Anno 2013 N. RF136. La Nuova Redazione Fiscale STUDI DI SETTORE E QUADRO X - CORRETTIVI NON LEGATI ALLA CRISI
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- Benedetta Bartolini
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1 Anno 2013 N. RF136 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 7 OGGETTO RIFERIMENTI STUDI DI SETTORE E QUADRO X - CORRETTIVI NON LEGATI ALLA CRISI DM 28/03/2013; ISTRUZIONI STUDI DI SETTORE CIRCOLARE DEL 24/06/2013 Sintesi: come di consueto, nel quadro X è prevista l indicazione di ulteriori informazioni rilevanti ai fini degli studi di settore; in particolare, al di là dei correttivi anti-crisi, sono previsti specifici correttivi che consentono di verificare, nel caso in cui il contribuente non risulti congruo, se l eventuale differenza tra i ricavi contabilizzati e quelli risultanti dall applicazione dello studio derivi dal peso attribuito ad alcune variabili in misura tale da non consentire un esatta rappresentazione della realtà economica dell impresa. Come noto, i contribuenti che non risultano congrui alle risultanze degli studi di settore possono, se in possesso dei necessari requisiti, rettificare il peso di alcune variabili. A tal fine, nei modelli degli studi di settore è prevista l indicazione ulteriori informazioni rilevanti per l applicazione: a quadro T: dei correttivi riferiti alla crisi del periodo 2012 (v. info fisco xxx/2013) a quadro X: di correttivi non legati alla crisi, che saranno analizzati nel seguito. CORRETTIVO SPESE PER APPRENDISTI Nell ambito del quadro X la variabile Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti viene utilizzata, ai fini della stima operata dagli studi di settore: non in misura pari al valore contabile (indicato nel quadro F) ma per il minor importo risultante dall applicazione del correttivo calcolato secondo la formula di riduzione dell importo delle spese per il lavoro degli apprendisti. NOTA: si osserva che: - i dati contabili, presi a base per il calcolo delle riduzioni, vanno indicati tenendo conto delle eventuali variazioni fiscali determinate dall applicazione delle disposizioni tributarie. - in caso di applicazione del correttivo, le informazioni richieste nei quadri degli elementi contabili devono indicare gli importi al lordo delle eventuali riduzioni dovute al correttivo stesso. Pertanto, i contribuenti devono indicare: RIGO X01 RIGO X02 l ammontare totale delle spese sostenute per il lavoro prestato dagli apprendisti l importo determinato applicando all ammontare delle spese sostenute per il lavoro prestato dagli apprendisti (rigo X01) la formula di riduzione dell importo delle spese Nota: in relazione all applicazione del correttivo relativo agli apprendisti, il software GERICO dispone di una funzionalità di ausilio per il calcolo del dato da indicare nel rigo X02. Il correttivo previsto dalla disciplina degli studi di settore per le spese degli apprendisti ha dunque carattere generale e riguarda nello specifico:
2 Redazione Fiscale Info Fisco 136/2013 Pag. 2 / 7 le imprese: manifatturiere (escluse quelle assoggettate agli studi UG93U e UG94U) del commercio dei servizi i professionisti assoggettati agli studi di settore UK30U e VK08U SERVIZI applicabile a tutti gli studi PROFESSIONISTI non applicabile eccetto che a: UG93U Design eccetto che a: VK08U Disegnatori grafici e tecnici UG94U Produzione e distribuzione cinematografica UK30U Cartografi a e consulenza tecnica n.c.a. Nell ottica di un progressivo aumento della capacità professionale dell apprendista, il peso della relativa variabile viene ridotto in modo decrescente rispetto al periodo di apprendistato complessivamente effettuato. La riduzione, infatti, da applicare alle spese di lavoro dell apprendista, tiene conto: della durata del contratto (indicativo della qualifica) del tempo di apprendistato effettuato (indicativo della qualificazione professionale raggiunta). La formula che individua la riduzione del peso degli apprendisti è la seguente: 30% x [(TriTot Tri1) / TriTot + (TriTot Tri12) / TriTot ] / 2 dove: TriTot : è pari al numero di trimestri della durata del contratto di apprendistato Tri1: è pari al numero di trimestri di apprendistato complessivamente effettuati al 01/01/2012 (Tri1 è uguale a zero in caso di inizio del contratto di apprendistato nel corso dell anno 2012); Tri12: è pari al numero di trimestri di apprendistato complessivamente effettuati al 31/12/2012 (Tri12 sarà uguale a TriTot in caso di fine del contratto di apprendistato nel corso dell anno 2012). Esempio1 Un artigiano ha un apprendista con un contratto di 1 anno e mezzo iniziato in data 01/12/2011. La spesa di lavoro dipendente relativa all apprendista ammonta a ,14. La riduzione percentuale è così determinata: 30% x {[(6 0) / 6 + (6 4) / 6] / 2} = 30% x 0,66 = 0,198 arrotondato a 0,2 L ammontare da considerare per la determinazione dei ricavi presunti è quindi pari a: ,14 x 0,2 = 2.065, , ,82 = 8.263,32 La spesa per il lavoro dell apprendista da utilizzare nella stima del ricavo sarà pari a euro 8.263,32. Esempio2 Un artigiano ha un apprendista con un contratto di 3 anni iniziato in data 01/10/2010 in relazione al quale sostiene una spesa per lavoro pari a La riduzione percentuale è così determinata: 30% x {[(12 5) / 12 + (12 9) / 12] / 2} = 30% x 5 / 12 = 0,125 L ammontare da considerare per la determinazione dei ricavi presunti è quindi pari a: x 0,125 = ,00 = 8.750,00 Sul punto, le istruzioni al modello indicano espressamente che: Minore è il periodo di apprendistato effettuato, maggiore sarà la percentuale di sconto.
