DDL FINANZIARIA 2008: LE NOVITA IRES ED IRAP

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1 Circlare N. 71 Area: TAX & LAW Peridic plurisettimanale 16 ttbre 2007 DDL FINANZIARIA 2008: LE NOVITA IRES ED IRAP Di seguit si esaminan per brevi flash, le principali nvità di interesse aziendale del DDL cntenente la Finanziaria per il Le dispsizini in esame sarann definitive ed entrerann in vigre dal 2008, sl se cnfermate nell iter di apprvazine parlamentare. Seguirann apprfndimenti e circlari mntematiche. NOVITA IRES RIDUZIONE DELL ALIQUOTA IRES L aliquta IRES viene ridtta dall attuale 33% al 27,50%. Al fine di mantenere invariat il regime di tassazine scietà - sci, l attuale percentuale di esenzine prevista per la tassazine dei dividendi e delle plusvalenze da cessine di partecipazini (60%), per le persne fisiche in pssess di partecipazini qualificate, sarà elevata da un specific DM presumibilmente al 51,60%. DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI PER I SOGGETTI IRES In tema di tà degli interessi passivi, diversi da quelli capitalizzati, il DDL prevede il seguente schema: gli interessi passivi, sn integralmente nel limite degli interessi attivi e dei prventi assimilati rilevati nel perid d impsta; l eccedenza è deducibile nel limite del 30% del ROL della gestine caratteristica. Si nti che il reddit perativ lrd (ROL) è dat dalla differenza tra il valre ed i csti della prduzine (macrclassi A e B di CE), cn esclusine degli ammrtamenti sulle immbilizzazini materiali (vce B.10.a di CE ) ed immateriali (vce B.10.b di CE ); l ulterire eccedenza risulta deducibile nei successivi 5 esercizi a cndizine che, gli interessi passivi di tale perid (eccedenti gli interessi attivi/prventi assimilati), sian inferiri al 30% del ROL di cmpetenza. INTERESSI ATTIVI al 100% 30% DEL ROL al 100% ECCEDENZA nei 5 peridi d impsta successivi In sede di prima applicazine, per gli esercizi 2008, 2009 e 2010, è cnsentit il riprt degli interessi passivi eccedenti la quta deducibile sin a 10 peridi anziché CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 1

2 Cntestualmente vengn abrgati: il pr rata patrimniale di tà degli interessi passivi (art. 97, TUIR); il regime della thin capitalizatin (art. 98, TUIR). DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI PER IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETÀ DI PERSONE Resta applicabile il pr rata generale, per cui gli interessi passivi sn per la parte crrispndente al rapprt tra: INTERESSI PASSIVI X RICAVI IMPONIBILI TOTALE RICAVI E PROVENTI = interessi DEDUCIBILITÀ QUOTE DI AMMORTAMENTO Viene eliminata la pssibilità di dedurre: l ammrtament anticipat nei primi 3 anni di utilizz del bene; l ammrtament accelerat in ragine di un maggir utilizz del bene rispett a quell nrmale del settre. DEDUCIBILITÀ CANONI DI LEASING Ai fini della deduzine, per i cntratti stipulati a decrrere dall : per i beni mbili (ivi cmpresi i veicli aziendali di cui all art. 164, c. 1, lett. b), TUIR), la durata del cntratt nn deve essere inferire ai 2/3 del perid di ammrtament rdinari in relazine all attività esercitata; per i beni immbili, la durata del cntratt nn deve essere inferire ai 2/3 del perid di ammrtament rdinari in relazine all attività esercitata, se questa risulta essere cmpresa tra gli 11 ed i 18 anni. Diversamente, se: i 2/3 del perid d ammrtament risultan inferiri a 11 anni, il cntratt deve cmunque essere di almen 11 anni; i 2/3 del perid d ammrtament risultan superiri a 18 anni, il cntratt deve cmunque essere di almen 18 anni. Gli interessi impliciti del cntratt di lcazine finanziaria, sn sggetti alle limitazini spra espste in tema di interessi passivi. INDEDUCIBILITÀ AMMORTAMENTO TERRENI Viene riprpsta la nrma interpretativa del DL 118/2007, nn cnvertit in Legge, al fine di ripristinare la valenza fiscale di ammrtamenti già dedtti. Praticamente, per ciascun immbile strumentale, le qute di ammrtament pregresse (esistenti al ), vann prprzinalmente riferite al cst dell area (20/30% indeducibile) e a quell del fabbricat (80/70% deducibile). Tale dispsizine dvrebbe essere applicata anche ai leasing immbiliari. TASSAZIONE PARTECIPAZIONI PEX CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 2

