Revisione contabile annuale e conformità fiscale per gli espatriati e gli investitori stranieri in Cina

Aggiornamenti legali e fiscali da Dezan Shira & Associates Volume XII- Numero I Inglese Francese Tedesco Italiano Spagnolo Notizie on-line su www.china-briefing.com/news/it Revisione contabile annuale e conformità fiscale per gli espatriati e gli investitori stranieri in Cina Inclusa la pianificazione fiscale per il 2011 In questo numero: Il processo di conformità fiscale annuale Le detrazioni fiscali concesse La verifica annuale del transfer pricing La compilazione e la dichiarazione dei redditi sulle persone fisiche

Benvenuti al nuovo anno di China Briefing Buon anno e benvenuti a questo nuovo numero di China Briefing dedicato alle procedure annuali di revisione contabile e di conformità fiscale. In questo numero prenderemo in esame le aliquote fiscali per i redditi individuali e le imposte dovute, oltre alle procedure di compilazione e presentazione della dichiarazione dei redditi per gli espatriati residenti in Cina (con possibili detrazioni fiscali connesse). Andremo poi a trattare la verifica di conformità per le società, la revisione contabile annuale e il rinnovo delle licenze commerciali per gli Uffici di Rappresentanza e le società commerciali e non, a partecipazione straniera. Approfondiremo la gestione del transfer pricing, una questione che in Cina si sta caricando sempre più di risvolti importanti, soprattutto in tema di revisione contabile. Il 2011 promette di essere un anno interessante per gli investitori stranieri, poiché il mercato si sta avvicinando ulteriormente a un modello di economia di consumo e le opportunità per raggiungere il consumatore cinese non mancheranno agli investitori stranieri. Tuttavia, per sfruttare le opportunità di business, l assetto finanziario della società deve essere solido e il momento della revisione annuale è l occasione giusta per una verifica accurata oltre che per gestire nel modo corretto le richieste informative che verranno dalle autorità fiscali. Le informazioni contenute in questo numero sono a cura di Dezan Shira & Associates, che festeggia, quest anno, diciannove anni di attività in Cina. Per ogni informazione o assistenza sulla procedura di revisione contabile annuale, o per consulenze locali, vi preghiamo di contattarci a italiandesk@dezshira.com. Cogliamo l occasione nel frattempo per augurare a tutti voi un 2011 ricco di successi e un felice nuovo anno del Coniglio! Alberto Vettoretti Managing Partner, Dezan Shira & Associates Editore, Asia Briefing 兔 China Briefing Contact: editor@china-briefing.com 年 In Cina Dott. Alberto Vettoretti Tel. (0086)13924580801 alberto@dezshira.com Dott. Rosario Di Maggio Tel. (0086) 13823710080 rosario.dimaggio@dezshira.com In Italia Dezan Shira & Associates liaison office Via Castagnole, 20/M (Centro Edison) 31100 Treviso Tel. 0422-264026 Cell. (39) 3400 766678 italiandesk@dezshira.com Consulenza Legale, Contabilità, Controlli, Servizi Fiscali e Gestione Buste Paga in Cina, India e Vietnam italiandesk@dezshira.com www.dezshira.com/it Dieci Uffici in Cina Cinque Uffici in India Due Uffici in Vietnam Visita le altre nostre Risorse Regionali ASIA EMERGENTE www.2point6billion.com INDIA BRIEFING www.india-briefing.com VIETNAM BRIEFING www.vietnam-briefing.com La copertina artistica di questo mese La copertina di questo mese Shanghai Flowers (acrilico su tela) è stata realizzata dall artista Li Lei. Li Lei nasce a Shanghai nel 1965 e passa la maggior parte della sua giovinezza nel nord ovest della Cina. Attualmente Li Lei ricopre la carica di direttore esecutivo al Shanghai Art Museum, e ha tenuto esposizioni dedicate in tutto il mondo per oltre vent anni. La copertina è riprodotta per cortesia dell artista e della Elisabeth de Brabant Art Center, centro artistico nell inconfondibile edificio French Concession 1933. Il centro propone un nuovo approccio per la promozione dello scambio artistico e una piattaforma più sofisticata per molti degli artisti che promuove. Il centro artistico Elisabeth de Brabant si trova a Shanghai, in Fuxing West Road n. 299. www.elisabethdebrabant.com; coordinator@elisabethdebrabant.com Tutto il materiale e i contenuti sono protetti da 2011 Asia Briefing Ltd. Nessuna riproduzione, copia o traduzione di materiale è permessa senza il consenso dell'editore. Contattate: editor@china-briefing.com

La verifica fiscale annuale di conformità [ A cura di Dezan Shira & Associates ] Il processo della certificazione e verifica fiscale annuale è un lavoro impegnativo e complesso sia per le società a partecipazione straniera (FIE) che per gli espatriati che vivono e lavorano in Cina. Ė necessario essere pienamente consapevoli delle procedure, nonché essere sicuri che queste siano completate tutte e in tempo. In questo numero di China Briefing ci concentreremo proprio sulla verifica annuale di conformità fiscale, in altre parole sulle procedure di revisione e verifica annuale per le FIE, con particolare riferimento alle questioni di detraibilità delle imposte e al transfer pricing. Risponderemo quindi alle seguenti domande: Che cosa bisogna fare? Chi deve essere coinvolto nel processo? Quali documenti bisogna preparare e compilare? Qual è il modo corretto per la detrazione d imposta? Che cosa accade in caso di ritardi e complicazioni? Nonostante la revisione annuale sia obbligatoria per legge, la maggior parte delle FIE non presta la dovuta attenzione a questi adempimenti legali, col rischio di incorrere in sanzioni pecuniarie anche onerose in caso di discrepanze non rettificate per tempo. Da ricordare inoltre che le FIE possono distribuire e rimpatriare i profitti dopo la revisione annuale dei conti e il pagamento dei relativi debiti tributari. La revisione annuale è anche una buona opportunità per un approfondita verifica interna alla società stessa. Di seguito, troviamo una lista degli adempimenti annuali per ogni struttura societaria e per le persone fisiche. La revisione annuale obbligatoria del bilancio d esercizio di una FIE é rilevante principalmente per gli aspetti finanziari. Infatti, Il bilancio Revisione contabile annuale Dichiarazione dei redditi annuale JV WFOE FICE RO d esercizio annuale e i registri contabili vanno certificati con successiva preparazione delle relazioni di revisione. A questo scopo, tutti i documenti giustificativi, i libri contabili e i bilanci d esercizio devono essere sottoposti ai revisori, che effettueranno la revisione secondo la normativa vigente in materia fiscale, contabile e di diritto societario. Il bilancio e la relazione della società di revisione devono essere presentati entro quattro mesi dal termine dell esercizio in questione. Certificazione annuale per gli Uffici di Rappresentanza (RO) Fase 1: Revisione contabile annuale La