CHECK LIST BILANCIO 2011 OPERAZIONI DI CONTROLLO E VERIFICA

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1 CHECK LIST BILANCIO 2011 OPERAZIONI DI CONTROLLO E VERIFICA Nventa Vicentina, lì 15 marz 2012 Gentili Signri Clienti, il presente dcument si prpne quale strument guida per il cntrll e la verifica delle perazini di chiusura del bilanci ltre che utile prmemria per gli adempimenti fiscali e i futuri cntrlli. Si cnsiglia pertant di cmpilare accuratamente le schede cn i relativi imprti e di cnservare una cpia della versine riginale del dcument nel fascicl relativ alle scritture di chiusura del bilanci. Le nvità riguardanti l annualità 2011 sn state mlteplici ed intrdtte da numersi interventi nrmativi iniziati cn la L. 13/12/2010 n. 220 (c.d. Legge di stabilità 2011) e prseguiti cn il D.L. 13/05/2011 n. 70 cnvertit dalla L. 106/2011 (c.d. Decret Svilupp), il D.L. 6/07/2011 n. 98 cnvertit dalla L. 111/2011 (c.d. Manvra crrettiva), il D.L. 13/08/2011 n. 138 cnvertit dalla L. 148/2011 (c.d. Manvra di Ferragst) e il D.L. 6/12/2011 n. 201 (c.d. Decret Salva Italia). Tali aggirnamenti sn riprtati per maggir visibilità in grassett. Nella medesima evidenza sn riprtate alcune nvità decrrenti dal gennai 2012, intrdtte dal D.L. 24/01/2012 n. 1 (c.d. Decret Cresci Italia), al fine di pter cnsentire valutazini fiscali riguardanti l annualità in crs. Crdialità Fabrizi Cntin Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it

2 1 Immbilizzazini immateriali 2 Csti pluriennali, pubblicità, rappresentanza e avviament 3 Manutenzini e riparazini 4 Immbilizzazini materiali 5 Plusvalenze e minusvalenze su beni immateriali e materiali 6 Opere in ecnmia 7 Immbilizzazini finanziarie 8 Partecipazini 9 Rimanenze finali 10 Cntrll delle schede clienti e frnitri 11 Perdite su crediti 12 Spese telefniche 13 Rilevazine dei crediti tributari 14 Banche 15 Cassa 16 Pste di bilanci relative ad esercizi precedenti 17 Riscnti 18 Cntabilizzazine dei ratei 19 Operazini riguardanti l'iva 20 Variazini di patrimni 21 Accantnament T.F.R. dipendenti 22 Mutui finanziamenti 23 Cntrll delle schede relative alle ritenute e ai cntributi previdenziali 24 Cmpensi amministratri 25 Le aliqute cntributive della gestine separata Inps 26 Cnti d rdine 27 Spravvenienze attive 28 Interessi passivi 29 Interessi attivi 30 Rilevazine di neri tributari 31 Fiscalità speciale 32 Trasparenza fiscale 33 Irap Cune fiscale 34 Scietà di cmd 35 Studi di settre 36 Riprt perdite 37 Irap parziale deducibilità ai fini reddituali 38 Abrgazine delle deduzini extracntabili (art. 109 TUIR) 39 I limiti per il bilanci abbreviat e per il cllegi sindacale 40 Le relazine sulla gestine 41 Premi di prduttività 41 Spesmetr per perazini superiri ai Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 2

3 42 Indipendenza dell attività di revisine SOCIETÀ: Addett: data: 1) IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Le immbilizzazini materiali mvimentate sn: csti di impiant e ampliament; csti di ricerca svilupp e pubblicità; diritti di brevett industriali e utilizzazine pere ingegn; cncessini, licenze, marchi e diritti simili; avviament; immbilizzazini in crs e accnti; altre. Ammrtamenti Le immbilizzazini immateriali sn ammrtizzate cn il metd: dirett indirett entrambi Le aliqute di ammrtament sn: Csti impiant e ampliament: 20% % Sftware: 33% % Pubblicità: 20% % Avviament: 20% 10 % % Altri csti: 20% % Si evidenzia che, in seguit alle mdifiche intrdtte dal D.L. 203/2005 e dalla L. 266/2005 il valre massim della quta di ammrtament dell avviament civilisticamente deducibile è pari ad 1/18 per esercizi. Cn la mdifica dell art. 103, cmma 1, TUIR, ad pera dell art. 37, cmmi 45-46, DL 223/2006: - è aumentata da 1/3 ad ½ la quta annua di ammrtament deducibile del cst dei diritti di utilizzazine delle pere dell'ingegn, dei brevetti, dei prcessi, ecc.; - è ridtta da 1/10 ad 1/18 la quta annua di ammrtament deducibile del cst dei marchi d impresa, csì cme per l avviament. Dispsizini in materia di aggregazini aziendali Cn il D.L. 29 nvembre 2008, n. 185 sn state intrdtte ulteriri dispsizini per il riallineament di valri emersi a seguit di perazini strardinarie. Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 3

4 In cas di maggiri valri attribuibili all avviament, ai marchi d impresa ad altre immbilizzazini immateriali è pssibile, applicand l impsta sstitutiva del 16%, la deduzine dell ammrtament dell avviament e dei marchi d impresa in qute nn superiri a 1/9, anziché a 1/18 (vai al punt 8). CREDITO DI IMPOSTA PER LA RICERCA SCIENTIFICA Il Decret Svilupp del maggi 2011 ha istituit, sperimentalmente per il 2011 e il 2012, un credit di impsta a favre delle imprese che finanzian prgetti di ricerca in Università Enti pubblici di ricerca altri sggetti individuati cn appsit prvvediment emanat nel settembre Il credit di impsta spetta: - per gli investimenti realizzati nel 2011 e nel 2012; - per una percentuale del 90% della spesa incrementale eccedente la media degli investimenti in ricerca effettuati nel trienni ; - in tre qute annuali; Si precisa che il credit di impsta csì individuat nn cncrre alla frmazine del reddit ed alla base impnibile Irap. Eventuali Nte [trna al smmari] 2) COSTI PLURIENNALI, PUBBLICITA, RAPPRESENTANZA E AVVIAMENTO I csti di pubblicità dell esercizi sn iscritti: interamente in cnt ecnmic tra le immbilizzazini entrambi Le spese di pubblicità sn imputate tutte nell esercizi in.. esercizi parte nell esercizi e parte in.. esercizi Nelle scietà di capitali l iscrizine nell attiv di csti di impiant, ampliament, pubblicità, ricerca e svilupp aventi utilità pluriennale e dell avviament, se acquisit a titl ners, è subrdinata al cnsens del cllegi sindacale. TRATTAMENTO DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA ALLA LUCE DEL D.M. 11/11/2008 Cn il D.M. 19 nvembre 2008 sn state disegnate le regle per stabilire quand una spesa è da classificare di rappresentanza men. È pprtun precisare che le nuve regle di deducibilità abbandnan i criteri nti nel passat, csì che nn sarà più necessari prcedere alla deduzine per quinti della quta deducibile di tali spese, fissata in un terz dell ammntare cmplessiv. L apprcci che emerge dal decret è relativamente semplice: quand una spesa è classificabile tra quelle di rappresentanza, la sua deducibilità è tendenzialmente integrale, salv nn superare i plafnd massimi, che vedrem tra breve. Occrre cmunque ricrdare che dette spese, per essere cnsiderate di rappresentanza, richiedn che sian sddisfatti determinati requisiti, in assenza dei quali la spesa deve cnsiderarsi nn inerente e quindi cmpletamente indeducibile. Differenza tra spese di rappresentanza e spese prmzinali Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 4