3 Per le plusvalenze patrimniali realizzate dal 2008, la percentuale di esenzine passa dall attuale 84% al 95%. Invariati, invece, i requisiti. SPESE DI RAPPRESENTANZA Dal 2008 sn interamente nell esercizi di ssteniment se rispndenti ai requisiti di inerenza e cngruità che sarann fissati da un appsit DM. Per i beni distribuiti gratuitamente, la sglia di tà passa da 25,82 a 50 di valre unitari. CONSOLIDATO FISCALE Sn ablite le rettifiche di cnslidament relative: ai dividendi (cn effett dalle distribuzini deliberate dall , escluse quelle riguardanti la distribuzine dell utile 2006); al pr rata patrimniale; al regime di neutralità fiscale dei trasferimenti (per i trasferimenti effettuati dal 2008). SOCIETÀ DI COMODO Vengn ampliate le cause di esclusine autmatiche, dalla disciplina delle scietà di cmd: 1) sggetti ai quali, per la particlare attività svlta, è fatt bblig di cstituirsi stt frma di scietà di capitali previgente 2) sggetti che si trvan nel prim perid d impsta previgente 3) scietà in amministrazine cntrllata strardinaria previgente 4) scietà che cntrllan scietà ed enti i cui titli sn negziati in mercati reglamentati italian ed esteri, le stesse scietà qutate e le scietà cntrllate, anche indirettamente previgente 5) scietà esercenti pubblici servizi di trasprt previgente 6) scietà cn un numer di sci inferire a 50 (precedente 100) mdificat 7) scietà che nei 2 esercizi precedenti hann avut un numer di dipendenti mai inferire alle 10 unità nuv 8) scietà in stat di falliment, assggettate a prcedure di liquidazine giudiziaria, di liquidazine catta amministrativa ed in cncrdat preventiv nuv 9) scietà che presentan un ammntare cmplessiv del valre della prduzine (vce A del CE) superire al ttale attiv dell SP nuv 10) scietà partecipate da enti pubblici almen nella misura del 20% del capitale sciale nuv 11) scietà cngrue e cerenti ai fini degli studi di settre nuv Il DDL Finanziaria 2008 presenta altresì delle mdifiche alle mdalità di determinazine del reddit minim e di disapplicazine della disciplina che, se cnfermate, frmerann ggett di una specifica circlare. DEDUZIONI EXTRACONTABILI Dal 2008 viene prevista l abrgazine della disciplina delle deduzini extracntabili. Cnseguentemente nn sarà più pssibile effettuare ammrtamenti in misura superire rispett a quant iscritt a CE cme pure dedurre extra cntabilmente accantnamenti e rettifiche di valre. Per i disallineamenti tra valri civilistici e fiscali sn previste 2 mdalità: 1) attravers le dispsizini attualmente in vigre, e quindi cn la prsecuzine degli ammrtamenti, al mment della cessine dei beni della distribuzine delle riserve. È tuttavia pssibile eliminare il vincl di dispnibilità sulle riserve, senza effett sul valre fiscale dei beni, mediante il pagament di un impsta sstitutiva dell 1% sull ammntare in sspensine d impsta, da versare entr il termine del sald per le impste sui redditi 2007; CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 3