revisione contabile dello stato patrimoniale e del conto economico deve essere effettuata da uno studio di revisione contabile autorizzato (CPA) legalmente registrato in Cina. Riassumiamo di seguito le aree principali che gli ufficiali tributari e i vostri revisori contabili andranno a considerare: Ufficio di Rappresentanza (RO) FIE: JV/WFOE/FICE Persona fisica Scadenza Prima di dichiaraz. redditi e ispezione 31 maggio 2011 Ispezione congiunta 30 giugno 2011 Dichiarazione IRPEF 31 marzo 2011 Conto bancario Il saldo in conto corrente e l estratto conto bancario devono coincidere. In caso contrario è necessario predisporre una riconciliazione bancaria per verificarne le discrepanze. Liquidità Il saldo nei registri contabili deve coincidere con il fondo cassa fisicamente presente. I revisori procederanno al conteggio del fondo cassa durante l ispezione. Imposta sul reddito dipendente e sulle persone fisiche. Lo staff deve essere registrato secondo la normativa vigente, quindi registrazione presso il FESCO (foreign enterprises services corporation-agenzia governativa per i servizi sulle risorse umane) per gli impiegati locali e regolari permessi di lavoro per gli espatriati. È necessario inoltre calcolare in modo accurato i dati per la dichiarazione dei redditi delle persone fisiche (IRPEF). Nota spese Devono essere opportunamente predisposte con la relativa documentazione di supporto le parcelle per la revisione contabile, per il FESCO, le spese per salari, affitti, spese per servizi e tutte quelle rientranti nell esercizio fiscale corrente. Deve essere inoltre inclusa nelle spese la retribuzione totale del Chief Representative, sia che questa venga pagata localmente oppure offshore. Qualora agli impiegati siano riconosciuti dei piani di previdenza sociale esteri, questi pagamenti devono essere inseriti nella nota spese, così come eventuali costi sostenuti per conto della casa madre. Reddito imponibile La State Administration of Taxation (SAT) ha deliberato la Guo Shui Fa [2010] No. 18 (Circolare n. 18) il 20 febbraio 2010, che regola, per gli Uffici di Rappresentanza, la dichiarazione dei redditi e il pagamento delle imposte nella Cina continentale. Secondo tale Circolare, i criteri di computo d imposta prevedono i metodi gia conosciuti, inclusi l actual revenue basis ( ricavi effettivi) e il cost-plus (tassazione forfettaria sui costi). Il metodo applicabile dipende dalla possibilità o meno del RO di calcolare in modo accurato il proprio reddito imponibile. China Briefing 3

La verifica fiscale annuale di conformità Il metodo cost-plus e il più utilizzato per calcolare il reddito imponibile presunto. Tutte le spese sostenute o relative al RO devono essere considerate per il calcolo del reddito imponibile presunto. Da includere: canone di locazione, spese di trasporto, conto telefonico, salari, spese per l ufficio e per l intrattenimento, sia che siano pagate dal RO o dalla casa madre. Deve essere inoltre incluso il totale del salario del Chief Representative come menzionato in precedenza. La Circolare n. 18 ha aumentato l originale aliquota del 10% sul profitto presunto a un livello variabile ma non inferiore al 15%, aggravando dell 1,25% l onere fiscale per i RO che utilizzano il metodo cost plus (1,25%= incremento nominale del 5% sul profitto presunto x aliquota CIT pari a 25%). In seguito a questo cambiamento, l investitore straniero deve rivalutare il reale onere fiscale per l Ufficio di Rappresentanza e rivedere di conseguenza il proprio modello di business. La Circolare impone per la prima volta ai RO di seguire i criteri di consolidamento proporzionale e di rischio nel calcolo del reddito imponibile. Ciò potrebbe comportare che le transazioni tra RO e casa madre debbano soddisfare il principio di libera concorrenza (The arm s length principle), per cui redditi, costi e spese devono essere contabilizzati a prezzi di mercato. La regolamentazione cinese sul transfer pricing s impone quindi per la prima volta anche ai RO. Fase 2: Compilazione e consegna della dichiarazione dei redditi La responsabilità della dichiarazione dei redditi in Cina ricade totalmente sul contribuente. L ufficio imposte non consegna come in altri paesi i formulari per la dichiarazione e il contribuente deve procurarsi i modelli da compilare secondo la normativa vigente. Le autorità fiscali pretendono che i libri contabili e registri siano tenuti in modo accurato e con essi siano archiviati i dettagli del sistema contabile. Un RO deve di norma consegnare sia all ufficio imposte nazionale che a quello locale l Annual Taxation Consolidation Reporting Package, autorizzato da un CPA legalmente riconosciuto entro la fine di maggio di ogni anno fiscale (che in Cina corrisponde all anno solare). Qualora le imposte dovute non corrispondano a quelle versate, il RO dovrà discutere la discrepanza con l ufficio imposte. Nel caso sospettiate tal evenienza, consigliamo vivamente di discuterne preventivamente con i vostri consulenti fiscali prima di consegnare la revisione in modo da appianare le differenze. Certificazione annuale per le FIE (JV/WFOE/FICE) Fase 1: Revisione contabile annuale La procedura di revisione annuale per tutte le società a partecipazione straniera (FIE), ovvero joint venture (JV), società a totale partecipazione (WFOE) e società commerciali a partecipazione straniera (FICE), è molto più complicata rispetto a quella dei RO e, oltre a quanto già detto nei paragrafi precedenti, bisogna considerare i seguenti ulteriori aspetti: Crediti inesigibili In genere, le aziende possono dichiarare una ragionevole quota di crediti inesigibili in base al bilancio finale dei crediti verso i clienti. In ogni caso, le autorità fiscali hanno il diritto di variare l allocazione di qualsiasi credito inesigibile non approvato e quindi renderlo di nuovo tassabile. Fondi di riserva Prima di procedere alla revisione annuale e al conseguente calcolo delle imposte con l ufficio preposto, si devono calcolare alcune voci da presentare obbligatoriamente come accantonamenti. Per le società a totale partecipazione straniera (WFOE), non meno del 10% dei profitti netti dovrebbe essere accantonato come fondo di riserva generale e, per legge, la quota per i fondi di riserva deve essere specificata nello statuto societario. Questa quota inoltre può essere versata fino al raggiungimento del 50% del capitale totale registrato della società e, una volta raggiunto tale tetto, non é più necessario accantonare tali fondi. Altre ripartizioni devono essere fatte secondo gli atti costitutivi e le delibere di consiglio. Particolare attenzione alle rimanenze Le rimanenze comprendono le materie prime, i componenti e i prodotti finiti. Molte società non effettuano un controllo adeguato sulle giacenze e gli scarti, con conseguenti problemi sulle