5 Una spesa è di rappresentanza quand il beneficiari è un sggett dal quale nn ci si attende una specifica cntrprestazine, ma sl una reazine ptenziale ed eventuale. In gni cas, secnd il decret, una spesa di rappresentanza deve avere alla base una finalità prmzinale, nel sens spradett, cmunque di pubbliche relazini, ltre ad essere raginevle quant a imprt e rientrare nelle pratiche cmmerciali prprie del settre di appartenenza dell impresa. Questi ultimi sn i generali requisiti di inerenza che il D.M. pne a base delle spese di rappresentanza. Spese integralmente deducibili Il D.M. individua un grupp di spese che nn qualifica di rappresentanza, cn ciò implicand la piena deducibilità ai fini delle impste sui redditi (se di vitt e allggi dal 2009 tali spese scntan la deducibilità limitata al 75% cme si dirà ltre) e la ttale detraibilità dell Iva addebitata in fattura. Queste spese, che si cnfiguran tra quelle di viaggi, vitt e allggi, si caratterizzan per il fatt che lr destinatari devn essere i sli clienti, effettivi ptenziali, e devn essere sstenute in cntesti ben precisi, vale a dire: per l spitalità a clienti in ccasine di mstre, fiere, espsizini e simili, a cndizine che in tali manifestazini sian espsti i beni i servizi prdtti dall impresa; in ccasine di visite dei clienti a sedi, stabilimenti, unità prduttive dell impresa. A frnte della deducibilità ttale di queste spese, il D.M. prevede un cert rigre negli bblighi dcumentali. Si richiede, infatti, un appsita dcumentazine, dalla quale risultin: le generalità dei sggetti spitati; la durata e il lug di svlgiment della manifestazine, bblig che si crrela sembra al sl cas delle mstre, fiere ecc; la natura dei csti sstenuti. Al di là della nrma puntuale, crediam sia pprtun che l azienda si dti di un appsita prcedura di supprt cntabile, anche nel cas in cui i clienti sian stati spitati per una visita all azienda. Spese a deducibilità ptenzialmente limitata Il D.M. tipizza alcuni casi di spese di rappresentanza, e ciè: i viaggi turistici, nel crs dei quali si deve però prre in essere una cncreta e significativa attività prmzinale dei prdtti dell impresa; il grupp delle spese per feste, ricevimenti ed altri eventi di intratteniment, che si suddividn ulterirmente in eventi rganizzati in ccasine di: ricrrenze aziendali, festività nazinali religise; inaugurazine di sedi, uffici, stabilimenti dell impresa; mstre fiere e simili se in tali manifestazini sn espsti i beni e servizi prdtti dall impresa; una categria residuale, nella quale genericamente sn ricmprese tutte le spese per beni e servizi ergati gratuitamente, a cndizine che la spesa abbia quelle finalità prmzinali, di pubbliche relazini etc. di cui si è dett prima (c.d. requisiti generali di inerenza). Le spese che rientran in quest grupp sn deducibili nei limiti di una data percentuale dei ricavi tipici dell azienda, per la precisine: 1,3% dei ricavi fin a un ulterire 0,5% dei ricavi per la parte eccedente e fin a 50 milini; un ulterire 0,1% dei ricavi per la parte eccedente, senza limitazine. Quindi, un azienda che ha un fatturat di ptrà dedurre integralmente spese di rappresentanza fin a un massim di Questa deduzine nn è intralciata dal ssteniment delle spese integralmente deducibili trattate nel secnd paragraf, che quindi si smman a queste, né dal valre dei beni distribuiti gratuitamente quand di imprt inferire a 50 (c.d. maggi). Queste spese, qualificate di rappresentanza, sffrn peraltr dell indetraibilità dell Iva addebitata in fattura, piché questa è la regla che si rinviene nel DPR n. 633/72. Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 5

6 Riepilgand, ccrre ricrdare il divers trattament dirette/iva: ai fini delle impste dirette tali spese sn deducibili (seppur cn limiti di ammntare); l Iva relativa a dette spese è indetraibile. [trna al smmari] 3) MANUTENZIONI E RIPARAZIONI L imprt delle manutenzini e riparazini NON ECCEDE il 5% del cst cmplessiv di tutti i beni materiali ammrtizzabili quale risulta all inizi dell esercizi dal registr dei beni ammrtizzabili, aumentat degli acquisti e diminuit delle vendite in crs d ann prprzinati al perid di pssess (nn si cmputan i beni ggett di cntratt di assistenza i cui canni sn integralmente deducibili senza limite) => cst interamente deducibile nell esercizi. L imprt delle manutenzini e riparazini ECCEDE il 5% del cst cmplessiv di tutti i beni materiali ammrtizzabili quale risulta all inizi dell esercizi dal registr dei beni ammrtizzabili, aumentat degli acquisti e diminuit delle vendite in crs d ann prprzinati al perid di pssess (nn si cmputan i beni ggett di cntratt di assistenza i cui canni sn integralmente deducibili senza limite). L eccedenza è stata girata a neri pluriennali => il 5% deducibile nell esercizi, mentre l eccedenza da ammrtizzare in base all aliquta prevista; L eccedenza NON è stata girata a neri pluriennali => il 5% deducibile nell esercizi, mentre l eccedenza è deducibile per qute cstanti nei 5 esercizi successivi. Il limite del 5% è elevat al: 15% per le industrie minerarie; 25% per le imprese di trasprt cnt terzi; (sl per manutenzini effettuate sui beni tipici dell attività) per queste ultime inltre la deduzine dell eccedenza è prevista in 3 esercizi; 11% per le industrie siderurgiche e fnderie di 2^ fusine. Vedi il prspett per il calcl della quta deducibile delle spese di manutenzine Per quant riguarda le manutenzini relative ad interventi di recuper del patrimni edilizi di cui all art. 31, cmma 1, lett. a), b), c) e d), L. n. 457/78 realizzati su fabbricati a prevalente destinazine abitativa, l aliquta IVA è fissata nella misura ridtta del 10%. Tale previsine, cntenuta per derga dalla Finanziaria 2008, dal 2010 è stabilita a regime dalla Finanziaria [trna al smmari] 4) IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Le immbilizzazini materiali che sn state mvimentate sn terreni fabbricati impianti e macchinari attrezzature altri beni immbilizzazini in crs e accnti Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 6

