L Scnt sugli interventi di riqualificazine energetica e sulla riduzine del rischi sismic Il Decret Crescita (DL. 34 /2019 cnvertit pi nella Legge 58/2019) ha intrdtt una nuva pssibilità di fruizine degli incentivi fiscali su interventi di riqualificazine energetica (ecbnus) e su quelli di riduzine del rischi sismic ( sismabnus): l scnt sul crrispettiv dvut ai frnitri. Prima di passare alla trattazine della nvità è pprtun fare un breve riepilg delle altre frme di fruizine dei crediti di impsta alternativi alla detrazine in dichiarazine ggi esistenti. In particlare parliam della csiddetta cessine del credit di impsta. INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA (ECOBONUS) E CESSIONE DEL CREDITO (art. 14 del D.l 4/6/2013 n. 63) Cn riferiment all ecbnus nelle tabelle sttstanti vengn riepilgati gli interventi che prevedn la pssibilità di cessine del credit di impsta e i sggetti ai quali tali crediti pssn essere ceduti. Sulla questine è imprtante fare alcune precisazini preliminari. a) La cessine del credit nn è autmatica a richiesta del beneficiari dell incentiv ma è slitamente frutt di un accrd cntrattuale fra le parti b) I sggetti cessinari (acquirenti del credit) varian a secnda delle caratteristiche fiscali del sggett cedente (tericamente beneficiari della detrazine di impsta). Distinguiam fra - Sggetti N Tax Area : sn i sggetti che nell ann precedente quell di ssteniment delle spese di riqualificazine energetica nn hann impste da versare perché titlari di redditi esenti esclusi da tassazine ppure perché le altre detrazini fiscali di legge (diverse da quelle relative all ecbnus e sisma bnus) assrbn tutta l impsta sui redditi rendendli incapienti e impssibilitati al recuper delle detrazini fiscali sugli incentivi. Questi sggetti pssn cedere il lr credit a) ai frnitri dei servizi b) ad altri sggetti privati (che devn avere cllegament cn il rapprt che ha dat rigine alla detrazine: altri sggetti titlari delle detrazini spettanti per i medesimi interventi cndminiali quali ad esempi un famigliare ppure, cme nel cas di interventi cndminiali, altri cndmini c) banche e intermediari finanziari (cmma. 2 ter art. 14 d.l.63/2016). - Sggetti diversi dai N tax area. Questi pssn cedere il credit a frnitri, altri sggetti privati ma nn pssn cederl a banche e intermediari finanziari (cmma 2-sexies articl 14 dl 63/2016) c) I cessinari (acquirenti del credit) a lr vlta pssn a) utilizzare il credit in cmpensazine b) cederl ad altri sggetti secnd le dispsizini nrmative d) La cessine del credit nn è sggett ad alcun vincl di frma. Quest significa che l att di cessine è esnerat dall bblig di registrazine e) La cessine del credit di impsta per essere efficace - è subrdinata ad appsita cmunicazine (telematica ppure per il tramite degli sprtelli dell Agenzia delle Entrate) da parte del sggett beneficiari da inviare all Agenzia delle Entrate entr il 28 Febbrai dell ann successiv a quell di ssteniment della spesa, cntenente le seguenti indicazini: 1) Denminazine e cdice fiscale del cedente, 2) la tiplgia di intervent effettuata, 3) l imprt cmplessiv della spesa sstenuta 4) l imprt del credit cedibile (pari alla detrazine) 5) L ann di ssteniment della spesa 6) I dati catastali dell immbile ggett dell intervent di riqualificazine energetica Denminazine e il cdice fiscale del cessinari 7) Ammntare del credit cedut Gli interventi su parti cndminiali Nel cas di spese eseguite su parti cmuni (cndminiali) il cndmin se i dati della cessine nn sn già stati indicati nella delibera cndminiale cmunica all amministratre di cndmini, entr il 31 dicembre del perid di impsta di riferiment l avvenuta cessine del credit e la relativa accettazine da parte del cessinari, indicand il prpri nme, cgnme e cdice fiscale ltre a denminazine e cdice fiscale del cessinari. Gli adempimenti cmunicativi
all Agenzia delle Entrate vengn invece effettuate dall amministratre del cndmini entr il 28/2 dell ann successiv a quell di ssteniment delle spese. Tabella Riassuntiva ***************************** INTERVENTI DI RIDUZIONE DEL RISCHIO SISMICO (SISMABONUS ) E CESSIONE DEL CREDITO (art. 16 del D.l 4/6/2013 n. 63) Precisazini: - La detrazine viene ripartita anche in quest cas in dieci qute annuali e si applica su un ammntare delle spese nn superire a 136 mila eur mltiplicat per il numer di unità immbiliari del cndmini.