discrepanze tra polizze di carico e scarico e beni ricevuti, materie prime non correttamente caricate e lo smaltimento illegittimo di materiali di scarto e contenitori. Il procedimento che lega le rimanenze ai controlli fiscali di una società è rappresentato dalla gestione del capitale circolante (workingcapital management). Sia per le società di trading che per quelle di produzione, le rimanenze costituiscono una parte importante del totale delle immobilizzazioni. I revisori quindi faranno molta attenzione all esistenza e alla valutazione di tali giacenze. La stima delle rimanenze può essere chiaramente rivelata dalle fatture di acquisto o dai fogli di calcolo dei costi. I revisori comunque vorranno anche confermare la presenza fisica delle rimanenze e di come sia stato effettuato l inventario. Documentazione da preparare per la revisione contabile annuale (I requisiti possono variare su base geografica; vi preghiamo di consultare il vostro studio di consulenza) Documento Descrizione Contabilità Bilancio consolidato e note integrative Tutti i libri contabili Compresi quelli per la valuta estera Tutti i documenti giustificativi Conto economico Totale dei conti dal Livello 1 ai bilanci aperti, bilanci finali e movimenti accumulati Conti bancari e riconciliazione Tutti i conti bancari Proprietà e certificati di proprietà di veicoli Stato patrimoniale Ammortamenti e valore netto Moduli dichiarazione dei Dichiarazioni di tutti gli anni e redditi e versamenti versamenti mensili e trimestrali Amministrazione Licenza commerciale Certificato per gli adempimenti fiscali Statuto societario Attestazione versamento imposte Atti costitutivi Relazione di verifica del capitale Relazione di revisione contabile degli anni precedenti Procedure di gestione contabile e finanziaria e procedure di controllo interno Organigramma Verbali dei consigli di amministrazione Locazioni 4 China Briefing

La verifica fiscale annuale di conformità I seguenti steps sono solitamente implementati: Verificare che le giacenze siano conservate ordinatamente e che grosse partite siano accatastate ed etichettate Controllare che i conteggi siano sistematici per assicurarsi che sia enumerato tutto e una sola volta Fare particolare attenzione agli articoli di alto valore Indagare su eventuali discrepanze tra il conteggio materiale e i registri di giacenza Prendere nota degli articoli danneggiati, obsoleti o di lento smaltimento. I revisori contabili sono indubbiamente utili al fine di migliorare l efficienza aziendale (anzitutto attraverso il miglioramento dei processi) e, specialmente in Cina, per attuare un sistema di controllo atto a ridurre il rischio di irregolarità. I revisori assicurano un livello superiore di analisi che si integra con i bilanci d esercizio e spesso sollevano questioni cruciali di cui il management non è consapevole, in quanto tende a concentrarsi di più sulla mera rendicontazione finanziaria e sugli aspetti operativi. Immobilizzazioni L acquisizione di immobilizzazioni deve essere iscritta nel conto delle immobilizzazioni al prezzo di costo e l ammortamento annuale calcolato e ripartito nelle spese. Tutte le immobilizzazioni in corso devono essere trasferite nelle immobilizzazioni nel caso prevedano quote di interessi, mentre utili o perdite sulle cessioni devono essere registrati e approvati dalle autorità fiscali. Definizione delle immobilizzazioni Le immobilizzazioni includono edifici, fabbricati e costruzioni, macchinari, apparecchiature, mezzi di trasporto e locomozione, dispositivi e strumenti atti alla produzione e alle operazioni di business con un periodo di utilizzo uguale o maggiore a dodici mesi. Valore residuo C é più flessibilità sul valore residuo poiché può essere determinato dalla natura e dalle condizioni delle immobilizzazioni stesse. Periodo di ammortamento Quattro anni per i mezzi di trasporto, esclusi velivoli, treni e imbarcazioni; tre anni per l attrezzatura elettronica. Ammortamenti anticipati Se le immobilizzazioni necessitano di aggiornamenti frequenti, l ammortamento può essere anticipato (fino al 60% del periodo di ammortamento obbligatorio). Imposta di bollo Sebbene di entità limitata, non deve essere trascurato il costo per le imposte di bollo, che va pagato per tutti i registri, i libri contabili e i contratti ove applicabile. Le ammende per i mancati versamenti superano di gran lunga il valore dei bolli stessi. Fase 2: Compilazione e consegna della dichiarazione dei redditi Come per gli Uffici di Rappresentanza, tutte le FIE devono presentare sia all ufficio imposte nazionale che a quello locale l Annual Taxation Consolidation Reporting Package, autorizzato da un CPA legalmente riconosciuto entro la fine di maggio di ogni anno. In questa relazione, il CPA deve verificare tutte le imposte, ivi compresa Business Tax (BT), IVA, imposta sul consumo, l imposta sui redditi societari (CIT), e altre imposte in base ai risultati della revisione. L imposta sui redditi societari (CIT) é naturalmente la voce più importante da valutare nella relazione. Tutti gli elementi tassabili, e in particolare quelli connessi alla CIT, quali reddito, costi e spese, devono essere specificati nei movimenti, e lo studio di revisione dovrà attuare la riconciliazione tra i profitti finanziari e quelli imponibili secondo le norme dell imposta sui redditi societari in Cina. Qualora le imposte dovute non corrispondano a quelle versate, la FIE dovrà discutere la discrepanza con l erario. Per esempio, se la cifra dovuta fosse inferiore a quella corrisposta, la FIE richiederà un rimborso o una riduzione delle tasse per l anno fiscale in questione. In modo analogo, se la cifra dovuta fosse superiore a quella corrisposta, la FIE, dovrà saldare il dovuto all erario al momento della dichiarazione. I vostri revisori si occuperanno delle suddette questioni. Sebbene la normativa cinese possa sembrare eccessivamente complicata, il segreto è essere preparati, rispettare le tempistiche e garantire un adeguato materiale di supporto. La normativa cambia di continuo e diventa fondamentale per le società anticipare le mosse onde evitare ritardi e possibili sanzioni. Fase 3: Revisione annuale congiunta Secondo la Notice of the Implementation Plan for the Joint Annual Examination on Foreign Investment Enterprises (direttiva sui piani di attuazione per la relazione d ispezione congiunta annuale sulle società a partecipazione straniera) emanata dal Ministero del Commercio Estero e della Cooperazione Economica il 10 dicembre 1998, la revisione annuale va condotta a più livelli per assicurare che le FIE svolgano le attività di business in accordo con i requisiti di legge. Le Fie devono presentare agli enti governativi preposti la relazione d ispezione congiunta annuale e altre informazioni finanziarie, ivi compresi la