7 Sn state effettuate rivalutazini sui beni nel presente esercizi Beni in Leasing Le perazini di leasing finanziari devn essere indicate in un appsit prspett della nta integrativa, qualra bbligatria, cntenente il valre attuale delle rate di canne nn scadute, l nere finanziari effettiv e l'ammntare cmplessiv a cui i beni in ggett sarebber stati iscritti in bilanci alla chiusura dell esercizi se fsser stati cnsiderati immbilizzazini (al nett del relativ fnd ammrtament). Per i cntratti di leasing stipulati a decrrere dall le regle di deducibilità dei canni di lcazine imputati a cnt ecnmic sn le seguenti: - per la generalità dei beni mbili la durata minima del cntratt di leasing nn dvrà essere inferire a 2/3 del perid di ammrtament risultante dall applicazine del cefficiente ministeriale; - per i veicli di cui all art. 164, cmma 1, lett. b), TUIR, la durata del cntratt nn deve essere inferire al perid di ammrtament risultante dall applicazine del cefficiente ministeriale. - per i beni immbili, la durata del cntratt deve essere nn inferire a 2/3 del perid di ammrtament risultante dall applicazine dei cefficienti di ammrtament ministeriali, se questa risulta essere cmpresa tra 11 e 18 anni. Infatti, nel cas in cui i 2/3 del perid di ammrtament risultin: - inferiri ad 11 anni, ai fini della deduzine il cntratt deve cmunque essere di almen 11 anni; - superiri a 18 anni, per pter dedurre i canni di leasing è sufficiente che il cntratt duri almen 18 anni. Cn l art. 7 cmma 1 e 2 del suddett D.L. n. 203/2005 viene mdificat il criteri di determinazine del reddit degli immbili degli enti nn cmmerciali e dei csiddetti immbili patrimni delle imprese, ssia quegli immbili nn strumentali (esempi appartamenti di prprietà delle imprese). Ai sensi dell articl 90 del TUIR tali immbili sn tassati sulla base della rendita catastale se nn lcati, ppure sul canne di lcazine percepit se lcati; tale imprt era ridtt del 15% a titl di deduzine frfetaria delle spese di manutenzine. A seguit della mdifica in cmment, nel cas d immbili lcati ccrrerà verificare l effettiv ammntare delle spese di manutenzine rdinaria sstenute se tali spese sn inferiri al 15% del canne annu sarà deducibile l ammntare effettiv delle spese sstenute; se tali spese superan il 15%, la deduzine sarà limitata al 15% del canne annu. LEASING IMMOBILIARE ED IMPOSTE INDIRETTE (L , n. 220) A decrrere dal 2011, in cas di acquist di un immbile, anche da cstruire in crs di cstruzine, da cncedere in leasing le impste di registr, iptecarie e catastali sn dvute in misura integrale. L utilizzatre del bene è slidalmente respnsabile cn la scietà di leasing per il pagament delle impste dvute a seguit del trasferiment del bene dal frnitre alla scietà di leasing. Mdificand la Nta all art. 1 della Tariffa, Parte I, DPR n. 131/86, è altresì previst che tra i cntratti per i quali la registrazine è necessaria sltant in cas d us sn cmpresi anche i cntratti di lcazine finanziaria immbiliare. Nn è quindi più bbligatri registrare un cntratt di lcazine finanziaria avente ad ggett un immbile. Da ciò deriva il venir men dell impsta di registr dell 1% precedentemente dvuta sui canni di leasing. All att della cessine dell immbile cncess in leasing, a seguit del riscatt da parte dell utilizzatre, le impste ipcatastali sn dvute in misura fissa. Per i cntratti di leasing in essere alla data dell 1/01/2011 è previst il versament in un unica sluzine di un impsta sstitutiva delle impste ip-catastali, da effettuare entr il 31/03/2011, pari alle impste ipcatastali dvute per il riscatt del bene al nett dell impsta di registr applicata sui canni di lcazine, ridtta di una percentuale pari al 4% mltiplicata per gli anni di durata residua del cntratt. Ammrtamenti Gli ammrtamenti sn stati effettuati secnd la tabella ministeriale Gli ammrtamenti NON sn stati effettuati secnd la tabella ministeriale ma in misura superire: in bilanci dvrann essere stanziate le appsite impste differite Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 7

8 Per determinare il valre ammrtizzabile di un immbile, ccrre scrprare da ess il cst stric del terren il quale nn è mai ammrtizzabile. L art. 36, cmma 7, DL n. 223/2006 ha stabilit l bblig di calclare le qute di ammrtament dei fabbricati strumentali sul cst al nett del valre delle aree ccupate dalla cstruzine e di quelle pertinenziali, prevedend che tale valre: dveva essere determinat attravers un appsita perizia di stima; nn pteva cmunque essere inferire al 20% (vver 30% per i fabbricati industriali) del cst cmplessiv. L art. 2, cmma 18, DL n. 262/2006 ha mdificat la predetta dispsizine stabilend che: nn è più richiesta la redazine della perizia di stima; il cst del terren, qualra nn autnmamente acquistat in precedenza, è pari al maggir valre tra quell espst in bilanci nell ann dell acquist e il 20% (vver 30% per i fabbricati industriali) del cst cmplessiv; per fabbricati industriali si intendn quelli destinati alla prduzine alla trasfrmazine di beni. (In merit l Agenzia delle Entrate nella Circlare n. 34/E ha specificat che è necessari cnsiderare l effettiva destinazine del fabbricat, a prescindere dalla classificazine cntabile catastale attribuita all stess); la limitazine della deducibilità si applica anche in cas di immbili acquisiti in leasing cn riferiment alla quta capitale. Qualra tale quta nn sia cnsciuta, si ritiene pssibile calclare la cmpnente finanziaria cn le mdalità previste, ai fini IRAP, dal DM ; la nrma è applicabile dal 2006 (perid d impsta in crs al ), anche per le qute di ammrtament e i canni di leasing relativi ai fabbricati acquistati/acquisiti in peridi d impsta precedenti. La legge finanziaria 2008, n. 244 del 24/12/2007, è intervenuta sugli ammrtamenti. A seguit dell abrgazine del cmma 3 dell art. 102 TUIR, a decrrere dal perid d impsta successiv a quell in crs al è eliminata, per tutti i beni, la pssibilità di dedurre: 1) il c.d. ammrtament anticipat nei primi tre anni di utilizz dei beni; 2) il c.d. ammrtament accelerat in ragine di un più intens utilizz del bene rispett a quell nrmale del settre. In via transitria, per il sl perid d impsta successiv a quell in crs al , relativamente ai beni nuvi acquisiti ed entrati in funzine in tale perid (esclusi i veicli a deducibilità limitata ex art. 164, cmma 1, lett. b): - nn si applica la riduzine a metà del cefficiente di ammrtament; - è pssibile dedurre l intera quta di ammrtament in dichiarazine dei redditi anche per la parte nn imputata a cnt ecnmic. Autmezzi I veicli vengn divisi in due categrie, quelli la cui deducibilità ai fini delle II.DD. rimane ttale e quelli la cui deducibilità è limitata. Sn psti dei limiti massimi di valre sul quale calclare le qute di ammrtament un limite di valre per la deducibilità dei canni leasing di nleggi. Verificare detti limiti anche per i veicli in leasing. Il D.L. 81/2007 ha nuvamente mdificat, attenuandne le penalizzazini rispett al 2006, il regime fiscale delle aut aziendali di cui all art. 164, cmma 1, TUIR. Infatti, è stata ripristinata la deducibilità seppur parziale delle spese relative ai veicli aziendali nn utilizzati esclusivamente cme beni strumentali ed è stata mdificata la deducibilità per le aut assegnate in us prmiscu si dipendenti. Deducibilità integrale per: 1) veicli utilizzati esclusivamente cme beni strumentali nell attività dell impresa; 2) veicli adibiti ad us pubblic; Deducibilità limitata: - Imprese: deduzine al 40% dei csti di acquist e di impieg senza limiti di numer, nel limite del cst di acquist ,99; - Agenti e rappresentanti di cmmerci: deduzine all 80% dei csti di acquist e di impieg senza limiti di numer, inerenti l attività svlta, nel limite del cst di acquist ,84; - Lavratri autnmi: deduzine al 40% dei csti di acquist e impieg, nel limite massim di 1 veicl Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 8