3 Redazione Fiscale Info Fisco 136/2013 Pag. 3 / 7 ATTIVITÀ DI AMMINISTRAZIONE, CONTABILITÀ, TRIBUTI - STUDIO UG92U I revisori contabili, periti, consulenti ed altri soggetti che svolgono attività, in forma di impresa, in materia di amministrazione, contabilità e tributi dello studio UG92U (codice attività ), possono applicare: oltre al correttivo generale relativo al lavoro prestato dagli apprendisti il correttivo delle spese relative all utilizzo di locali in strutture di terzi e/o polifunzionali. A tal fine, oltre a quanto stabilito per i righi X01 e X02, nel rigo X03, occorre indicare: la spesa sostenuta per la locazione le spese condominiali relative ai locali utilizzati per l esercizio dell attività, corrisposte a società di servizi o sostenute per l utilizzo di strutture polifunzionali, pattuite unitariamente ad altri servizi senza un diretto corrispettivo, eventualmente comprese negli importi indicati nei righi B04 o B05, del quadro B. Nota: dette spese vanno indicate nel rigo X03 solo se risultano già indicate nel rigo F15 Costo per la produzione di servizi Pertanto, il software GERICO applica automaticamente un correttivo alla voce Costo per la produzione di servizi mediante la riduzione delle voci Spese per l utilizzo di servizi di terzi e Costi sostenuti per strutture polifunzionali, secondo i seguenti criteri: SPESE E COSTI SOSTENUTI Spesa per la locazione e spese condominiali relative ai locali utilizzati per l esercizio dell attività, incluse nella voce: Spese per l utilizzo di servizi di terzi e/o Costi sostenuti per strutture polifunzionali Valore delle Spese per l utilizzo di servizi di terzi e/o Costi sostenuti per strutture polifunzionali, al netto della precedente riduzione relativa alle spese sostenute per i locali % RIDUZIONE 100% 30% Esempio3 Un imprenditore contabilizza alla voce Costo per la produzione di servizi un importo di ,27 per spese per l utilizzo di servizi di terzi, in cui sono incluse spese per la locazione e spese condominiali dei locali, pari a.5.164,57. La riduzione calcolata da GERICO sulle spese per l utilizzo di servizi di terzi sarà pari a: 5.164,57 + il 30% di (20.658, ,57) =.9.812,68 come riportato nel seguente schema: Spese per l utilizzo di servizi di terzi ,27 - canone di locazione compreso nella voce di cui sopra 5.164,57 = Base di calcolo della riduzione del 30% ,70 Riduzione 30% su , ,11 + Riduzione canone di locazione 5.164,57 = Totale riduzione 9.812,68
4 Redazione Fiscale Info Fisco 136/2013 Pag. 4 / 7 Il Costo per la produzione di servizi utilizzato dal software GERICO nella stima dei ricavi sarà, pertanto, pari a: , ,68 = ,59 I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati rispettivamente: nel rigo B04: per ,27 nel rigo F15: per ,27 nel rigo X03: per 5.164,57 PROFESSIONISTI Anche per gli studi di settore applicabili ai professionisti sono previsti dei correttivi che vanno evidenziati nel quadro X (o, in particolari casi, nel quadro D) degli studi. In particolare, ai professionisti: NON È APPLICABILE È APPLICABILE il correttivo relativo alle spese per il lavoro degli apprendisti eccetto che per gli studi UK30U e VK08U. il correttivo relativo alle spese per l utilizzo di locali in strutture di terzi e/o polifunzionali L unico studio che può applicare 3 specifici correttivi non legati alla crisi è quello degli odontoiatri (WK21U); lo stesso, infatti, può rettificare il peso di variabili relative: all acquisto di alcuni beni strumentali (quali le macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici): - acquisiti nel corso degli ultimi 5 anni - acquisiti da oltre 5 anni all utilizzo di locali in strutture di terzi e/o polifunzionali. Sul punto, si osserva che: A) valore beni strumentali: la riduzione è calcolata da GERICO secondo i seguenti criteri: VALORE BENI STRUMENTALI % ABBATTIMENTO acquisiti da oltre cinque anni 100% acquisiti nel corso degli ultimi cinque anni 50% Un professionista ha beni strumentali