relazione di revisione annuale, il bilancio d esercizio consolidato e altri documenti, tutti firmati e timbrati entro la fine di giugno. Ogni società deve richiedere e ottenere i documenti per l ispezione annuale congiunta dallo stesso ufficio della Administration of Industry and Commerce (AIC) che ha rilasciato l originale della licenza commerciale. E necessario anche scaricare dal sito internet dell AIC locale la modulistica per la relazione d ispezione annuale. Le società devono inoltre scegliere la modalità per l ispezione: per via telematica o in copia cartacea. La documentazione deve essere presentata a sette diversi dipartimenti: il Bureau of Foreign Trade and Economic Cooperation (BOFTEC), il Finance Bureau, la China Custom, la State Administration of Taxation (SAT), l ufficio imposte locale, l Administration of Industry and Commerce (AIC) e la State Administration of Foreign Exchange (SAFE). Per una consulenza professionale, informazioni e assistenza sugli adempimenti fiscali, vi preghiamo di contattare Dezan Shira & Associates a tax@dezshira.com Documentazione da preparare per l ispezione annuale congiunta (I requisiti possono variare su base geografica) Relazione d ispezione Certificati di approvazione per le FIE annuale congiunta Bilancio d esercizio consolidato Certificato di registrazione per dichiarazione doganale Revisione certificata redatta da un CPA Revisione certificata della valuta estera redatta da un CPA Relazione di verifica del capitale Certificato di registrazione valuta estera per FIE Duplicato della finance registration Duplicato della tax registration China Briefing 5

Detrazioni fiscali e limiti Un tema importante per ogni società alla chiusura dei bilanci annuali e alla riconciliazione fiscale è la detraibilità fiscale. Daremo qui uno sguardo ad alcune spese e alle detrazioni che si possono effettuare oltre che ad alcune regolamentazioni sull imposta del reddito societario (CIT). Spese per promozione e pubblicità Come norma generale, le spese di promozione e pubblicità sono deducibili fino al 15% dei proventi delle vendite, se non diversamente specificato dal relativo ufficio fiscale e finanziario dello State Council. L ammontare eccedente può essere dedotto nell esercizio successivo. I produttori di alcune merci specifiche hanno diversi limiti di detraibilità fino alla fine del 2010. Limite di Settore detraibilità Cosmesi 30% Farmaceutico 30% Bevande (non alcoliche) - Franchising 30% * - Altre strutture 30% Tabacchi 0% * Il Franchisee può trasferire parte o tutte queste spese al Franchisor il quale può così detrarle come spese di vendita. Il Franchisor può non considerare le spese attribuite dal Franchisee se eccedono il limite di detraibilità. Spese di intrattenimento Ė possibile detrarre solamente il 60% delle spese relative all intrattenimento a scopo di business o comunque relativo alla produzione e alle attività societarie, e l ammontare massimo detraibile non può eccedere lo 0,5% dei proventi delle vendite dell esercizio corrente. Donazioni Le donazioni a scopo di beneficenza sono detraibili fino al 12% del totale dei profitti annui. Spese per assicurazioni commerciali I premi per le polizze assicurative stipulate a favore di azionisti o dipendenti non sono detraibili ad eccezione dei premi per assicurazioni sulla sicurezza contratte dalla società in adempimento alla normativa vigente sulla sicurezza dei lavoratori in determinate mansioni, e i premi pagati per altre polizze assicurative che possano essere deducibili secondo le regolamentazioni impartite dagli uffici fiscali preposti dello State Council. Spese per provvigioni La Circolare n. 29 stabilisce le norme per la detrazione delle spese di provvigioni dall imposta di reddito societario (CIT), in particolare: Massimo detraibile: 15% (per le società di assicurazione di beni immobili) o 10% (per le società di assicurazioni sulla vita) del premio totale previsto; 5% delle entrate previste dall accordo sulle provvigioni. Non detraibili: i pagamenti in contanti ad agenti o altri individui o spese di commissione per l emissione di titoli di investimento. Documentazione richiesta: un riassunto del calcolo delle provvigioni e altra documentazione di supporto devono essere presentati all ufficio fiscale in questione. Massimo detraibile: l eccedente il massimo detraibile non può essere dedotto ne spalmato su altri esercizi. Società Massimale Base di calcolo Società assicurative di beni immobili Società 15% 10% Totale premi meno valore di rimborso assicurative vita Altre società assicurative 5% Entrate previste dall accordo sulle provvigioni Perdite da partecipazioni detraibili in somma unica Secondo l annuncio della SAT sulla Circolare n. 6 [2010], emanata il 28 luglio 2010, nel calcolare il reddito imponibile ai fini del CIT, è possibile detrarre in un unica rata le perdite sulle partecipazioni nell anno in cui tali perdite si sono verificate, come confermato dalle autorità fiscali. Le società possono detrarre in un unica somma le perdite sulle partecipazioni del 2010 che si sono verificate prima del 28 luglio 2010 e che non sono già state detratte. Spese per la ricerca e sviluppo (R&S) Ai fini dell imposta sul reddito societario (CIT) è possibile detrarre un ulteriore 50% per le spese di R&S di nuove tecnologie, prodotti e tecniche che non sono stati capitalizzati come immobilizzazioni immateriali. Qualora le spese siano già state capitalizzate come immobilizzazioni, il 150% dei costi delle immobilizzazioni stesse possono essere ammortizzati ai fini del CIT. Spese per sponsorizzazioni Le spese per sponsorizzazioni non sono detraibili qualora non abbiano natura promozionale o non siano riconducibili alle operazioni di business. Spese di training per lo staff Le spese di training per lo staff sostenute dalla società possono essere dedotte fino al 2,5% del totale degli stipendi e dei salari. L ammontare eccedente può essere portato a nuovo per gli esercizi futuri. Accantonamenti Gli accantonamenti non sono in genere detraibili. Onorari per il management Non sono detraibili gli onorari per il management, affitti e royalties pagate tra società correlate, e le partecipazioni pagate tra società collegate di società non finanziarie. Interessi sui debiti verso parti collegate Ci sono due articoli sulla legge delle imposte di reddito societario che riguardano le detrazioni sugli interessi dei debiti con parti correlate. Si possono riassumere come segue: 1) Non sono detraibili gli interessi sui prestiti da società non finanziarie contratti da società non finanziarie; così come l ammontare eccedente la cifra calcolata in riferimento ai tassi di interesse di prestiti simili alle stesse condizioni come stabilito dalle istituzioni finanziarie. 2) Gli interessi che eccedono un certo indice di indebitamento non sono detraibili al momento del calcolo del reddito imponibile. L indice per le società finanziarie e 5:1, per le altre società e 2:1. In base a quanto stabilito dalla circolare n. 121: Qualora la documentazione di supporto per le transazioni con le parti correlate 6 China Briefing