9 per ciascun prfessinista e nel limite massim del cst di acquist ,99; - Aut cncessa in us prmiscu ai dipendenti: deduzine al 90% dei csti di acquist e impieg per i veicli cncessi in us prmiscu ai dipendenti per la maggir parte del perid di impsta, senza limiti di numer e senza tett massim di acquist. L art. 36 cmmi 5 e 6 D.L. 223/2006, integrand l art. 102 del TUIR, ha dispst l impssibilità di determinare l ammrtament anticipat, nell ann di entrata in funzine e nei due successivi, per i veicli utilizzati nell esercizi dell impresa disciplinati dall art. 164, cmma 1, lett. b. RIVALUTAZIONE TERRENI Il Decret Svilupp del maggi 2011, mdificand l art. 2, cmma 2, del D.L. n. 282/2002 ha previst la riapertura della pssibilità di effettuare la rideterminazine del cst di acquist di terreni edificabili e agricli psseduti a titl di prprietà e di altri diritti reali alla data dell 1/07/2011, nn in regime di impresa, da parte di persne fisiche, scietà semplici e assciazini prfessinali, nnché di enti nn cmmerciali. All up, entr il 30/06/2012, è necessari prvvedere alla redazine e all asseverazine della perizia di un prfessinista abilitat nnché al versament dell impsta sstitutiva (2% per partecipazini nn qualificate e 4% per partecipazini qualificate e terreni). SUPERBOLLO AUTO La manvra crrettiva del lugli 2011 ha cnfermat l intrduzine, a decrrere dal 2011, di un addizinale erariale della tassa autmbilistica di 10 per gni kw di ptenza superire a 225 kw per le autvetture e gli autveicli per il trasprt prmiscu di persne e cse. Tale previsine è stata mdificata dal Decret Salva Italia che, a decrrere dal 2012, abbassa la sglia dei kw da 225 a 185 e aumenta l imprt della tassa da 10 a 20. Tale Decret ha inltre previst che la tassa, nn dvuta decrsi venti anni dalla cstruzine del veicl, spetta nella misura del: - 60% dp cinque anni dalla data di cstruzine del veicl; - 30% dp dieci anni dalla data di cstruzine del veicl; - 15% dp quindici anni dalla data di cstruzine del veicl. Il Decret in analisi ha inltre cnfermat la tassa annuale di stazinament relativamente a unità di diprt e l istituzine di un impsta erariale per gli aermbili privati. BENI D IMPRESA CONCESSI IN GODIMENTO A SOCI O FAMILIARI DELL IMPRENDITORE La manvra di Ferragst ha intrdtt un specific trattament fiscale per i beni dell impresa (di valre superire ad 3.000) cncessi in gdiment a sci familiari (cniuge, parenti entr il terz grad e affini entr il secnd) dell imprenditre. Per questi beni è stabilit che: - cstituisce reddit divers del sci/familiare utilizzatre la differenza tra il valre di mercat e il crrispettiv annu per la cncessine in gdiment dei beni stessi (nel cas in cui il valre di mercat sia inferire i csti di detti beni rimangn indeducibili per l impresa); - il calcl dell accnt 2012 dvrà cnsiderare, per l impsta 2011 di riferiment, le nuve dispsizini; - i dati relativi ai beni cncessi in gdiment devn essere cmunicati all Agenzia delle Entrate entr il 31/03/2012 pena una sanzine del 30% dell imprt crrispndente al reddit divers di cui spra. IMU Il Decret Salva Italia ha cnfermat l anticipazine al 2012, in via sperimentale, dell applicazine dell Impsta Municipale Unica a caric dei prprietari di terreni e fabbricati mdificand il valre di alcuni mltiplicatri da applicarsi alla rendita catastale rivalutata del 5%. L aliquta per i sggetti IRES è dell 0,76% e ptrà essere diminuita aumentata dai singli cmuni dell 0,3%. L art. 56, D.L. n. 1/2012 (c.d. "Decret liberalizzazini") nn ancra cnvertit in legge e, pertant, ggett di pssibili mdifiche, ha intrdtt nell art. 13, del Decret Salva Italia il nuv cmma 9-bis che prevede Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 9