- Il cessinari ptrà pi utilizzare il credit d impsta che gli è stat ricnsciut in cmpensazine, in dieci rate di pari imprt, a partire dal 10 marz del perid d impsta successiv a quell di effettuazine della spesa sstenuta dal cedente per gli interventi di riqualificazine energetica e di riduzine del rischi sismic. - il cessinari ha a sua vlta la pssibilità di cedere il credit d impsta, in tutt in parte, cmunicandl all Agenzia delle Entrate tramite le appsite mdalità telematiche. - Anche la cessine del Sisma Bnus deve essere bbligatriamente cmunicata all Agenzia delle Entrate, senza alcun vincl riguard la frma utilizzata per prcedere al tale cessine. Quest significa che l att di cessine è esnerat dall bblig di registrazine TABELLA RIASSUNTIVA INTERVENTO % A CHI SI PUO CEDERE DETRAZIONE Interventi per riduzine del 50% Nn è prevista cessine del credit rischi sismic su immbili sia ad us abitativ che prduttiv siti nelle zne a rischi sismic 1,2,3 eseguiti entr il 31/12/2021 Interventi per riduzine del 70% Nn è prevista cessine del credit rischi sismic su immbili sia ad us abitativ che prduttiv siti nelle zne a rischi sismic 1,2,3 eseguiti entr il 31/12/2021 e che cmprtan il passaggi ad un classe di rischi inferire Interventi per riduzine del rischi sismic su immbili sia ad us abitativ che prduttiv siti nelle zne a rischi sismic 1,2,3 eseguiti entr il 31/12/2021 e che cmprtan il passaggi a due classi di rischi inferiri 80% Nn è prevista cessine del credit Interventi di riduzine del rischi 75% - Ai frnitri dei servizi sismic su parti cmuni di edifici e che cmprtan il passaggi ad una classe di rischi inferire - Altri sggetti privati Interventi di riduzine del rischi sismic su parti cmuni di edifici e che cmprtan il passaggi a due classi di rischi inferiri 85% - Ai frnitri dei servizi - Altri sggetti privati Le nvità intrdtte dal Decret Crescita: le detrazini per ecbnus e sismabnus pssn essere fruite stt frma di scnt sui lavri. Esaurita la breve panramica sulla cessine dei crediti di impsta relativi a interventi di riqualificazine energetica e
riduzine del rischi sismic, passiam ad analizzare la nvità ggett del presente articl L art. 10 del, D.L. 34/2019 ha mdificat rispettivamente gli articli 14 (Ecbnus) e 16 (Sismabnus) del DL 63/2013 cnsentend ai sggetti aventi diritt alle detrazini fiscali di ptare (in lug dell utilizz dirett delle stesse) per un cntribut di pari ammntare, stt frma di scnt sul crrispettiv dvut, che viene anticipat dal frnitre che ha effettuat gli interventi, a quest ultim pi rimbrsat stt frma di credit di impsta da utilizzare esclusivamente in cmpensazine tramite mdell F24 OSSERVAZIONI PRELIMINARI la denminazine e il cdice fiscale del sggett avente diritt alla detrazine; la tiplgia di intervent effettuat; l imprt cmplessiv della spesa sstenuta; l ann di ssteniment della spesa; l imprt cmplessiv del cntribut richiest (pari alla detrazine spettante); i dati catastali dell immbile ggett dell intervent; la denminazine e il cdice fiscale del frnitre che applica l scnt; la data in cui è stata esercitata l pzine; l assens del frnitre all esercizi dell pzine e la cnferma del ricnsciment del cntribut, stt frma di scnt di pari imprt sul crrispettiv dvut per l intervent effettuat. 1) La nrma richiede l esercizi di un pzine che deve essere cnfermata dal frnitre. Ciò significa che l perazine di scnt (pari all incentiv fiscale) deve essere effettuata d intesa cn il frnitre e quindi accetta anche da quest ultim. 2) L scnt nn può essere inferire all incentiv fiscale spettante sulla base degli interventi effettuati. Il che esclude gni pssibilità di cntrattazine fra le parti cme può avvenire nel cas della cessine dei crediti. Esempi: intervent di riqualificazine energetica ( detrazine 65% ad esempi) pari ad eur 1000 iva. Beneficiari prpne pzine per scnt su intervent e frnitre accetta. L scnt deve essere esattamente uguale al benefici fiscale spettante al beneficiari (1000*65%=650). MODALITA DI ESERCIZIO DELL OPZIONE COMUNICAZIONE Il sggett avente diritt alla detrazine e che intende ptare per l scnt deve cmunicare all Agenzia delle Entrate a pena di efficacia - l esercizi dell pzine entr il 28 febbrai dell ann successiv a quell di ssteniment delle spese che dann diritt alle detrazini; La cmunicazine deve cntenere, a pena d inammissibilità: La cmunicazine è effettuata a. utilizzand le funzinalità rese dispnibili nell area riservata del sit internet dell Agenzia delle entrate b. inviand, per il tramite dell Agenzia delle Entrate appsit mdul (allegat al Prvvediment dell Agenzia delle Entrate Prt. n. 660057/2019 del 31/7/2019) cntenente le infrmazini di cui al punt precedente. Tale mdul può essere inviat all Agenzia (sttscritt dal sggett che esercita l pzine) cn Psta Elettrnica