Doing Busine s in India Detrazioni fiscali e limiti Scadenza delle detrazioni e degli incentivi speciali nel 2011 Data Settore Imposta Provvedimento 31 dicembre 2010 Istituti finanziari CIT Le detrazioni speciali per i crediti di dubbia esigibilità non saranno più in vigore dal 1 gennaio 2011 31 dicembre 2010 Società assicurative CIT Le detrazioni speciali sulle riserve varie non saranno più in vigore dal 1 gennaio 2011 31 dicembre 2010 Cosmesi, farmaceutica, bevande e tabacchi CIT I limiti sulle detrazioni speciali per le spese di pubblicità/ promozione non saranno più in vigore dal 1 gennaio 2011 31 dicembre 2010 Tutti i settori ove incentivi sono applicabili CIT Incentivi per lo sviluppo delle "Western Region" non saranno più in vigore dal 1 gennaio 2011 31 dicembre 2010 Produzione di semiconduttori e packaging CIT I rimborsi per i reinvestimenti non saranno più in vigore dal 1 gennaio 2011 31 dicembre 2012 Tutte le FIE beneficianti di incentivi CIT Le esenzioni per gli incentivi precedenti sui redditi d'imposta societari scadranno il 1 gennaio 2013 31 dicembre 2013 Aziende accreditate di delocalizzazione dell'alta tecnologia CIT e BT Gli incentivi scadranno il 1 gennaio 2014 non sia disponibile o l effettiva aliquota CIT sia superiore all aliquota della parte correlata all interno del territorio cinese, saranno detraibili soltanto gli interessi che soddisfano i criteri sopra citati. Qualora la documentazione di supporto per le transazioni con le parti correlate sia disponibile o l effettiva aliquota CIT non sia superiore all aliquota della parte correlata all interno del territorio cinese, allora saranno detraibili gli interessi nonostante la limitazione dell indice di indebitamento. Obblighi di ritenuta Qualora una FIE contragga o maturi costi per pagamenti, quali affitti (inclusi quelli per gli uffici e gli alloggi per il personale espatriato), royalties, partecipazioni, onorari per management o servizi acquisiti in Cina tramite individui o organizzazioni straniere, devono essere calcolate secondo il principio di competenza le relative ritenute d imposta. Questo significa che si applica una ritenuta d acconto del 10% e un 5% di business tax (BT). Tali spese dovranno essere accompagnate da prove sostanziali, pena la non detraibilità. Tutti i debiti sopra menzionati, qualora saldati in valuta estera, devono essere necessariamente registrati presso il SAFE prima dell approvazione per la rimessa. Per una consulenza professionale, informazioni e assistenza riguardanti le imposte sul reddito societario (CIT), vi preghiamo di contattarci a italiandesk@dezshira.com o visitarci al sito www.dezshira.com/it. La Biblioteca di China Briefing GUIDE TECNICHE L apertura e la gestione di un Ufficio di Rappresentanza (disponibile in italiano), Società a Totale Partecipazione Estera, Joint Ventures, Tassazione, Fusioni e Acquisizioni, Diritti sulla Proprietà Intellettuale, Transfer Pricing e Risorse Umane in Cina. GUIDE REGIONALI Guide su Pechino e Cina del Nord, Shanghai e il Delta del Fiume Yangtze, Il Sud della Cina e Il Delta del Fiume delle Perle, la Cina Centrale, la Cina Occidentale, le città di prima e seconda fascia cinesi e i confini della Cina. www.asiabriefingmedia.com/store Disponibile in copia cartacea o in PDF, solo in inglese sales@asiabriefingmedia.com Disponibili dagli editori di China Briefing: le riviste India Briefing e Vietnam Briefing e il sito web sull Asia emergente 2point6billion.com. www.india-briefing.com www.vietnam-briefing.com www.2point6billion.com China Briefing 7

Adempimenti per il Transfer Pricing Molte multinazionali hanno da sempre adottato, varie strategie finanziarie e di pianificazioni fiscali per le loro operazioni trans-frontaliere. Tra queste l investitore straniero dovrà confrontarsi sempre più assiduamente con le tematiche relative al transfer pricing (TP). Anche in Cina, la Circolare n. 2 [2009] nel gennaio 2009, Implementation Measures of Special Tax Adjustments (Trial) (Implementazione [provvisoria] delle rettifiche fiscali speciali), ha segnato un importante svolta nel regime applicativo dei prezzi di trasferimento (TP) in Cina. Le autorità fiscali cinesi stanno lavorando per intensificare il sistema di controllo in materia di transfer pricing, richiedendo, per esempio, una documentazione più complessa, rafforzando il sistema applicativo, e aumentando in linea generale la scrupolosità nella verifica delle transazioni. Da notare che il governo cinese ha identificato nel transfer pricing e nella sua corretta implementazione, una delle fonti più importanti di entrata la maggiore entrata fiscale per gli anni a venire. Poiché le autorità fiscali stanno introducendo una più attenta regolamentazione in materia, deve crescere in maniera proporzionale l attenzione a conformarsi e a evitare i rischi connessi alle violazioni. L imprenditore che investe in più paesi deve apprendere appieno la regolamentazione sul transfer pricing in modo da gestire efficacemente gli eventuali rischi sulla revisione, sulla certificazione di conformità e sulla doppia imposizione. Poiché in Cina esistono soltanto due livelli di appello per le questioni fiscali, la maggior parte dei contribuenti cercherà di evitare qualsiasi disputa partendo dalla fase di valutazione. In quest ottica, le società devono quindi valutare i rischi e documentare scrupolosamente le strategie di transfer pricing nelle loro operazioni in Cina. Definizione delle parti correlate In base all articolo n. 9 del regolamento sugli Special Tax Adjustments (STA), le parti correlate o le imprese associate, come menzionato nell articolo n. 109 delle norme esecutive sulla legge delle imposte sui redditi societari, comprendono situazioni in cui: Una parte detiene direttamente o indirettamente il 25% o più delle azioni di un altra parte; o una terza parte detiene, direttamente o indirettamente, il 25% o più delle azioni di entrambe le parti dove un entità è proprietaria di più del 25% di un entità intermediaria, la proprietà indiretta dell entità di livello inferiore sarà considerata alla stregua di una proprietà diretta dell intermediario dell entità di livello inferiore. I debiti di una società verso un altra società (che non sia un istituto finanziario indipendente) raggiungono 50% del capitale societario, o il 10% o più del totale dei debiti di una società è garantito da un altra società (che non sia un istituto finanziario indipendente). Più della metà della dirigenza (senior management) di una parte (inclusi i membri del consiglio e i