10 la pssibilità per il Cmune di ridurre l'aliquta IMU fin all 0,38% per i fabbricati cstruiti e destinati alla vendita da parte dell'impresa cstruttrice. La riduzine pera: - finché permane la destinazine alla vendita del fabbricat; - a cndizine che il fabbricat nn sia lcat; -per un perid cmunque nn superire a tre anni dall ultimazine dei lavri. [trna al smmari] 5) PLUSVALENZE E MINUSVALENZE SU BENI IMMATERIALI E MATERIALI Cntrllare se nel crs dell'esercizi sn stati venduti beni ammrtizzabili e rilevare le eventuali minusvalenze plusvalenze patrimniali pnend in relazine il prezz di vendita cn l'ultim valre fiscale ricnsciut (cst men f.d ammrtament). Sn stati venduti beni materiali che hann dat lug a minusvalenze/plusvalenze iscritte per inter nel presente bilanci e tassate interamente nell esercizi. Sn stati venduti beni materiali che hann dat lug a minusvalenze/plusvalenze iscritte per inter nel presente bilanci e tassate in.. esercizi che hann dat lug a impste differite per.. Ricrdiam che ai fini del bilanci, la plusvalenza deve essere imputata per cmpetenza integralmente nell'esercizi di realizzazine. La ripartizine nei vari esercizi dvrà essere attuata extracntabilmente in sede di cmpilazine della dichiarazine dei redditi cn pprtune variazini in aument e in diminuzine. L art. 36, cmma 29 del DL 223/2006, prevede che cncrran alla frmazine del reddit di lavr autnm anche le plusvalenze/minusvalenze realizzate a seguit della cessine a titl ners di beni strumentali e della cessine di clienti e di altri elementi immateriali cmunque riferibili all attività prfessinale. [trna al smmari] 6) OPERE IN ECONOMIA Nel crs dell'esercizi sn state eseguite delle pere in ecnmia rilevate nella vce A4 "incrementi di immbilizzazini per lavri interni ed il cntrvalre è stat iscritt nella vce delle immbilizzazini; detta perazine è nn è supprtata da idnea dcumentazine (schede di lavr, cnsuntivi, ecc.). [trna al smmari] 7) IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE Le partecipazini in imprese cntrllate e cllegate sn valutate al cst patrimni nett Nel crs dell esercizi sn state effettuate sulle partecipazini svalutazini rivalutazini Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 10

11 Le immbilizzazini diverse dalle partecipazini iscritte si riferiscn a: [trna al smmari] 8) PARTECIPAZIONI La circlazine delle partecipazini è caratterizzata da un dppi regime impsitiv. Il prim, quell "tradizinale", caratterizzat dalla piena rilevanza fiscale, a secnda della natura immbilizzata men della partecipazine ceduta, delle plus/minusvalenze vver dei csti/ricavi/rimanenze realizzati, il secnd, quell di esenzine, caratterizzat invece da una rilevanza fiscale sltant parziale delle plus/minusvalenze, circscritt alle partecipazini dtate dei requisiti previsti dalle lettere da a) a d) dell art. 87, cmma 1, del TUIR (c.d. participatin exemptin). Scp essenziale del regime della participatin exemptin (art. 87 del TUIR) è, infatti, quell di cnsentire la circlazine delle partecipazini in parziale esenzine d impsta, differend l impsizine sui plusvalri insiti nella partecipazine nel mment in cui questi entran nell ambit dell impsizine persnale; per garantire simmetria fiscale a tale principi, è prevista l indeducibilità delle minusvalenze realizzate relative alle partecipazini che hann diritt a fruire dell esenzine (art. 101 del TUIR). Il regime fiscale applicabile dipende dalla natura e dalla destinazine in bilanci delle partecipazini; ccrre, a tal fine, distinguere tra partecipazini iscritte nell attiv circlante (che generan ricavi) e partecipazini immbilizzate (che generan plusvalenze tassate vver in regime di participatin exemptin qualra sian verificati i requisiti di carattere sggettiv in cap al sggett che realizza la plusvalenze e ggettiv in cap al sggett partecipat). I requisiti previsti dall art. 87, cmma 1, del TUIR che determinan l assggettament della plus/minusvalenza al regime di esenzine sn in parte riferiti al sggett partecipante e in parte a quell partecipat. I requisiti da verificare in cap al sggett che realizza la plusvalenza (requisiti sggettivi) sn i seguenti: - ininterrtt pssess della partecipazine dal prim girn del ddicesim mese precedente quell dell avvenuta cessine (lett. a)); - classificazine della partecipazine tra le immbilizzazini finanziarie nel prim bilanci chius durante il perid di pssess (lett. b)). II sggett partecipat deve invece pssedere i seguenti requisiti (ggettivi): - residenza in Paesi appartenenti alla white list dimstrazine, a seguit di interpell, che dalla partecipazine nn è stat cnseguit, sin dall'inizi del perid di pssess, l effett di lcalizzare i redditi in detti Paesi (lett. c)); - esercizi di un impresa cmmerciale. Per presunzine assluta tale requisit nn sussiste relativamente alle partecipazini in scietà il cui valre del patrimni è prevalentemente cstituit da beni immbili diversi dagli impianti, dagli immbili alla cui prduzine al cui scambi è effettivamente diretta l attività dell impresa e dai fabbricati utilizzati direttamente nell esercizi d'impresa (lett. d)). Per i sggetti passivi dell IRES, il regime prevede l esenzine delle plusvalenze in misura pari al 95% del lr ammntare e la ttale indeducibilità delle minusvalenze. Per quant cncerne il trattament fiscale applicabile alle plus/minusvalenze attratte nel regime della participatin exemptin, ccrre distinguere a secnda del sggett che effettua il trasferiment delle partecipazini. Per gli imprenditri individuali e le scietà di persne cmmerciali, il regime prevede l esenzine delle plusvalenze (csì cme l indeducibilità delle minusvalenze) in misura pari al 60% del lr ammntare. Pertant: partecipazini cedute da persna fisica imprenditre e scietà di persne Requisiti per participatin exemptin => esenzine/indeducibilità del 60% N participatin exemptin => tassazine/deducibilità del 100% partecipazini cedute da scietà di capitali Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 11

12 Requisiti per participatin exemptin => esenzine/indeducibilità del 95% N participatin exemptin => tassazine/deducibilità del 100% partecipazini cedute da ente nn cmmerciale Requisiti per participatin exemptin => esenzine/indeducibilità del 60% N participatin exemptin => tassazine/deducibilità del 100% Nel cas di partecipazine prive dei requisiti per l esenzine, la minusvalenza nn è deducibile fin all imprt nn impnibile dei dividendi percepiti nei 36 mesi precedenti il realizz della minusvalenza. Ciò significa che, se un impresa ha percepit dividendi da una partecipazine, esiste la pssibilità che parte della minusvalenza che si dvesse cnseguire in sede di cessine ptrebbe essere nn deducibile. Al fine di cnsentire la verifica del rispett delle nrme antielusive, l impresa è bbligata a cmunicare all Agenzia delle Entrate i dati e le ntizie afferenti le perazini realizzate su mercati reglamentati italiani ed esteri che hann avut cme risultat la realizzazine di minusvalenze di ammntare superire a eur. RIVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI Il Decret Svilupp del maggi 2011, mdificand l art. 2, cmma 2, del D.L. n. 282/2002 ha previst la riapertura della pssibilità di usufruire della rivalutazine delle partecipazini nn qutate pssedute all 1/07/2011, nn in regime di impresa, da parte di persne fisiche, scietà semplici e assciazini prfessinali, nnché enti nn cmmerciali. All up, entr il 30/06/2012, è necessari prvvedere alla redazine e all asseverazine della perizia di un prfessinista abilitat nnché al versament dell impsta sstitutiva (2% per partecipazini nn qualificate e 4% per partecipazini qualificate e terreni). AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI DI CONTROLLO La manvra crrettiva del lugli 2011 ha cnfermat la pssibilità di estendere il riallineament dei valri civili e fiscali (art. 15 DL n. 185/2008), mediante il pagament di un impsta sstitutiva del 16%, anche ai maggir valri delle partecipazini di cntrll iscritti in bilanci a seguit di un perazine strardinaria a titl di avviament, marchi d impresa e altre attività immateriali avvenute nel 2010 e negli esercizi precedenti. Tale previsine è stata da pc superata dal Decret Salva Italia che ha estes il perid di riferiment anche a tutt il Il riallineament ha effett dal 2013 (2015 per le perazini del 2011). [trna al smmari] 9) RIMANENZE FINALI La scietà è bbligata alla tenuta delle scritture di magazzin in quant per 2 anni cnsecutivi ha avut: un vlume di ricavi superire a ,99 rimanenze finali superiri a ,80 La scietà NON è bbligata alla tenuta delle scritture di magazzin. Le rimanenze sn valutate secnd il criteri COSTO COSTO MEDIO PONDERATO LIFO FIFO. Dp l abrgazine del cmma 3 dell art. 93, TUIR da parte del DL n. 223/2006, è stat sppress anche il cmma 5 del medesim articl che cnsentiva, previa autrizzazine da parte dell Agenzia delle Entrate, l utilizz del metd c.d. della cmmessa cmpletata, ssia di valutare le rimanenze al cst e di imputare i crrispettivi delle pere nell esercizi di ultimazine delle stesse. Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 12