del valore di ,70 di cui:.5.164,57 relativi a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti da oltre 5 anni ,42 relativi a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti nel corso degli ultimi 5 anni; ,71 relativi a beni strumentali diversi da macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computer ed i sistemi telefonici elettronici. Esempio4 La riduzione calcolata da GE.RI.CO. sarà pari a: 100% del valore dei beni strumentali acquisiti da oltre 5 anni 5.164, % del valore dei beni strumentali acquisiti negli ultimi 5 anni 6.455,71 = Riduzione complessiva ,28 Il Valore dei beni strumentali utilizzato dal software nella stima del compenso sarà pertanto, pari a: , ,28 = ,42 I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati rispettivamente:
5 Redazione Fiscale Info Fisco 136/2013 Pag. 5 / 7 nel rigo G14 (se professionista) ovvero nel rigo F29 (se imprenditore) per ,70 nel rigo X01: per ,42 nel rigo X02: per 5.164,57 B) spese sostenuti per utilizzo di strutture di terzi/polifunzionali: la riduzione è calcolata da GERICO secondo i seguenti criteri: SPESE E COSTI SOSTENUTI Spesa per la locazione e spese condominiali relative ai locali utilizzati per l esercizio dell attività, incluse nella voce: Spese per l utilizzo di servizi di terzi e/o Costi sostenuti per strutture polifunzionali Valore delle Spese per l utilizzo di servizi di terzi e/o Costi sostenuti per strutture polifunzionali, al netto della precedente riduzione relativa alle spese sostenute per i locali % RIDUZIONE 100% 30% Esempio5 Un professionista contabilizza alla voce Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l attività professionale e artistica un importo di ,41 così composto: ,14 per compensi corrisposti ad un collaboratore occasionale ,28 per spese per l utilizzo di strutture di terzi, in cui sono incluse spese per la locazione e spese condominiali dei locali, pari a.5.164,57 La riduzione calcolata da GERICO sulle spese per l utilizzo di strutture di terzi sarà pari a: 5.164, % (20.658, ,57) =.9.812,68 come riportato nel seguente schema: Spese per l utilizzo di strutture di terzi ,27 - canone di locazione compreso nella voce di cui sopra 5.164,57 = Base di calcolo della riduzione del 30% ,70 Riduzione 30% su , ,11 + Riduzione canone di locazione 5.164,57 = Totale riduzione 9.812,68 I compensi utilizzati dal software nella stima del compenso saranno, pertanto, pari a: , ,68 = ,73 I dati necessari per fruire della predetta riduzione sono indicati rispettivamente: nel rigo B03: per ,27 nel rigo G07: per ,41 nel rigo X03 per 5.164,57 STUDI DI SETTORE UK26U UK27U UK28U UK30U VK01U VK08U CORRETTIVI NON LEGATI ALLA CRISI Quote per affitto locali e strutture polifunzionali Spese per apprendisti Quote per affitto locali e strutture polifunzionali Quote per affitto locali e strutture polifunzionali Spese per apprendisti
6 Redazione Fiscale Info Fisco 136/2013 Pag. 6 / 7 VK10U VK16U VK19U VK20U VK22U VK56U WK21U Quote per affitto locali e strutture polifunzionali Quote per affitto locali e strutture polifunzionali Valori di particolari beni strumentali: - acquisiti negli ultimi 5 anni - acquisiti da oltre 5 anni Qualora venga svolta attività sia in forma professionale che d impresa (quadro F e G): sarà possibile applicare il correttivo relativo alle spese di locazione dei locali utilizzati per l attività (corrisposte a società di servizi o sostenute per l utilizzo di strutture polifunzionali) indipendentemente dalla categoria reddituale nella quale è stata qualificata l attività. ANZIANTA PROFESSIONALE: nell ambito dell applicazione degli studi per i professionisti, l anzianità professionale assume importanza ai fini del calcolo del compenso annuo. Il professionista, infatti, deve riportare l anno d inizio attività nella prima parte del modello, prima della compilazione dei singoli quadri. A tal fine, il software GERICO individua 3 fasi della vita professionale del