di revisione n. 2 del 15 aprile CNDCEC 5

6 Principio di revisione n. 2 del 15/04/2009 Tale principio è intitolato Modalità di redazione della relazione di controllo contabile ai sensi dell articolo 2409-ter del Codice civile e prevede gli elementi che devono essere contenuti nella relazione. 6

7 Elementi costitutivi relazione di Revisione Titolo Natura e portata revisione Destinatari Giudizio sul bilancio Identificazione del bilancio Regole applicate o che dovrebbero essere applicate Eventuali richiami di informativa Giudizio sulla relazione sulla gestione Responsabilità redattori e revisore Data e luogo di emissione Sottoscrizione del Revisore 7

8 Titolo La dizione Relazione del Revisore deve essere riportata come titolo Destinatari Assemblea dei soci Primo paragrafo: introduttivo La relazione deve identificare il bilancio soggetto a revisione (inclusi data e periodo di riferimento) e le diverse responsabilità che fanno capo ai redattori del bilancio de al soggetto incaricato del controllo contabile: in particolare deve specificare che il bilancio è responsabilità degli amministratori e che il compito del revisore è quello di esprimere un giudizio sul bilancio in base alla revisione svolta 8

9 Secondo paragrafo: natura revisione Deve contenere: i principi e criteri seguiti per la revisione; descrizione del lavoro svolto e se fornisce una ragionevole base per esprimere il giudizio; un riferimento alla relazione di controllo contabile relativa al precedente esercizio La relazione deve descrivere la natura e la portata della revisione contabile indicando che è stata eseguita secondo i principi di revisione statuiti o diversi principi applicabili. Inoltre nella relazione il Revisore deve affermare che essa comprende: esame a campione delle poste di bilancio; la valutazione dei principi contabili utilizzati. Terzo paragrafo: giudizio Deve indicare con chiarezza il giudizio del revisore sul bilancio ed il giudizio di coerenza della relazione sulla gestione 9

10 Data e luogo di emissione La data della relazione normalmente coincide con quella di verbalizzazione conclusiva sul controllo contabile di un esercizio. Ovviamente non potrà essere successiva al sedicesimo giorno antecedente quello dell assemblea convocata per l approvazione del bilancio. Il luogo è quello dello studio del revisore, mentre nel caso di controllo contabile effettuato dall organo di controllo è il luogo dove ha sede la società assoggettata a controllo. Firma del revisore In caso di revisore unico si indicherà nome e cognome del revisore; nel caso di società di revisione si indicherà il nome della società, i dati ed il ruolo professionale del responsabile della revisione; in caso di organo di controllo si indicheranno e nomi ed i cognomi dei sindaci con il ruolo ricoperto all interno dell organo di controllo. 10

11 IL GIUDIZIO SUL BILANCIO Il giudizio sul bilancio deve indicare con chiarezza se questo sia conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione e fornisca una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, economica e finanziaria della società. 11

12 LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO Il revisore può esprimere i seguenti giudizi sul bilancio: Giudizio positivo senza rilievi; Giudizio positivo con rilievi; Giudizio negativo; Impossibilità di esprimere un giudizio. 12

13 Giudizio positivo senza rilievi Il bilancio è conforme alle norme che disciplinano i criteri di redazione. Pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale, economica e finanziaria della società Un giudizio senza rilievi ha riflessi sulla validità della delibera di approvazione del bilancio. L art bis c.c. prevede, in caso di giudizio positivo senza rilievi, la possibilità per tanti soci che rappresentino almeno il 5% del capitale sociale di impugnare la delibera di approvazione del bilancio. 13

14 RILIEVI Il revisore non può esprimere un giudizio con rilievi qualora dalle verifiche emergano le seguenti circostanze: Mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio Limitazioni al procedimento di revisione Il revisore è in disaccordo con gli amministratori rispetto ai criteri di valutazione adottati; Rileva errori nei metodi di applicazione degli stessi; Giudica inadeguata l informativa di bilancio Impedimenti tecnici riscontrati nello svolgimento delle procedure; Restrizioni poste dagli amministratori nell acquisizione degli elementi probatori 14

15 Mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio Giudizio positivo con rilievi Giudizio negativo 15

16 Limitazioni al procedimento di revisione Giudizio positivo con rilievi Impossibilità di esprimere un giudizio 16

17 Giudizio positivo con rilievi Il revisore esprime un giudizio positivo con rilievi se gli effetti dei rilievi emersi non siano tali da compromettere l attendibilità e la capacità informativa del bilancio; in pratica se la presenza dei rilievi non altera complessivamente la chiarezza del bilancio e la sua capacità di rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione economica, patrimoniale e finanziaria della società. Giudizio negativo Il revisore esprime un giudizio negativo se la mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio è talmente grave e pervasiva da minare l attendibilità stessa del bilancio. Impossibilità di esprimere un giudizio Le limitazioni al procedimento di revisione sono così rilevanti da far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio 17

18 Espressione del giudizio in situazioni di incertezza Il termine incertezza si riferisce a situazioni che possono influenzare il bilancio e connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di fuori del controllo degli amministratori (contenziosi fiscali, dubbi risarcimenti assicurativi ecc ). Il revisore deve svolgere tutti gli accertamenti volti a verificare l adeguatezza e la ragionevolezza dei trattamenti contabili adottati e delle informazioni rese 18