13 La Crte Cassazine, cn sentenza n del 16/12/2011, ha stabilit che l incngruenza tra la merce rinvenuta dalla G.d.F. in azienda e quella cntabilizzata legittima l accertament induttiv e sul cmpete al cntribuente frnire spiegazini in merit a dve sian finiti i beni dell impresa. 10) CONTROLLO DELLE SCHEDE CLIENTI E FORNITORI [trna al smmari] Verificare i saldi delle schede dei clienti e dei frnitri e cntabilizzare eventuali abbuni attivi passivi. Strnare i crediti inesigibili di mdest imprt. Ci sn crediti da prcedure fallimentari GIRATE/NON GIRATE a perdite. Gli effetti presentati all incass e scntati salv bun fine sn iscritti: Tra i crediti v/clienti nei cnti d rdine. [trna al smmari] 11) PERDITE SU CREDITI E stata effettuata la svalutazine dei crediti e l accantnament per rischi su crediti ai fini civilistici. Gli effetti presentati all incass SBF e nn ancra scaduti, cncrrn a determinare l imprt su cui calclare l 0,5% (sn esclusi gli effetti scntati, cme pure sn esclusi i crediti cperti da garanzia assicurativa). Nell esercizi È/NON È stat utilizzat crrettamente il Fnd Svalutazine Crediti in sede di rilevazine cntabile di una perdita definitiva. [trna al smmari] 12) SPESE TELEFONICHE La mdifica delle dispsizini di cui all art. 102 del Tuir, che ha eliminat la distinzine tra telefnia fissa e mbile, ha previst che: - le qute d ammrtament, i canni di lcazine anche finanziaria di nleggi e le spese di impieg e manutenzine relativi ad apparecchiature terminali per servizi di cmunicazine elettrnica a us pubblic (linee fisse e mbili) sn deducibili nella misura dell 80%; - la percentuale è elevata al 100% per gli neri relativi ad impianti di telefnia dei veicli utilizzati per il trasprt di merci da parte di imprese di auttrasprt limitatamente a un sl impiant per ciascun veicl. Nulla è mutat ai fini dell impsta del valre aggiunt. [trna al smmari] Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 13

14 13) RILEVAZIONE DEI CREDITI TRIBUTARI I crediti vers erari per accnti e per riprt cncrdan cn le impste pagate e cn i crediti risultanti dalle dichiarazini precedenti e sn iscritti: al nett dei debiti per impste di cmpetenza al lrd dei debiti per impste di cmpetenza Nell esercizi sn stati cmpensati crediti vers l erari cn debiti tributari nella seguente misura: Crediti v/erari utilizzati in cmpensazine Impste pagate mediante cmpensazine Imprt COMPENSAZIONE DEI CREDITI TRIBUTARI Legislatre al fine di cntrastare gli abusi in materia di cmpensazine dei crediti ha intrdtt cn il DL n. 78/2010, il diviet di utilizz dei crediti in cmpensazine nel md. F24, ex art. 17, D.Lgs. n. 241/97, in presenza di impste erariali iscritte a rul e nn pagate. La nuva dispsizine vieta l utilizz in cmpensazine dei crediti erariali fin a cncrrenza dell imprt dei debiti iscritti a rul per impste erariali e relativi accessri, di ammntare superire a e per i quali è scadut il termine di pagament. L art. 31, cmma 1, del citat DL n. 78/2010, prevede, infatti, espressamente che: a decrrere dal 1 gennai 2011, la cmpensazine dei crediti di cui all articl 17, cmma 1, del decret legislativ 9 lugli 1997, n. 241, relativi alle impste erariali, è vietata fin a cncrrenza dell imprt dei debiti, di ammntare superire a millecinquecent eur, iscritti a rul per impste erariali e relativi accessri, e per i quali è scadut il termine di pagament. Va evidenziat che l peratività della dispsizine in esame è circscritta ai crediti e debiti relativi alle sle impste erariali (ad esempi, IRPEF, IRES, IVA, ecc.) e nn riguarda le altre impste quali, ad esempi, i tributi lcali, i cntributi previdenziali, ecc.. Per l applicazine del diviet in esame deve essere scadut il termine di pagament delle smme iscritte a rul, ssia deve essere decrs il termine di 60 girni dalla ntifica della cartella di pagament. La vilazine del diviet di cmpensazine cmprta l applicazine della sanzine nella misura del 50% dell imprt dei debiti iscritti a rul per impste erariali ed accessri, per i quali è scadut il termine di pagament, fin a cncrrenza dell ammntare indebitamente cmpensat. [trna al smmari] 14) BANCHE Effettuare la ricnciliazine tra il sald cntabile e gli estratti cnti bancari (c/c, sbf, effetti all'incass ecc.). Rilevare gli interessi attivi e passivi maturati se nn ancra addebitati dalla banca: Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 14

