Anno 2013 N.RF041. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2013 N.RF041 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO VENTILAZIONE DEI CORRISPETTIVI IN DICHIARAZIONE IVA RIFERIMENTI DM 24/02/1973 CIRCOLARE DEL 27/02/2013 Sintesi: per determinate categorie di contribuenti obbligati alla certificazione dei corrispettivi risulta particolarmente difficile l'individuazione delle diverse aliquote applicabili. A tal fine è previsto un particolare regime di liquidazione dell'iva che ripartisce le aliquote sulle operazioni attive (corrispettivi) nella medesima percentuale rilevata sul operazioni passive (acquisti). Tali contribuenti devono procedere: -provvisoriamente: ad applicare le percentuali riferite al progressivo degli acquisti fin dall'inizio dell'anno -ad un conguaglio annuale: applicando a tutte le vendite annuali le percentuali rilevate a consuntivo. Per alcune categorie di contribuenti il calcolo delle liquidazioni periodiche (e del saldo annuale Iva) avviene con un procedimento particolare che prende il nome di ventilazione dei corrispettivi (disciplinato dal D.M. 24/02/1973). Finalità: destinatari del regime particolare sono i venditori al dettaglio interessati da un'ampia gamma di beni soggetti ad aliquote Iva diverse; il particolare meccanismo di liquidazione dell'iva permette: di semplificare l'emissione dei corrispettivi, evitando di dover individuare per ciascun prodotto l'aliquota propria ed emettendo un unico corrispettivo (comprensivo di Iva) ad aliquota indifferenziata di suddividere i corrispettivi tra le diverse aliquote Iva in funzione delle medesime percentuali riscontrate sugli acquisti (con determinazione provvisoria in sede di liquidazioni periodiche ed una rideterminazione a conguaglio in sede di dichiarazione annuale Iva). AMBITO APPLICATIVO I soggetti che esercitano il commercio al minuto dei seguenti articoli: prodotti alimentari e dietetici prodotti farmaceutici e per l igiene della persona articoli tessili, vestiario e calzature COMMERCIO ANCHE DI ALTRI PRODOTTI Nel caso di commercianti al minuto che, oltre al commercio dei prodotti sopra detti, trattino anche altri prodotti, la ventilazione può essere applicata: se l ammontare degli acquisti e delle importazioni relative a prodotti diversi non supera il 50% del degli acquisti. Esempio1 Un dettagliante nel 2012 ha effettuato un acquisti di così suddivisi: prodotti per l igiene della persona (ammessi): (60%) prodotti per l igiene della casa (esclusi): (40%) Considerato che gli acquisti di prodotti ammessi alla ventilazione supera il 50% del degli acquisti, la ventilazione risulta applicabile. Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - Fuoriuscita dal regime: il contribuente deve cessare l'applicazione della ventilazione a decorrere dall anno successivo a quello nel quale si è verificato il supero del limite.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 041/2013 Pag. 2 / 5 VENDITA DI PRODOTTI CON EMISSIONE DI FATTURA Affinché la ventilazione possa essere utilizzata dal commerciante al minuto è necessario che le vendite con emissione di fattura non superino il 20% dei corrispettivi totali sono escluse le fatture emesse relative alla vendita di beni strumentali e di immobili. Esempio2 Esempio3 Un dettagliante nel 2012 ha effettuato vendite complessive per (scontrini più fatture) di cui (il 30%) con emissione di fattura. Non sarà ammessa la ventilazione posto che queste ultime superano il 20% del dei corrispettivi. Nel caso precedente si supponga ora che tra le fatture emesse vi sia una fattura emessa per la cessione di immobili per In tal caso la ventilazione sarà ammessa (le vendite con fattura diverse da quelle per cessione di beni strumentali ammontano ad , pari dunque al 17% del dei corrispettivi). Fuoriuscita dal regime: il contribuente deve cessare l'applicazione della ventilazione a decorrere dall anno successivo a quello nel quale si è verificato il supero del limite. Nota: in generale la ventilazione viene applicata dalle farmacie/erboristerie, dalle macellerie e da esercizi similari. Più difficilmente vi rientrano i supermercati (considerata la prevalenza di prodotti diversi da quelli ammessi) ed i commercianti di abbigliamento (considerato che l'aliquota applicabile è sempre quella del 21%). ADEMPIMENTI CONTABILI I soggetti ammessi, registrano i corrispettivi giornalieri delle vendite nel modo seguente: vendite certificate tramite scontrino/ricevuta fiscale: il corrispettivo giornaliero viene registrato in un unica colonna del registro dei corrispettivi