dirigenti), o almeno un membro del consiglio direttivo che è in grado di esercitare il controllo sul consiglio sono designati da un altra parte; o due parti con più della metà della loro dirigenza (inclusi i membri del consiglio e i dirigenti), o almeno un membro con più anzianità del consiglio direttivo è in grado di esercitare un controllo sul consiglio sono designati da una terza parte. Più della metà della dirigenza di una parte (inclusi i membri del consiglio e i dirigenti), o almeno un membro del consiglio direttivo detiene una carica d alta dirigenza nell altra parte; o almeno un membro con più anzianità del consiglio direttivo in grado di esercitare un controllo sul consiglio detiene una carica d alta dirigenza dall altra parte. La normale produzione e le attività operative di una società dipendono da brevetti di un altra società (inclusi diritti di proprietà industriale o tecnologie brevettate). Gli acquisti e le vendite di una società sono sotto il controllo di un altra società. Le provvigioni e le quietanze di una società sono per la maggior parte determinate da un altra società. Una società ha un reale controllo sulla produzione di un altra società, sulle operazioni, sulle attività di training, attraverso relazioni con il personale dell altra società (incluse le relazioni di parentela). Documentazione necessaria Le aziende coinvolte in transazioni con parti correlate devono ora soddisfare gli obblighi di segnalazione, che si dividono in due parti: una presentazione annuale delle transazioni con le parti correlate e la documentazione necessaria nel caso in cui le aziende soddisfino dette condizioni. Adempimenti annuali per il Transfer Pricing Prima del 2008, le aziende coinvolte in transazioni con parti correlate dovevano mettere a disposizione le informazioni su tali transazioni nell annuale dichiarazione dei redditi compilando i moduli 13-A o 13-B. I regolamenti sugli Special Tax Adjustments hanno moltiplicato, di fatto, gli obblighi sul transfer pricing per tutte le società che sono tassate sul principio del reddito reale introducendo nove formulari di raccolta dati. Lista delle parti correlate Sommario delle transazioni Transazioni: acquisti e vendite Transazioni: servizi Transazioni: immobilizzazioni materiali Transazioni: immobilizzazioni Transazioni: finanziamenti Relazione annuale sugli investimenti esteri Relazione annuale sui pagamenti esteri Questi moduli, che devono essere presentati alle autorità fiscali insieme alla dichiarazione dei redditi delle società, descrivono le transazioni di tutte le parti correlate, le informazioni finanziarie e tutte quelle rilevanti al fine di potenziali accertamenti fiscali. La raccolta di questi dati fornisce all autorità fiscale le informazioni basilari che sono necessarie a identificare i possibili obiettivi di un ispezione sul transfer pricing. Con la nuova regolamentazione, l erario ha ora il diritto di chiedere qualsiasi informazione alle società nell eventualità di un accertamento. 8 China Briefing

Il contribuente deve valutare: L esistenza o meno di una strategia transfer pricing e la sua spiegazione. La conformità o meno di questa strategia con i reali risultati aziendali. L eventualità di una verifica sulla propria strategia e come gestire tale evenienza. La documentazione contestuale La documentazione contestuale alle transazioni infragruppo (Contemporaneous documentation) deve essere sottoposta alle autorità fiscali solo su richiesta di queste ultime, ma deve comunque essere preparata entro il 31 maggio di ogni anno e conservata per dieci anni. Il contribuente può esserne esentato dalla presentazione in alcune circostanze. Le società che hanno transazioni con parti correlate estere sono sostanzialmente le destinatarie della Circolare n. 363 emessa nel luglio 2009 sul monitoraggio di dette transazioni (Notice on Strengthening the Monitoring and Investigation of Cross- Border Related-Party Transactions). La circolare impone alle società che generano perdite di presentare la loro contemporaneous documentation in automatico, trascurando il fatto che possano essere esenti dalla preparazione della stessa come stabilito dalla Circolare n. 2. Ciò sta ad indicare che la STA vuole assicurare conformità e rigore rispetto al regime di transfer pricing per i contribuenti che generano perdite. Inoltre, la circolare 363 rientra nel piano più vasto di standardizzazione delle rettifiche fiscali speciali (Special Tax Adjustments) al fine di evitare che le società sfruttino la crisi finanziaria come capro espiatorio per spostare le perdite dalle filiali estere alle parti correlate nazionali. Le società destinatarie di questo incrementato monitoraggio sono quelle società in perdita che presentano una funzione e un profilo di rischio limitati, quelle che spostano le proprie perdite alle filiali in territorio nazionale e quelle che spostano i profitti nei paradisi fiscali. Il dipartimento delle imposte, per rafforzare il controllo, condurrà analisi funzionali, di rischio e di comparabilità. Inoltre, ancor più attenzione sarà rivolta alla determinazione del livello di redditività delle società e i metodi di transfer pricing utilizzati. La regolamentazione cinese sul transfer pricing permette alle autorità di richiedere a una società la documentazione contestuale alle transazioni anche nel caso in cui detta società non sia oggetto di verifiche o ispezioni. All inizio del 2010, per esempio, gli uffici fiscali locali di Shanghai, Tianjin, Zhuhai, Shenzhen e Dongguan hanno notificato a tutti i contribuenti delle loro giurisdizioni un avviso di richiesta della documentazione contestuale per il 2008, e nella stessa direzione si stanno muovendo altri uffici fiscali locali. Con la possibilità di richiedere questi documenti, le autorità fiscali hanno ora molte più informazioni a loro disposizione nelle cause contro i contribuenti rispetto al passato. C è da aggiungere che disporre correttamente tale documentazione si rivela anche un ottimo meccanismo di auto revisione per il contribuente stesso. Il metodo del transfer pricing In base alla normativa in vigore per i redditi imponibili societari, i metodi utilizzati per la determinazione dei prezzi di trasferimento includono: Metodo del confronto del prezzo (Comparable uncontrolled price method) Metodo del prezzo di vendita (Resale price method) Metodo del costo maggiorato (Cost-plus method) Metodo del profitto netto (Transactional net margin method) Metodo della suddivisione del profitto (Profit split method) Altri metodi che fanno riferimento al principio della libera concorrenza (The arm s length principle). I regolamenti della STA offrono anche una guida alla selezione all applicabilità dei predetti metodi, e per ognuno sono specificati gli elementi che devono essere presi in considerazione