19 Espressione del giudizio in situazioni di incertezza (2) Giudizio positivo senza rilievi Giudizio positivo con rilievi Se si ritiene che le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati siano adeguati e ragionevoli e l informativa data sia adeguata Se si ritiene che le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati non siano adeguati e l informativa data non è adeguata 19

20 Espressione del giudizio in situazioni di incertezza (3) Giudizio negativo Impossibilità di esprimere un giudizio Se le verifiche svolte mettono in evidenza una carente informazione di bilancio Se si è in presenza di più situazioni di incertezza ovvero di un incertezza particolarmente rilevante tanto da mettere in discussione l attendibilità complessiva del bilancio In nessun caso il revisore può subordinare il rilascio del giudizio al verificarsi o meno dell evento incerto 20

21 Espressione del giudizio in situazioni di crisi La situazione di crisi economica che si è manifestata in quest ultimo periodo impone al revisore una maggiore attenzione a determinati aspetti. In particolare: Voci di bilancio che necessitano stime; Verifica del presupposto di continuità aziendale 21

22 Espressione del giudizio in situazioni di crisi (2) Stime Il revisore deve effettuare controlli maggiormente pervasivi su quelle poste di bilancio che più facilmente si prestano a comportamenti scorretti da parte del redattore, volti ad incrementare il risultato d esercizio. Si tratta di tutte quelle poste di bilancio che sono soggette a stime da parte degli amministratori (capitalizzazione costi, svalutazione crediti, svalutazione elementi patrimoniali, cambio dei criteri di valutazione ecc ) 22

23 Espressione del giudizio in situazioni di crisi (3) Presupposto della continuità aziendale Ai sensi dell art bis c.c. la valutazione delle voci deve essere fatta ( ) nella prospettiva della continuazione dell attività. Ciò significa che la preparazione del bilancio è effettuata sul presupposto della continuità dell attività dell impresa, qualora questo presupposto non fosse giustificato l impresa potrebbe non essere in grado di realizzare le attività per il valore iscritto in bilancio e potrebbero esserci mutamenti negli importi e nelle scadenze delle passività. Il revisore, pertanto, deve considerare il rischio che il presupposto della continuità possa non essere più appropriato. 23

24 Espressione del giudizio in situazioni di crisi (4) Presupposto della continuità aziendale Il revisore può usufruire di alcuni indicatori volti ad accertare il presupposto della continuità. In particolare il principio di revisione del CNDCEC n. 570 riporta alcuni indicatori a titolo esemplificativo 24

25 Espressione del giudizio in situazioni di crisi (5) Presupposto della continuità aziendale Il revisore può usufruire di alcuni indicatori volti ad accertare il presupposto della continuità. In particolare il principio di revisione del CNDCEC n. 570 riporta alcuni indicatori a titolo esemplificativo: indicatori finanziari (CCN negativo, indici economico-finanziari negativi o in costante peggioramento, consistenti perdite di esercizio, impossibilità di saldare debiti e incassare crediti alla scadenza ecc ); indicatori gestionali (dimissioni dei sindaci o di componenti di altri organi, perdita senza sostituzione di personale dirigenziale, perdita di mercati fondamentali, difficoltà nella gestione del personale ecc ); altri indicatori (riduzione del capitale per perdite, termine della durata statutaria senza previsione di prolungamento, contenziosi legali o fiscali che potrebbero portare a condanne che l impresa non sarebbe in grado di sopportare ecc ). 25

26 Espressione del giudizio in situazioni di crisi (6) Presupposto della continuità aziendale Qualora quindi emerga un dubbio sulla capacità della continuità aziendale, il revisore deve raccogliere sufficienti ed appropriate evidenze tramite alcune procedure suggerite dal principio di revisione n. 570 del CNDCEC: analizzare e discutere i flussi di cassa, la redditività ed altri dati previsionali con la direzione; considerare eventi successivi alla chiusura del bilancio che possano incidere sulla capacità dell impresa di restare in funzione; verificare la capacità dell impresa di evadere gli ordini Il revisore dovrà inoltre valutare con la direzione piani ed azioni future. Tali piani ed azioni devono essere valutati sulla base di sufficienti ed appropriati elementi probatori. 26

27 Espressione del giudizio in situazioni di crisi (7) Presupposto della continuità aziendale Si possono presentare i seguenti casi: il presupposto della continuità aziendale è considerato appropriato; sussistono dubbi sulla continuità aziendale; il presupposto della continuità aziendale è inappropriato. 27

28 Presupposto continuità appropriato L appropriatezza del presupposto non deriva dalla presenza di piani della direzione L appropriatezza del presupposto deriva dalla presenza di piani della direzione Informativa - Adeguata Non adeguata Giudizio Giudizio positivo senza rilievi Giudizio positivo senza rilievi (eventuale richiamo informativo) Giudizio positivo con rilevi Giudizio negativo 28

29 Dubbi sul presupposto di continuità aziendale Le prospettive di superamento della crisi si fondano su presupposti ragionevoli Le prospettive di superamento della crisi si fondano su presupposti opinabili Informativa Adeguata Non adeguata Adeguata Non adeguata Giudizio Giudizio positivo senza rilievi con richiamo di informativa Giudizio positivo con rilievi Giudizio negativo Impossibilità ad esprimere il giudizio Giudizio negativo 29

30 Mancanza del presupposto di continuità Gli amministratori redigono il bilancio considerando possibile la continuità aziendale Gli amministratori redigono il bilancio considerando l impossibilità della continuità aziendale Informativa Giudizio - Giudizio negativo - Giudizio positivo senza rilievi (eventuale richiamo informativo) 30