15 I saldi cntabili crrispndn all estratt cnt al 31/12 I saldi cntabili nn crrispndn ma sn ricnciliati all estratt cnt al 31/12 I saldi cntabili nn crrispndn e NON sn ricnciliati all estratt cnt al 31/12 Il Decret Salva Italia ha dispst che, a decrrere dall 1/01/2012, l impsta di bll dvuta sugli estratti cnt bancari e pstali è fissata ad 34,20 per i clienti persne fisiche (qualra la giacenza media sia superire a 5.000) e ad 100 per gli altri clienti. Inltre, a decrrere dall 1/01/2012 le cmunicazini alla clientela relative a prdtti e strumenti finanziari ad esclusine di fndi pensine e sanitari, sn assggettate all impsta di bll dell 1 annu per il 2012 e dell 1,5 dal Il Decret Svilupp ha previst, all art. 7, l ablizine della cmpilazine della scheda carburante in cas di pagament cn carte di credit, di debit prepagate. [trna al smmari] 15) CASSA Cntrllare la crrispndenza del sald cntabile cn quell di prima nta cassa e cn l'effettiva giacenza di cassa. Attenzine: verificare che nn vi sia un espsizine di cassa negativa, in quant risulterebbe un indicatre di nn cerenza che ptrebbe dar lug ad accertament da studi di settre. Il Legislatre è intervenut ancra una vlta, nel crs di pchi anni, sui limiti legati ai pagamenti effettuati attravers denar cntante e titli al prtatre. Infatti il limite all us del cntante è stat ulterirmente ridtt rispett a quant previst dalla Manvra Ferragst e, a decrrere dal 6/12/2011: - gli assegni bancari e pstali nnché i vaglia pstali e cambiari di imprt pari superire a devn riprtare il nme la ragine sciale del beneficiari e la clausla di nn trasferibilità; - il trasferiment di cntante, di libretti bancari pstali al prtatre e di titli al prtatre è pssibile slamente per imprti inferiri a 1.000; - il sald dei libretti di depsit bancari pstali al prtatre devn essere stati estinti ridtti ad imprti inferiri alla sglia di entr il 31/03/2012. LA COMUNICAZIONE AL MEF DELLE VIOLAZIONI ALL USO DEL CONTANTE Cme spra accennat i sggetti interessati al rispett degli bblighi antiriciclaggi devn effettuare una specifica cmunicazine al MEF delle infrazini all us del cntante delle quali gli stessi hann avut cgnizine. Cme previst dall art. 50, D. Lgs. n. 231/2007, la cmunicazine in esame va effettuata entr 30 girni dal mment in cui gli stessi, in relazine ai lr cmpiti di servizi e nei limiti delle lr attribuzini, hann avut ntizia delle citate infrazini pena una sanzine pecuniaria dal 3% al 30% dell imprt dell perazine. Il Dipartiment del Tesr, cn un specific Decret, al fine di cnferire la delega a livell lcale di alcune delle attribuzini in materia antiriciclaggi al fine di raffrzare l efficacia sul territri del sistema di prevenzine del fenmen del riciclaggi, a decrrere dal ha previst che l esercizi delle funzini in materia di sanzini antiriciclaggi limitatamente alle vilazini in esame di imprt nn superire a ,00 è demandat alle Direzini Prvinciali dei servizi vari. [trna al smmari] Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 15

16 16) POSTE DI BILANCIO RELATIVE AD ESERCIZI PRECEDENTI Gircntare le varie partite che si riferiscn a esercizi precedenti, ma che nel crs dell'ann crrente nn sn state chiuse. Tali partite che derivan dal bilanci di apertura, sn rappresentate generalmente dalle seguenti vci: Ratei attivi e passivi Riscnti attivi e passivi Rimanenze iniziali Frnitri per fatture da ricevere Clienti per fatture da emettere [trna al smmari] 17) RISCONTI Quantificare i riscnti attivi e passivi, quindi strnare cntabilmente quella parte di cst di ricav già rilevat, ma di cmpetenza dell'esercizi successiv. I riscnti sn stati calclati in md crrett I riscnti NON sn stati calclati in md crrett [trna al smmari] 18) RATEI Rilevare la quta di cst di ricav di cmpetenza dell'esercizi la cui manifestazine numeraria avverrà nell'esercizi successiv. I ratei sn stati calclati in md crrett I ratei NON sn stati calclati in md crrett [trna al smmari] 19) OPERAZIONI RIGUARDANTI L'IVA Chiudere i cnti "IVA acquisti" e "IVA vendite" al cnt "Erari c/iva" riepilgativ. Verificare che il sald di quest'ultim cnt crrispnda a quant indicat in dichiarazine IVA. Rilevare l'arrtndament attiv passiv cn l'imprt arrtndat della dichiarazine annuale IVA. Se l esercizi si chiude cn un CREDITO IVA da cmputare in detrazine nell esercizi successiv, indicare dett credit nel registr IVA Acquisti (art. 30, c. 2, DPR 633). Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 16

17 Verificare se le vendite di beni strumentali cincidn cn il dat espst in dichiarazine annuale IVA. Se per l ann 2009 il vlume d affari è stat adeguat agli studi di settre/parametri (entr la dichiarazine dei redditi dell scrs ann), verificare che i maggiri ricavi sian stati anntati nel registr delle fatture in quell dei crrispettivi. Reverse charge E stat mdificat nuvamente l art. 17 del DPR n. 633/72, che ricmprende tra le prestazini per cui l impsta deve essere asslta dal cmmittente mediante inversine cntabile: - le prestazini di servizi, cmpresa la prestazine di mandpera, rese nel settre edile da sggetti subappaltatri nei cnfrnti delle imprese che svlgn l attività di cstruzine ristrutturazine di immbili vver nei cnfrnti dell appaltatre principale di un altr subappaltatre; tale dispsizine è in vigre dall e sul punt è intervenuta l Agenzia cn la circlare 37/E del ; - cessini di apparecchiature terminali per il servizi pubblic radimbile terrestre di cmunicazini, nnché dei lr cmpnenti e accessri; - cessini di persnal cmputer e dei lr cmpnenti ed accessri. Il D.M ha estes, cn decrrenza dall , l applicazine del reverse charge alle cessini di immbili strumentali impnibili per pzine ex art, 10, n. 8-ter, lett. d), DPR 633/72. Da ultim, la Finanziaria 2008 ha ricmpress nel nver delle perazini interessate dal reverse charge anche le cessini di immbili strumentali nei cnfrnti di acquirenti cn pr-rata nn superire al 25% ex art. 10, n. 8-ter, lett. b), DPR 633/72 a decrrere dall Regime sanzinatri La Finanziaria 2008 ha intrdtt un regime sanzinatri specific per le vilazini inerenti l applicazine del meccanism del reverse charge. Nei casi in cui l acquirente/cmmittente nn asslva l Iva sugli acquisti assggettati al reverse charge vver il cedente/prestatre metta il versament dell Iva errneamente addebitata in fattura (in quant l perazine dveva essere assggettata al reverse charge), è prevista l applicazine della sanzine dal 100% al 200% dell impsta (minim 258,00). Qualra invece la vilazine cnsista nell applicazine del reverse charge in lug dell addebit rdinari ( viceversa), cn asslviment dell Iva in md irreglare, la sanzine applicabile è pari al 3% dell impsta (minim 258,00). Infine, qualra nn venga emessa la fattura per le perazini assggettate al reverse charge, al cedente/prestatre è applicabile la sanzine dal 5% al 10% del crrispettiv, ferm restand l bblig per l acquirente/cmmittente di reglarizzare l missine. Il suddett regime sanzinatri è applicabile anche alle vilazini cmmesse anterirmente all L mess versament di IVA di ammntare inferire alla sglia di è un illecit di natura amministrativa ed è punit dall art. 13, c. 1, del D. Lgs n. 471 cn una sanzine pecuniaria pari al 30% dell imprt nn versat. L mess versament di IVA di ammntare superire alla sglia di è un illecit di natura penale ed è punit cn la reclusine da sei mesi a due anni. A tale sanzine, cmminata dall art. 10-ter del D. Lgs. 74/2000 ccrre aggiungere le pene accessrie elencate nell art. 12 del D. Lgs. medesim. L illecit amministrativ e quell penale si fndn sui medesimi fatti (messi versamenti). In applicazine del principi di specialità e delle regle cnseguenti (artt. 19, 20 e 21 del D. Lgs. 74/2000), l Agenzia delle Entrate, dp aver presentat la ntizia di reat, deve sspendere l irrgazine della sanzine amministrativa, in attesa dell esit del prcediment penale. Pagament dell iva al mment dell effettiva riscssine del crrispettiv (art. 7 D.L. 185 del 29/11/2008) Cnfermand la pssibilità di applicare l esigibilità differita dell IVA ex art. 6, cmma 5, secnd perid, DPR n. 633/72, alle cessini e prestazini effettuate nei cnfrnti dei sggetti IVA cn esclusine delle perazini fatte nei cnfrnti di sggetti che asslvn l IVA cn applicazine del reverse charge, è stata elimi- Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 17