nella loro scelta e applicazione. Il contribuente deve applicare il metodo di transfer pricing creato sulla base delle proprie transazioni e delle informazioni disponibili, ma al contempo deve anche valutare eventuali altri metodi applicabili e giustificare la scelta finale. È necessario applicare delle rettifiche in caso di significative differenze di determinazione di prezzo fra i metodi, e, dove le rettifiche non sono possibili, è indispensabile cambiare metodo. Il metodo deve essere applicato in base al tipo di transazione, piuttosto che alla quantità, salvo che le transazioni non siano tra loro simili e possano essere aggregate. Sanzioni per la non conformità Qualora il contribuente rifiuti di fornire la documentazione sulle transazioni con le parti correlate, o fornisca materiale non veritiero o incompleto, le autorità fiscali possono ordinare una rettifica dei prezzi entro un certo limite di tempo e possono imporre sanzioni fino a 50.000 RMB. In tali circostanze, le autorità si arrogano il diritto di stimare le imposte dovute dalla società sulla base del metodo ritenuto più opportuno. Adempimenti per il Transfer Pricing In caso di rettifica fiscale viene anche applicato un interesse sul totale del dovuto. Secondo la normativa sui redditi societari, questo interesse è calcolato sulla base dei prestiti in RMB della Bank of China più un 5% come sanzione pecuniaria. Il conteggio sarà su base giornaliera per le imposte non pagate e il totale non sarà detraibile dalla dichiarazione dei redditi. La sanzione pecuniaria del 5% potrebbe non essere applicata nel caso in cui la società abbia fornito la documentazione contestuale ai trasferimenti di prezzo e altre informazioni utili entro i tempi stabiliti. Sarà invece applicata quando il contribuente, anche se in buona fede, non abbia presentato la documentazione contestuale credendosi esente. Alla luce dei tempi ristretti e delle potenziali sanzioni sulle rettifiche dei prezzi, i contribuenti sono vivamente invitati a considerare il rischio di essere sottoposti a verifica e di predisporre tutta la documentazione necessaria per tempo e correttamente in modo da conformarsi alla normative in oggetto. Inoltre, è necessario porre la giusta attenzione ai formulari sull annuale dichiarazione del transfer pricing poiché sono proprio questi i punti di partenza delle autorità fiscali per la selezione dei soggetti da sottoporre a verifica. Per una consulenza professionale, informazioni e assistenza riguardanti le imposte sul reddito societario (CIT), vi preghiamo di contattarci a italiandesk@dezshira.com o visitarci al sito www.dezshira.com/it. China Briefing 9

Presentazione della dichiarazione dei redditi delle persone fisiche 2010 Sono soggette all imposta sul reddito delle persone fisiche (di seguito IRPEF) tutte le persone residenti in Cina. Anche gli espatriati che lavorano presso una società a partecipazione straniera (FIE) sono soggetti a IRPEF dal primo giorno di arrivo nel territorio cinese. Vi è l obbligo della dichiarazione mensile dei redditi percepiti così come della dichiarazione annuale. In caso di ritardi nella presentazione, si può incorrere in sanzioni fino a cinque volte l ammontare dovuto. Le imposte dovute, per gli stranieri, si conteggiano generalmente sulla base del periodo di tempo trascorso in Cina e sulla fonte del proprio reddito. Gli individui che trascorrono meno di novanta giorni nell anno solare in Cina sono esentati dall IRPEF nel caso in cui la retribuzione sia pagata da una società estera. I cittadini di quei paesi che hanno siglato con la Cina accordi sulla doppia imposizione (tra cui l Italia) possono risiedere nel territorio cinese fino a 183 giorni (anziché 90) senza l obbligo di versare imposte sul reddito originato. Qualora un individuo sia retribuito da un entità cinese, ogni suo reddito originato in Cina risulta tassabile. Gli individui che soggiornano in Cina per più di 90 (o 183) giorni, ma meno di un anno, sono soggetti a IRPEF per i redditi derivanti da prestazioni nel territorio, indipendentemente dalla fonte della retribuzione. Gli individui che risiedono in Cina per più di un anno, ma meno di cinque anni, sono soggetti all IRPEF sia per i redditi originati in loco che per quelli derivanti dall estero percepiti da un entità localizzata in Cina. Gli stranieri che risiedono in Cina per più di cinque anni sono soggetti alla tassazione su tutti i loro redditi ovunque originati (world-wide income). Gli stranieri che occupano posizioni manageriali (rappresentante legale o chief representative) in una entità localizzata in Cina sono comunque soggetti a IRPEF sui redditi originati da prestazioni all estero e retribuiti da entità localizzate nel territorio cinese. Aliquote IRPEF e detrazioni concesse I redditi derivanti da salari e stipendi sono tassabili in base ad aliquote progressive che vanno dal 5% al 45%. Il reddito imponibile mensile è calcolato al netto di una detrazione mensile standard di 2.000 RMB per gli impiegati locali. Per gli stranieri che lavorano in Cina (inclusi residenti di Hong Kong, Taiwan e Macao), la detrazione mensile standard è di 4.800 RMB. Aliquote IRPEF per il 2010 Reddito imponibile Aliquota (RMB) Detrazione 500 RMB o meno 5% 0 da 501 RMB a 2.000 RMB 10% 25 da 2.001 RMB a 5.000 RMB 15% 125 da 5.001 RMB a 20.000 RMB 20% 375 da 20.001 RMB a 40.000 RMB 25% 1.375 da 40.001 RMB a 60.000 RMB 30% 3.375 da 60.001 RMB a 80.000 RMB 35% 6.375 da 80.001 RMB a 100.000 RMB 40% 10.375 oltre 100.001 RMB 45% 15.375 Base imponibile mensile = salario lordo - 4.800 RMB IRPEF dovuta = base imponibile x aliquota applicabile - detrazione concessa Nel caso in cui l IRPEF sia trattenuta dal datore di lavoro, sarà usato un diverso sistema di aliquote che tenga conto delle imposte già versate. Benefit tassabili Ai fini dell IRPEF, i redditi imponibili si riferiscono a stipendi, salari, bonus, bonus di fine anno, utili sulle partecipazioni, indennità o sussidi o altre entrate relative al lavoro o all impiego. Alcuni tipi di benefit per gli stranieri possono essere esentati dalla tassazione IRPEF qualora rispondano a certi requisiti. Sono inclusi i seguenti benefit: Costi per l alloggio (con relativi documenti giustificativi) Costi di entità ragionevole per due rientri annui in patria per lo straniero (con relativi documenti giustificativi) Costi di entità ragionevole per il trasloco (con relativi documenti giustificativi) Rimborsi di entità ragionevole per pasti, lavanderia, corsi di lingua e spese per la scuola dei figli a carico in Cina (con relativi documenti giustificativi) Tutti i rimborsi in contanti (cash allowance) per coprire le spese relative allo svolgimento del lavoro (come costi di viaggio o di intrattenimento) sono totalmente tassabili a carico del dipendente. Possono essere detratte dall IRPEF, invece che essere pagate come indennità, specifiche spese relative al lavoro e sostenute dal dipendente (questi includono intrattenimento, spese mediche, quote per club, viaggi locali, riviste e giornali, spese telefoniche ecc.). I rimborsi non sono soggetti a tassazione nel caso si siano seguite le procedure amministrative previste dal contratto. Aliquote IRPEF per redditi non originati da lavoro dipendente Titolari di imprese industriali o commerciali; operazioni contrattuali e leasing I redditi originati dai titolari di imprese industriali o commerciali, titolari di operazioni contrattuali o leasing per imprese o istituzioni sono soggetti ad aliquote progressive che vanno dal 5% al 35%. L aliquota del 35% si applica 10 China Briefing