4 2) l ammntare delle deduzini extracntabili può essere recuperat a tassazine, ptand per l applicazine di un impsta sstitutiva del 18% (anche sl per una parte degli imprti dedtti). NOVITA IRAP RIDUZIONE DELL ALIQUOTA IRAP Viene ridtta l aliquta rdinaria dal 4,25% al 3,9%. Persiste cmunque la pssibilità per le single regini di aumentare tale aliquta. DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE Sn mdificate le mdalità di determinazine della base impnibile in cap ai sggetti passivi. I criteri per la determinazine del valre della prduzine sn distintamente elencati per: le scietà di capitali ed enti nn cmmerciali; le scietà di persne e le imprese individuali; le banche ed altri enti e scietà finanziarie; le imprese di assicurazine; le persne fisiche, scietà semplici e ad esse equiparate. In particlare: per le scietà di capitali, la base impnibile viene determinata cme differenza tra: valre della prduzine vce A di CE - csti della prduzine vce B di CE escluse le seguenti vci: - B.9 (csti del persnale dipendente) - B.10.c (svalutazini delle immbilizzazini) - B.10.d (svalutazini dei crediti) - B.12 (accantnamenti dei rischi) - B.13 (altri accantnamenti) I cmpnenti psitivi e negativi IRAP, vann assunti a valre di CE, senza cnsiderare le variazini fiscali. per le scietà di persne, la base impnibile viene determinata cme differenza tra i valri fiscali dei seguenti cmpnenti: ricavi da cessini di beni/prestazini di servizi ggett dell impresa cessine di materie prime e sussidiarie, di semilavrati e di altri beni (esclusi quelli strumentali) acquistati/prdtti per + essere impiegati nella prduzine + risarcimenti, anche assicurativi, per la perdita/danneggiament dei suddetti beni + cntributi in denar, spettanti in base a cntratt + variazini delle rimanenze finali - csti delle materie prime, sussidiarie e di cnsum - csti delle merci - csti dei servizi - ammrtamenti - canni di lcazine, anche finanziaria, dei beni strumentali Sia per le scietà di capitali, sia per le imprese individuali, sn cmunque in: i csti del persnale dipendente, anche se classificati in vci diverse da B.9; i csti relativi ai cllabratri crdinati e cntinuativi; CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 4

5 i cmpensi per attività di lavr autnm e d impresa ccasinali; gli utili spettanti agli assciati in partecipazine; la quta interessi dei canni di leasing; le perdite su crediti; l ICI. Si segnala inltre: la riduzine, da a 4.600, dell imprt ammess in deduzine su base annua per gni lavratre dipendente impiegat a temp indeterminat; la riduzine, da a 9.200, dell imprt ammess in deduzine su base annua per gni lavratre dipendente impiegat a temp indeterminat nelle regini Abruzz, Basilicata, Calabria, Campania, Mlise, Puglia, Sardegna e Sicilia; la riduzine degli imprti massimi ammessi in deduzine in base all ammntare della base impnibile (da 8.000, 6.000, e si passa rispettivamente a 7.350, 5.500, e 1.850); la riduzine, da a 1.850, della deduzine annua dalla base impnibile per gni lavratre dipendente. DISPOSIZIONI TRANSITORIE Le nuve nrme in esame sn applicabili a decrrere dal 2008, tuttavia sn previste le seguenti dispsizini transitrie: l ammntare cmplessiv dei cmpnenti negativi dedtti fin al perid d impsta in crs al , indicati nel quadr EC di UNICO, sarà recuperat a tassazine in 6 qute cstanti a partire dal 2008; si cntinuan ad applicare le vecchie dispsizini IRAP per le qute residue dei cmpnenti negativi la cui deduzine è stata rinviata ai peridi d impsta successivi; resta ferm il cncrs alla frmazine della base impnibile per le qute residue di plusvalenze cnseguite fin al DICHIARAZIONE IRAP Dal 2008, la dichiarazine IRAP dvrà essere presentata direttamente alla regine cn mdalità e termini da definire cn appsit DM da emanarsi entr il CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag 5