18 nata la natura sperimentale della nuva dispsizine che nn viene quindi più limitata al trienni ma viene prevista a regime. Cmpensazine dei crediti IVA L art. 10 del D.L. 1 lugli 2009, n. 78 (cnvertit dalla legge 3 agst 2009, n. 102) stabilisce che la cmpensazine dei crediti IVA per imprti superiri a ,00 annui è effettuabile sl a partire dal girn 16 del mese successiv a quell di presentazine della dichiarazine annuale da cui emergn. Al fine di nn danneggiare il cntribuente, il Legislatre, ha previst la pssibilità di presentare la dichiarazine IVA in via autnma a partire dal 1 febbrai di gni ann. L art. 10, per quei cntribuenti che presentan la dichiarazine IVA annuale entr il mese di febbrai, prevede la pssibilità di esner dalla presentazine della cmunicazine IVA. L art. 10, c. 7, dispne che i cntribuenti che intendn perare cmpensazini di credit IVA superiri ad ,00 devn richiedere l appsizine sulla dichiarazine annuale di un vist di cnfrmità da parte di sggetti abilitati alla trasmissine telematica della dichiarazine. La manvra di Ferragst ha mdificat l art 16 del DPR n. 633/72 innalzand l aliquta rdinaria dal 20% al 21% per le perazini effettuate a partire dal 17/09/2011. Il D.L. Salva Italia del gennai 2012 ha inltre previst che, qualra nn fsse adttata la rifrma fiscale per la riduzine dei regimi agevlati, sarann pssibili ulteriri aumenti dell aliquta Iva: - dal 10% al 12% e dal 21% al 23% a decrrere dall 1/10/2012 e fin al 31/12/2013; - dal 12% al 12,5% e dal 23% al 23,50% a decrrere dall 1/01/2014. Vedi Check list per apprre vist di cnfrmità. [trna al smmari] 20) VARIAZIONI DI PATRIMONIO Nn ci sn state variazini patrimniali (a parte l utile perdita dell esercizi). Le variazini patrimniali sn riferite a: ο distribuzine di utili ο cnferimenti di capitale ( riserve) ο cpertura perdite ο riserve da rivalutazine ο altri. Il Decret Salva Italia ha previst, a decrrere dal 2011, l intrduzine di una deduzine dal reddit d impresa pari al rendiment nzinale del nuv capitale prpri che è pari all imprt risultante dall applicazine, all increment del capitale prpri rispett a quell esistente al 31/12/2010, di un aliquta del 3% (tale aliquta è stata fissata in misura transitria per il prim trienni e successivamente sarà individuata da un appsit decret). Il capitale di riferiment è rappresentat dal patrimni nett al 31/12/2010 al nett dell utile 2010 e, cnseguentemente, l utile 2010 ptrà essere cnsiderat increment per il 2011 e gli apprti nel 2011 andrann ragguagliati in base alla data in cui gli stessi sn stati effettuati. Per le imprese di nuva cstituzine l increment è cstitut dall inter patrimni cnferit. Per una analisi dettagliata del patrimni nett si cmpili l allegata tabella [trna al smmari] Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 18

19 21) ACCANTONAMENTO T.F.R. DIPENDENTI Cntrllare l imprt del Fnd T.F.R. cn i dati frniti dal cnsulente del lavr dall'uffici persnale. Rilevare la rivalutazine dell'eventuale "Accnt delle impste dvute sul T.F.R." versat. Rilevare il TFR devlut ai fndi pensine. La rivalutazine genera un prvent strardinari, da cllcare nel Cnt Ecnmic del Bilanci fra gli altri prventi finanziari da crediti iscritti fra le immbilizzazini" (C 16a). [trna al smmari] 22) MUTUI O FINANZIAMENTI Il sald cntabile crrispnde al residu debit per capitale risultante dal pian di ammrtament e la parte entr 12 mesi crrispnde alla quta capitale di cmpetenza dell esercizi successiv. [trna al smmari] 23) CONTROLLO DELLE SCHEDE RELATIVE ALLE RITENUTE E AI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E stat cntrllat che l'imprt del cnt INPS C/CONTRIBUTI cincida cn il sald versat in gennai dell ann successiv. E stat verificat che l imprt delle RITENUTE, generalmente l'imprt a debit risultante al 31 dicembre, crrispnda al sald versat nell'ann successiv. E stat verificat che il sald Avere del cnt DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI crrispnda cn l'imprt da pagare in gennai a sald stipendi e salari di dicembre. I cmpensi ai sindaci sn stati rilevati per cmpetenza. [trna al smmari] 24) COMPENSI AMMINISTRATORI I cmpensi spettanti agli amministratri sn stati ergati interamente nell esercizi vver entr il 12 gennai 2012 (principi di cassa allargata). Nn sn stati ergati cmpensi per. e a tal fine SONO/NON SONO state accantnate impste anticipate/differite per. ACCANTONAMENTO TFM AMMINISTRATORI - Verificare se previst statutariamente se determinat cn verbale dell assemblea dei sci, rilevare il cst maturat. I cmpensi degli amministratri sn ergati cn cadenza e le ritenute IRPEF e INPS sn Via Rma, Nventa Vicentina (VI) studicntin@tin.it Pag. 19