Anno 2014 N.RF199 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale www.redazionefiscale.it Pag. 1 / 5 OGGETTO AFFITTO DI AZIENDA NEGLI STUDI DI SETTORE RIFERIMENTI ISTRUZIONI PARTE GENERALE; CM 20/2014 CIRCOLARE DEL 16/07/2014 In presenza di affitto di azienda il trattamento ai fini degli Studi di settore risulta diversificato: tra il locatore ed il conduttore se locatore è impresa individuale che loca l unica azienda rispetto a tutti gli altri casi in relazione sia al periodo d imposta in cui interviene il contratto di affitto che agli altri periodi di costanza del contratto. A) NEL PERIODO D IMPOSTA 2013 STUDI DI SETTORE LOCATORE 1) L UNICA AZIENDA: il periodo 2013 è considerato di non normale svolgimento dell attività a quadro RF/RG del mod. UNICO 2013 va indicata la causa di esclusione 7 e, nelle Note aggiuntive di Gerico, va indicata l effettuazione dell operazione lo studio di settore (VG40U) va compilato ai soli fini statistici (non va compilato il mod. INE) QUADRO F - DATI CONTABILI: il locatore: rigo F01: indica i canoni di affitto d azienda rigo F29: non indica il valore dei beni strumentali (mobili o immobili) dell azienda (o del ramo di azienda) affittata rigo F20: indica gli ammortamenti solo se ne ha mantenuto la deducibilità ex art. 102 c. 8 Tuir (cioè se il contratto ha derogato alle previsioni dell art. 2561 CC). 2) UN RAMO DI AZIENDA: la concessione in affitto di un ramo di azienda non rientra in una situazione di non normale svolgimento dell attività di esclusione. Tuttavia l attività di locazione d azienda (cod. Ateco 68.20.02) svolta: in via prevalente (canoni di locazione d azienda > 50% ricavi complessivi): configura una causa di esclusione 12 e lo studio non risulta utilizzabile ai fini dell accertamento (ma solo ai fini della selezione delle posizioni da controllare); non si compila il quadro V in caso contrario: compila ordinariamente lo Studio di settore dell attività prevalente (eventualmente nella forma multiattività, se i canoni di locazione di azienda superano il 30% dei ricavi complessivi). QUADRO F - DATI CONTABILI: il locatore: rigo F01/F05: i canoni attivi dell affitto d azienda vanno indicati a rigo: - F01 (ricavi caratteristici): se sono prevalenti rispetto agli altri ricavi (compila lo Studio VG40U) - F05 (altri ricavi, non rilevanti ai fini della congruità): in caso contrario rigo F29 e rigo F20: come nel caso precedente.
Redazione Fiscale Info Flash 199/2014 Pag. 2 / 5 B) ANTE PERIODO 2013 1) L UNICA AZIENDA: se il locatore è: una impresa individuale: ha perso la soggettività passiva (determina un reddito diverso da dichiarare a quadro RL in Unico) e pertanto non presenta gli studi di settore una società: come nel punto A.2) precedente: - se i ricavi da affitto di azienda sono prevalenti: esclusione causa 12 - in caso contrario: compila ordinariamente lo Studio di settore dell attività prevalente N.B.: la causa di esclusione è permanente e non è limitata all anno in cui si modifica l attività (da conduzione diretta dell azienda al suo affitto concesso a terzi), a differenza della causa di esclusione 11. 2) UN RAMO DI AZIENDA: impresa individuale e società applicano il regime del punto A.2) precedente (esclusione causa 12 se i ricavi da affitto di azienda sono prevalenti) Esempio1 Esempio2 CONCESSIONE IN AFFITTO DI UN RAMO DI AZIENDA Il sig. Rossi ha gestito fino al periodo 2012 due bar. Nel 2013 concede in affitto uno dei due, continuando a gestire il secondo; in tale periodo ha realizzato i seguenti ricavi di competenza: canoni di affitto di azienda:. 55.000 (55% - prevalenti) ricavi di attività di bar: 45.000 (45% - multiattività perché > 30%) In Unico indica la causa di esclusione 12 e nello Studio VG40U (presentato ai fini statistici): - compila il prospetto multiattività, dove indica i canoni di azienda a rigo 1 ed i ricavi dello studio WG37U (. 50.000) a rigo 2 - a rigo F29: indica i soli beni mobili del bar condotto direttamente - a rigo F20: nessun ammortamento dei beni dell azienda locata (dedotti dal conduttore) - non compila il quadro V (posto che barra la casella del cod. att. 68.20.02 nel Frontespizio). CONCESSIONE IN AFFITTO DELL UNICA AZIENDA Nell Esempio1 precedente, si pongano ora i seguenti risultati del periodo 2013: canoni di affitto di azienda:. 30.000 (33,3% - multiattività perché > 30%) ricavi di attività di bar: 60.000 (67,7% - prevalenti) Nello studio di settore WG37U (presentato in via ordinaria): - compila il prospetto multiattività, dove indica i ricavi del bar a rigo 1 ed i canoni di affitto di azienda dello studio VG40U (. 30.000) a rigo 2 - nulla cambia in relazione al rigo F29, rigo F20 e quadro V. Esclusi quelli dei beni dell azienda (o ramo di essa) concessa in affitto se dedotti dal conduttore Esclusi i beni dell azienda (o ramo di essa) concessa in affitto