Presentazione della dichiarazione dei redditi delle persone fisiche 2010 sui redditi imponibili annuali (entrate lorde meno indennità, spese e perdite) che superano i 50.000 RMB. Redditi da lavori d autore A questi redditi si applica un aliquota fissa del 20% sul 70% del valore lordo. Compensi per servizi privati Si applica una tariffa del 20% nel caso in cui la base imponibile (dopo le detrazioni concesse) per un singolo pagamento non superi i 20.000 RMB; per la fascia che va da 20.001 RMB a 50.000 RMB si applica il 30%; alle entrate superiori si applica il 40%. Royalties, interessi da partecipazioni, dividendi, affitti o cessioni di proprietà, altre entrate A questi redditi si applica un aliquota fissa del 20%. Detrazioni concesse È concessa una detrazione di 2.000 RMB su base mensile per i redditi da operazioni contrattuali e di leasing di aziende e istituzioni. Qualora l entrata ricevuta da un singolo pagamento sia inferiore a 4.000 RMB, è concessa una detrazione di 800 RMB sui compensi per servizi privati. Qualora l entrata ricevuta da un singolo pagamento sia superiore a 4.000 RMB, è concessa una detrazione pari al 20%. Non sono previste detrazioni per i redditi da partecipazioni, dividendi, bonus e altre entrate. Sono detraibili le spese di entità ragionevole e i costi originari per i trasferimenti di proprietà. Pagamento dell IRPEF Normalmente l IRPEF è trattenuta dagli stipendi o salari direttamente dal datore di lavoro e pagata all autorità fiscale su base mensile. La dichiarazione IRPEF deve essere presentata entro i sette giorni del mese successivo. Requisiti per l auto dichiarazione annuale IRPEF I contribuenti che soddisfano uno dei seguenti cinque criteri devono presentare l auto dichiarazione IRPEF: 1) Il reddito annuale supera i 120.000 RMB 2) Il reddito è originato da due o più fonti interne alla Repubblica Popolare Cinese 3) Il reddito è originato in parte o totalmente da fonti esterne alla Repubblica Popolare Cinese 4) Non vi è stato versamento di imposta nonostante la percezione di un reddito imponibile 5) Altre condizioni determinate dallo State Council Informazioni da includere nel modulo della dichiarazione IRPEF Vanno incluse nella dichiarazione dei redditi informazioni quali nome, documento di identificazione e numero, professione, datore di lavoro, residenza, indirizzo in Cina, codice postale e numero di telefono, insieme ai dati fiscali come l ammontare totale di tutti i redditi originati da diverse fonti, le imposte dovute, le imposte già versate e trattenute, i crediti d imposta per versamenti effettuati all estero e altri crediti d imposta. Inoltre, gli stranieri devono dichiarare la loro nazionalità e la data di arrivo in Cina. Modulo per la dichiarazione dei redditi (per le persone fisiche con un reddito annuale che supera i 120.000 RMB) Documento identificativo del contribuente n. Nome e firma/timbro del contribuente Reddito per l anno Data di compilazione Nome del contribuente Nazionalità Documento n. Tipo documento Data di arrivo in Cina Professione Datore di lavoro Residenza Indirizzo in Cina Codice postale Telefono Reddito annuale Voce Originato da fonti localizzate in Cina Originato da fonti esterne alla Cina Imposta dovuta Imposta pagata e trattenuta Imposta a credito Valuta: RMB Imposta pagata in eccesso o non dovuta Stipendi e salari Reddito da proprietari di industrie di produzione o commerciali Reddito da operazioni contrattuali o di leasing Reddito da prestazioni private Reddito da remunerazione per lavori d autore Reddito da royalties Reddito da partecipazioni, bonus, dividendi Reddito da affitti di immobili Reddito da cessione di proprietà Reddito contingente Altre entrate Totale Dichiaro sotto la mia responsabilità e consapevole delle penalità per dichiarazioni del falso, che il presente modulo é stato compilato secondo le disposizioni di legge sul reddito delle persone fisiche della Repubblica Popolare Cinese, e dichiaro, in coscienza e in fede, che le informazioni riportate sono veritiere e complete. Firma del contribuente Ufficio locale delle imposte firma del responsabile Totale Timbro dell ufficio locale delle imposte Tel. Responsabile dell ufficio tributario data: gg/mm/aa Responsabile dell ufficio tributario China Briefing 11

I VOSTRI CONSULENTI DI FIDUCIA IN CINA Fondata nel 1992, siamo la più grande società di consulenza contabile e fiscale a partecipazione italiana in Cina. Con dieci uffici ed oltre 170 professionisti sul territorio, siamo l alternativa affidabile per la gestione della vostra contabilità, dei sistemi di controllo interni, della reportistica finanziaria, delle buste paga e della revisione dei bilanci. Vi invitiamo a contattare uno dei nostri uffici elencati qui sotto o il nostro ufficio in Italia per maggiori informazioni sui nostri servizi di assistenza agli investimenti diretti esteri in Cina. La nostra società opera inoltre anche in India e Vietnam, per maggiori informazioni visitate www.dezshira.com/it UFFICIO DI PECHINO Regional Partner: Sabrina Zhang E: beijing@dezshira.com T: +86 10 6566 0088 UFFICIO DI HANGZHOU Manager: Helen Ye E: hangzhou@dezshira.com T: +86 571 5685 9956 UFFICIO DI SHENZHEN Managing Partner: Alberto Vettoretti E: shenzhen@dezshira.com T: + 86 755 8366 4120 UFFICIO DI ZHONGSHAN Manager: Lisa Qian E: zhongshan@dezshira.com T: +86 760 8826 9592 UFFICIO DI SHANGHAI Partner: Olaf Griese E: shanghai@dezshira.com T: +86 21 6358 8686 UFFICIO DI CANTON Manager: Rosario DiMaggio E: guangzhou@dezshira.com T: +86 20 3825 1526 UFFICIO DI HONG KONG Manager: Joe Sze E: hongkong@dezshira.com T: +852 2376 0334 UFFICIO DI QINGDAO Senior Associate: Liming Zhang E: qingdao@dezshira.com T: +86 532 6677 5461 UFFICIO DI DALIAN Manager: Adam Livermore E: dalian@dezshira.com T: +86 411 6299 0101 UFFICIO DI NINGBO Manager: Lily Wang E: ningbo@dezshira.com T: +86 574 8733 8682 UFFICIO IN ITALIA: E: italiandesk@dezshira.com Via Castagnole, 20/M (centro Edison), 31100 Treviso - Italy Tel: (39) 0422 264026 Cell: (39) 3400 766678 italiandesk@dezshira.com www.dezshira.com/it