contribuente: FASE 1 FASE 2 FASE 3 crescita progressiva lineare del compenso stabilizzazione della crescita progressiva fase calante della crescita progressiva si verifica una crescita, abbastanza costante negli anni, dei compensi percepiti (per alcuni settori l aumento dovrebbe essere di circa annui) dopo un certo numero di anni si tende ad una stabilizzazione dei compensi (l aumento annuo dovrebbe aggirarsi intorno ai 100) la curva del compenso presunto incomincia ad avere una andamento calante, fino a far registrare una diminuzione con relativa riduzione del volume d affari, dopo il superamento di una certa soglia di anzianità. PROFESSIONISTI: CORRETTIVO APPLICABILI IN CASO DI STABILI COLLABORAZIONI Il DM 28/03/2013 ha previsto alcuni adeguamenti anche per le attività professionali nell ambito delle quali siano state avviate stabili collaborazioni. STUDI DI SETTORE CUI E APPLICABILE IL CORRETTIVO WK03U (geometri) WK04U (avvocati) WK05U (commercialisti e consulenti del lavoro) WK18U (architetti) In particolare, l intervento è stato previsto per stimare con maggiore precisione l attività svolta dai professionisti che, nei primi anni di attività, collaborano con uno studio già avviato percependo un compenso forfettario a prescindere da tipologia e quantità di lavoro svolto. Nota: il compenso orario risulta, infatti, mediamente sensibilmente più basso se confrontato con quello di professionisti con un esperienza consolidata.
7 Redazione Fiscale Info Fisco 136/2013 Pag. 7 / 7 Il correttivo agisce sulla variabile Ore dedicate all attività nella funzione di compenso per i soggetti che presentano contemporaneamente le seguenti caratteristiche: esercizio della professione in forma individuale età professionale fino a 6 anni attività svolta esclusivamente presso altri studi tipologia di attività ed ambito specialistico d intervento (sono prevalenti le stabili collaborazioni e/o strutture di terzi ) assenza di forza lavoro. REGIME DI ODONTOIATRIA SOCIALE STUDIO WK21U Nel corso del 2008 è stato siglato un accordo tra le organizzazioni di categoria ed il Ministero della Salute al fine di favorire l accesso alle cure odontoiatriche a particolari categorie di soggetti svantaggiati, mediante un onorario ridotto rispetto a quelli mediamente praticato. Per tale studio è stato confermato l intervento già previsto per periodi di imposta Il correttivo, introdotto a regime nel 2012, determina, analogamente allo scorso anno, un valore di riduzione dei ricavi o compensi stimati calcolato come differenza tra: il ricavo/compenso puntuale derivante dall applicazione delle analisi di congruità e normalità economica sui dati dichiarati il ricavo/compenso ricalcolato al fine di non tener conto nella stima della parte di attività riferita a prestazioni rese nell ambito del progetto di Odontoiatria Sociale. Poiché il correttivo, a partire da quest anno non è più legato alla crisi, i relativi dati non vanno più essere indicati nel quadro X, ma nel quadro D e precisamente nei righi D61 e D62. Come specificato dalle istruzioni alla compilazione dello studio i dati relativi alle prestazioni rese in regime di odontoiatria sociale, saranno utilizzati ai fini della stima effettuata da GERICO. Infatti, secondo le note metodologiche che accompagnano lo studio WK21U, evoluto nel 2012, la stima del ricavo puntuale ha ad oggetto solamente i compensi/ricavi derivanti da attività diverse da quelle in convenzione con il SSN al netto dei compensi/ricavi da prestazioni rese nell ambito del progetto di Odontoiatria sociale. Pertanto ai suddetti compensi/ricavi vengono sommati: i compensi/ricavi da prestazioni rese nell ambito del progetto di Odontoiatria sociale i compensi/ricavi dichiarati derivanti da attività in regime di accreditamento/convenzione con il SSN al fine di determinare il compenso/ricavo puntuale ed il compenso/ricavo minimo relativi all intera attività.
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