CORSO BASE IL CALCOLO DELLE IMPOSTE NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI Do#. Pietro Ungari
L ires, è l imposta sui redditi delle società di capitali relativa al reddito maturato nell esercizio, insieme all Irap è parte delle cosiddette imposte dirette. Come si calcola? L Imposta Ires si calcola partendo dal risultato del bilancio civilistico ante-imposte determinato secondo gli schemi obbligatori degli art. 2423-2424 del Codice Civile sottoposto alle variazioni in aumento e alle variazioni in diminuzione prevista dalla legge fiscale in vigore riportata nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi (T.U.I.R); a tale risultato va applicata l aliquota del 27,5%. 3
Vediamo un esempio concreto: società Alfa 31.12.2014 primo anno di costituzione Risultato di bilancio ante-imposte 31.12.2014 200.000 Totale variazioni in aumento 33.000 Totale variazioni in diminuzione 4.000 Reddito fiscale imponibile Ires 229.000 Imposte Ires dell esercizio al 31.12.2014 62.975 (229.000*27,5%) Risultato di bilancio dopo le imposte al 31.12.2014 137.025 (supponendo che non via sia imposta Irap) 4
Il concetto di variazione in aumento e variazione in diminuzione: VARIAZIONI IN AUMENTO: sono costi indeducibili o parzialmente deducibili risultanti dal bilancio d esercizio, quali per esempio le spese telefoniche, le spese di rappresentanza, di vitto e alloggio, le multe, le sopravvenienze passive indeducibili, ecc VARIAZIONI IN DIMINUZIONE: sono i ricavi non tassabili, le deduzioni Ires sull Irap versata previste dalla normativa fiscale, prestazioni di servizi tassate l anno precedente che non si erano concluse ma che si sono concluse nel corso dell esercizio ecc 5
Le scritture delle imposte al 31.12.2014 della società Alfa Dare) Imposte Ires dell esercizio 62.975 (E22 Imposte Conto Economico) Avere) Debito Ires dell esercizio 62.975 (D12 Debiti Tributari Stato Patrimoniale) Quando si paga il saldo Ires? Il saldo dell imposta Ires si paga entro il 16 giugno dell anno successivo. Nel nostro esempio significa che per le imposte Ires faremo entro il 16 giugno 2015 le seguenti scritture: Dare) Debito Ires dell esercizio 62.975 Avere) Banca 62.975 6
Gli acconti Ires Inoltre dovremo provvedere entro il 16 giugno 2015 al versamento del primo acconto Ires sull imposta Ires 2015. Gli acconti si possono calcolare con 2 metodi: il metodo storico (il più utilizzato) o il metodo previsionale. Il metodo storico prevede il versamento di due acconti: il primo entro il 16 giugno e il secondo entro il 30 novembre sulla base rispettivamente del 40% e del 60% dell imposta Ires di competenza l anno precedente. Il metodo previsionale prevede il versamento di due acconti: il primo entro il 16 giugno e il secondo entro il 30 novembre sulla base rispettivamente del 40% e del 60% dell imposta Ires che si prevede sia quella di competenza dell anno. 7
Gli acconti Ires Nel nostro esempio la società Alfa dovrà versare i seguenti acconti d imposta Ires che si è scelto di calcolare con il metodo storico: - Entro il 16.06.2015 Euro 25.190 (62.975*40%) - Entro il 30.11.2015 Euro 37.785 (62.975*60%) Le scritture contabili 1 Acconto Ires scrittura del 16.06.2015: Dare) Acconto Ires 25.190 (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Banca 25.190 8
Gli acconti Ires 2 Acconto Ires scrittura del 30.11.2015: Dare) Acconto Ires 37.785 (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Banca 37.785 Il totale degli acconti versati nel 2015 sarà pari all imposta 2014 quindi Euro 62.975 così come il mio credito complessivo verso l Erario risultante in bilancio. 9
Esempio società Alfa 31.12.2015 secondo anno di costituzione Risultato di bilancio ante-imposte 31.12.2015 245.000 Totale variazioni in aumento 31.000 Totale variazioni in diminuzione 6.000 Reddito fiscale imponibile Ires 270.000 Imposte Ires dell esercizio al 31.12.2015 74.250 (270.000*27,5%) Risultato di bilancio dopo le imposte al 31.12.2015 170.750 (supponendo che non vi sia imposta Irap) 10
Società Alfa 31.12.2015 secondo anno di costituzione le scritture al 31.12.2015 Dare) Imposte Ires dell'esercizio 74.250,00 (E22 Imposte Conto Economico) Avere) Acconti Ires dell'esercizio 62.975,00 (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Debito Ires dell'esercizio 11.275,00 (D12 Debiti Tributari Stato Patrimoniale) In pratica la società rileverà l imposta Ires di competenza 2015, stornerà il credito per gli acconti d imposta versati nel 2015 e rileverà il debito Ires al 31.12.2015. 11