Certificata Ammntare del cntribut e dell scnt c. Il cntribut è pari alla detrazine dall impsta lrda spettante per gli interventi di riqualificazine energetica e di riduzine del rischi sismic, in base alle spese sstenute entr il 31 dicembre del perid d impsta di riferiment. d. L imprt della detrazine spettante è calclat tenend cnt delle spese cmplessivamente sstenute nel perid d impsta, cmprensive dell imprt nn crrispst al frnitre per effett dell scnt praticat. e. L imprt dell scnt praticat è pari al cntribut di cui al punt 2.1, nn riduce l impnibile ai fini dell impsta sul valre aggiunt ed è espressamente indicat nella fattura emessa a frnte degli interventi effettuati quale scnt praticat in applicazine delle previsini dell articl 10 del decret-legge 30 aprile 2019, n. 34. Esempi
intervent di riqualificazine energetica ( detrazine 65% ad esempi) pari ad eur 1000 iva cmpresa. Beneficiari prpne pzine per scnt su intervent e frnitre accetta. L scnt è esattamente esattamente uguale al benefici fiscale spettante al beneficiari (1000*65%=650). Nella fattura verrann indicati separatamente l impnibile e l impsta,quindi il ttale fattura di eur 1000 e infine il benefici fiscale crrispndente (Eur 650) che verrà però pi detratt dal ttale fattura. Il frnitre riceverà Eur 350,00. Il recuper del credit di impsta da parte del frnitre a frnte dell scnt praticat. a) Il frnitre che ha praticat l scnt recupera il relativ imprt stt frma di credit 3 d'impsta da utilizzare esclusivamente in cmpensazine, a decrrere dal girn 10 del mese successiv a quell in cui è stata effettuata la cmunicazine in cinque qute annuali di pari imprt, b) il frnitre deve preventivamente cnfermare l esercizi dell pzine da parte del sggett avente diritt alla detrazine e attestare l effettuazine dell scnt, utilizzand le funzinalità rese dispnibili nell area riservata del sit internet dell Agenzia delle entrate; b) successivamente alla cnferma di cui al punt precedente, il mdell F24 è presentat esclusivamente tramite i servizi telematici dell Agenzia delle entrate, pena il rifiut dell perazine di versament. c) La quta di credit che nn è utilizzata nell ann può essere utilizzata negli anni successivi, ma nn può essere richiesta a rimbrs d) In alternativa all utilizz in cmpensazine, il frnitre può cedere il credit d impsta acquisit ai prpri frnitri anche indiretti di beni e servizi, cn esclusine della pssibilità di ulteriri cessini da parte di questi ultimi. E in gni cas esclusa la cessine agli istituti di credit e intermediari finanziari, nnché alle amministrazini pubbliche di cui al decret legislativ 30 marz 2001, n. 165. e) La cmunicazine della cessine di cui al punt precedente avviene, a cura del frnitre, cn le funzinalità telematiche rese dispnibili nell area riservata del sit internet dell Agenzia delle entrate. Il cessinari del credit può utilizzarl in cmpensazine tramite mdell F24, alle medesime cndizini applicabili al cedente (5 qute annuali) dp l accettazine della cessine, da effettuare sempre avvalendsi delle funzini telematiche fferte dall agenzia delle entrate. Osservazini finali Nel presente lavr si è cercat di riepilgare in maniera sintetica le varie pssibilità di fruizine delle agevlazini fiscali che la nrmativa ffre a chi intende effettuare interventi di riqualificazine energetica ppure interventi finalizzati alla riduzine del rischi sismic. Si va dalla cessine del credit di impsta spettante, utile sprattutt quand si tratta di lavri che implican esbrsi finanziari imprtanti ( si pensi ad esempi agli interventi per la riduzine del rischi sismic), alla nvità dell scnt sui lavri. Abbiam sservat che tali strumenti pssn essere utilizzati sl in presenza di accrd/cnsens fra le parti (in mancanza, il credit nn può essere né cedut né scntat). E evidente però che tali strumenti, se da un lat nn vinclan il frnitre di servizi, dall altr l cllcan in una psizine di inferirità rispett ad imprese maggirmente strutturate e slide stt il prfil finanziari, maggirmente predispste ad accrdarsi cl cliente (che cerca di capitalizzare immediatamente il benefici limitand l esbrs di denar) e ad accllarsi l nere finanziari dei lavri per pi recuperarl successivamente stt frma di credit di impsta da utilizzare in cmpensazine attravers successiva cessine ad altri peratri. Lan 9 Settembre 2019 Pal Gervasi
Riferimenti - D.L. 4/6/2013 N. 63, articli 14 e 16 - D.L. 30/4/2019 N. 34 (decret crescita) - Articl 1 cmma 3 lett. A n. 10 Legge 205/2017 (legge bilanci 2018) - Prvvediment dell Agenzia delle Entrate n. 660057/2019 del 31/7/2019 - Prvvediment dell Agenzia delle Entrate n. 100372/2019 del 18/4/2019 - Prvvediment dell Agenzia delle Entrate n. 165110/2017 del 28/08/2017 - Circlare dell Agenzia delle Entrate n. 11/e del 18/5/2018