Redazione Fiscale Info Flash 199/2014 Pag. 3 / 5 LOCATORE Soggetto Azienda locata Inizio dell'affitto Causa di esclusione 2013 7 unica azienda Ditta (non presenta Unico) individuale 2013 ramo di azienda 12 se l'affitto è prevalente 2013 7 unica azienda Società 2013 12 se l'affitto è prevalente ramo di azienda STUDI DI SETTORE CONDUTTORE Per il conduttore non si configura alcuna causa di esclusione dagli studi di settore: nel periodo di acquisizione in affitto rientra nella fattispecie di inizio dell attività per mera prosecuzione di attività svolte da altri soggetti e pertanto nelle apposite caselle del frontespizio: indica il codice 3 e riporta il numero di mesi di esercizio dell attività. nei periodi successivi: si tratta di un normale periodo di esercizio dell attività. QUADRO F DATI CONTABILI Il quadro dei dati contabili va compilato con le seguenti avvertenze: rigo F18 Costo per il godimento di beni di terzi : vanno indicati i canoni d affitto di competenza dell esercizio rigo F29 Valore dei beni strumentali : va relazione al valore dei beni mobili strumentali (esclusi gli immobili), va riportato: quello desumibile dal contratto di affitto (es: inventario allegato al contratto, anche se costituito da una copia del libro cespiti del locatore) in mancanza: il valore normale individuato al momento della stipula dell atto. RIGO C.po INDICAZIONE F18 Godimento beni di terzi F29 Beni strumentali 1 vanno indicati i canoni d affitto d azienda di cui 2 di cui 3 non va indicato il canone riferito ai beni immobili compresi nel contratto d affitto non va indicato il canone riferito ai beni mobili compresi nel contratto d affitto 1 va indicato il valore dei beni mobili strumentali compresi nell affitto d azienda di cui 2 non va indicato il valore dei beni mobili strumentali compresi nell affitto di azienda
Redazione Fiscale Info Flash 199/2014 Pag. 4 / 5 INDICATORI DI COERENZA L indicatore Mancata dichiarazione delle spese per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria in presenza del relativo valore dei beni strumentali segnala la non coerenza: - tra la mancata indicazione delle spese per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non finanziaria (rigo F18, campo 3) - e la presenza del valore dei beni strumentali (rigo F29, campo 2). Operando come indicato, l anomalia non viene segnalata (entrambi i valori sono a ). Esempio3 ACQUISIZIONE IN AFFITTO DI UNA AZIENDA La Alfa Srl ha locato l azienda (comprensiva dell immobile) alla Beta Snc alle seguenti condizioni: - canone annuo di 36.000 (. 20.000 per i beni mobili ed 16.000 per l immobile) - valore dei beni strumentali (come da libro cespiti allegato al contratto di affitto): 90.000 per i beni mobili;. 200.000 per l immobile (da non indicare) L affittuario utilizza anche beni propri per un valore di 40.000. I righi F18 e F29 dello studio di settore do Beta Snc vanno compilati come segue: 36.000 Non si indica più (a differenza dell anno scorso):. 16.000 per l immobile. 20.000 per beni mobili Inclusi quelli dei beni dell azienda (o ramo di essa) acquisita in affitto se dedotti dal conduttore 130.000 Non si indica più (a differenza dell anno scorso). 90.000 per beni mobili INDIVIDUAZIONE DEL CANONE RIFERITO ALL IMMOBILE Non ha più influenza sulle modalità di compilazione del rigo F18 la individuazione da contratto del canone riferito all immobile, posto che non va più compilato il campo 2. Esempio4 AFFITTO DI AZIENDA E SEPARATA LOCAZIONE DEI MURI Nell Esempio3 precedente, si ponga ora che si sia proceduto a stipulare due distinti contratti: - di affitto dell azienda: al canone di. 20.000 - per la locazione dei muri (L. 392/78): al canone di. 16.000. a parità delle altre condizioni. I righi F18 e F29 dello studio di settore do Beta Snc vanno compilati come segue:
Redazione Fiscale Info Flash 199/2014 Pag. 5 / 5 16.000 36.000 Da indicare, posto che non rientra nell ambito di un affitto d azienda Inclusi quelli dei beni dell azienda (o ramo di essa) acquisita in affitto se dedotti dal conduttore 130.000 UNICA AZIENDA di IMPRESA INDIVIDUALE NON SI PRESENTA LO STUDIO AFFITTO D'AZIENDA NEL 2013 - LOCATORE ricavi da locazione prevalenti VG40U RAMO D'AZIENDA di IMPRESA INDIVIDUALE RAMO O UNICA AZIENDA DI SOCIETA' ricavi da locazione non prevalenti SdS DELL'ATT. Canoni a F01 Beni str. A F29 Canoni a F05 NO Beni str. a F29