Gli acconti Ires 2016 Nel nostro esempio la società Alfa dovrà versare i seguenti acconti d imposta Ires che si è scelto di calcolare con il metodo storico: - Entro il 16.06.2016 Euro 29.700 (74.250*40%) - Entro il 30.11.2016 Euro 44.250 (74.250*60%) Le scritture contabili 1 Acconto Ires scrittura del 16.06.2016: Dare) Acconto Ires 29. 700 (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Banca 29.700 12
Gli acconti Ires 2 Acconto Ires scrittura del 30.11.2016: Dare) Acconto Ires 44.250 (CII 4 Crediti tributari - Stato patrimoniale) Avere) Banca 44.250 Il totale degli acconti versati nel 2015 sarà pari all imposta 2014 quindi Euro 74.250 così come il mio credito complessivo verso l Erario risultante in bilancio al 31.12.2016 13
IRAP - Imposta Regionale sulle Attività Produttive - D. Lgs. n.446/97 L Irap è l Imposta regionale sulle attività produttive, imposta sul valore aggiunto nell esercizio di attività di impresa e professionale, in relazione al territorio di produzione, infatti il gettito Irap spetta alle Regioni. Chi deve versare l Irap? I soggetti che esercitano in modo autonomo e organizzato attività dirette alla produzione e allo scambio di beni e servizi. Le società sono sempre soggette ad Irap. Come si calcola? Il calcolo della base imponibile Irap prende come riferimento le voci del conto economico civilistico apportandovi poi delle variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla legge Irap, applicando al risultato la corrispettiva aliquota. (riproduzione base imponibile in allegato 1). 14
L IMPOSTA IRAP Sono previste diverse aliquote infatti e basi imponibili diverse: - 3.9% ordinaria - 1.9% per i contribuenti del settore agricolo - 4.2% per le società di capitali ed enti commerciali (art. 5 D.LGS 446/97) che esercitano attività d impresa concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade - 4.65% per banche e altri soggetti finanziari (valore della produzione determinato ai sensi dell art. 6 D.LGS 446/97) - 5.9% per le imprese di assicurazione - 8,5% per le Pubbliche Amministrazioni 15
L IRAP COME SI CALCOLA LA BASE IMPONIBILE A1) Ricavi delle vendite e prestazioni A2) Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti A3) Variazione lavori in corso su ordinazione A4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni A5) Altri ricavi e proventi TOTALE COMPONENTI POSITIVI B6) Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci B7) Costi per servizi B8) Costi per godimento beni di terzi B10a) Ammortamento immobilizzazioni immateriali B10b) Ammortamento immobilizzazioni materiali B11) Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci B14) Oneri diversi di gestione TOTALE COMPONENTI NEGATIVI 16
L IRAP COME SI CALCOLA LA BASE IMPONIBILE + variazioni in aumento Irap - variazione in diminuzione Irap (tra cui ulteriori deduzioni) Base imponibile fiscale irap * aliquota= Irap esercizio 17
VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE IRAP Variazioni in aumento Irap: sono i costi indeducibili dalla base imponibile Irap quali ad esempio: spese per il personale dipendente e assimilato anche se classificate in voci diverse da B9 (N.B non incluso nella base imponibile Irap e quindi considerato indeducibile Irap) costi per collaborazioni coordinate e continuative compreso il compenso dell'amministratore (è invece deducibile il compenso corrisposto ad una società commerciale nominata amministratore) compensi attribuiti a collaboratori a progetto costi per lavoro assimilato al lavoro dipendente quota interessi su leasing perdite su crediti IMU costi non documentati 18
VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE IRAP Variazioni in diminuzione Irap: utilizzo fondi oneri e rischi deducibili minusvalenze da cessioni immobili non strumentali variazioni in diminuzione per applicazione IAS ammortamento del costo dei marchi e dell'avviamento In diminuzione della base imponibile fiscale Irap si considerano anche le deduzione sul costo del personale (ART. 11 D.LGSL N.466/1997), il cosiddetto cuneo fiscale Vediamo un esempio concreto 19
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