senza distinzione di aliquota vendite effettuate con emissione di fattura: quest ultima deve essere registrata separatamente dai restanti corrispettivi e distintamente. Esempio4 Registrazioni: Un dettagliante ha effettuato nel corso della giornata le seguenti vendite: beni con aliquota del 10% e del 21% ceduti con emissione di scontrino fiscale per un ammontare complessivo (Iva di beni ad aliquota del 10% ceduti con emissione di fattura per un ammontare di Iva. Prog. Descrizione REGISTRO DEI CORRISPETTIVI (Iva Corrispettivi con fattura IVA 10% Corrisp. del giorno Corrisp. del giorno Le fatture di acquisto e le bolle doganali relative ai beni destinati alla rivendita vengono registrare nel registro degli acquisti, come di consueto, distintamente e separatamente dalle fatture e dalle bolle relative all acquisto di beni non destinati alla rivendita (beni strumentali).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 041/2013 Pag. 3 / 5 LIQUIDAZIONE DELL'IVA Il calcolo della liquidazione IVA viene effettuato con le seguenti regole: si calcola il degli acquisti destinati alla rivendita effettuati dall inizio dell anno (non soltanto quelli del mese o del trimestre al quale la liquidazione si riferisce) si suddivide il degli acquisti calcolato in base alle relative aliquote IVA si ripartono i corrispettivi lordi del periodo in % alle aliquote IVA relative agli acquisti si scorpora l Iva sui corrispettivi lordi ripartiti tra le varie aliquote. Esempio1 Una farmacia che applica il regime della ventilazione dei corrispettivi, a gennaio 2012 ha effettuato le seguenti operazioni: ACQUISTI: Iva Tot. Fattura % % % CORRISPETTIVI (Iva incl.): Procede alla seguente liquidazione periodica: % 19% ( x 19%) % 49% ( x 49%) % 32% ( x 32%) LIQUIDAZIONE GENNAIO 2012: IVA SU VENDITE IVA SU ACQUISTI IVA A DEBITO CONGUAGLIO FINALE In dichiarazione annuale vanno riportati gli ammontare complessivi: quadro VF: degli acquisti sulla scorta dei quali vengono ripartiti i corrispettivi quadro VE: dei corrispettivi registrati nell'anno ripartiti in proporzione alla composizione di acquisti ed importazioni. effettuando un conguaglio su base annuale: la percentuale di suddivisione definitiva degli acquisti viene applicata retroattivamente anche alle liquidazioni dei primi periodi potendo risultare complessivamente a o a credito.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 041/2013 Pag. 4 / 5 Esempio: si prosegua nell'esempio precedente, e si supponga ora che: a) nel mese di dicembre 2012 la farmacia rilevi i seguenti dati: ACQUISTI: Iva Tot. Fattura CORRISPETTIVI (Iva incl.): % % % b) su base annua rilevi i seguenti dati riferiti agli acquisti (da applicare ai corrispettivi di dicembre nella liquidazione di dicembre e dai totali dei corrispettivi annui nel conguaglio), ai corrispettivi (Iva ed ai versamenti periodici: ACQUISTI Tot. fattura CORRISPETTIVI VERSAMENTI PERIODICI % % % Il contribuente procede quindi i seguenti adempimenti: 1) LIQUIDAZIONE DI DICEMBRE: % 18% ( x 18%) % 47% ( x 47%) % 35% ( x 35%) Liquidazione Dicembre 2012 (cod. trib anno 2012): IVA SU VENDITE IVA SU ACQUISTI IVA A DEBITO 72 (da versare al 16/01/2013, cod anno 2012) 2) CONGUAGLIO ANNUALE 2012: Dati annuali da indicare in Dich. Iva % 18% x 18% % 47% x 47% % 35% x 35%

5 Redazione Fiscale Info Fisco 041/2013 Pag. 5 / 5 Conguaglio annuale (6099 anno 2012) a o a credito: IVA SU VENDITE IVA SU ACQUISTI IVA A DEBITO VERSAMENTI EFFETTUATI CONGUAGLIO + 94 Da versare al 18/03/2013 (anche a rate) o alle scadenze di Unico con le relative maggiorazioni (anche a rate) cod anno 2012 Nota: l'obbligo nell'ambito delle varie liquidazioni periodiche di adottare le percentuali di attribuzione delle diverse aliquote sulla base di un monte acquisti progressivo (e non riferito al solo periodo oggetto di liquidazione) permette di ridurre sensibilmente l'entità del conguaglio dovuto in sede annuale. 3) COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA: Dichiarazione Iva2013 (anno 2012) VE Sez. 2 - VENDITE Imposta VE VE21 Sez. 2 - operazioni commerciali o professionali VE VE23 TOTALI VE30 Op. non imponibili artt. 8 lett. a) e b), 8-bis e 9, artt. 41 e 58 del D.L. 331/ Esportazioni 800 VE32 Altre operazioni non imponibili - VE40 VOLUME D AFFARI VF ACQUISTI VF VF VF VF10 TOTALI VL LIQUIDAZIONE IMPOSTA Debito Credito VL1 IVA sulle operazioni imponibili (da rigo VE41 oppure da rigo VB4) VL2 IVA detraibile VL3/4 IMPOSTA DOVUTA (VL3 VL4) O A CREDITO (VL4 VL3) VL29 Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto VL33 IVA a DEBITO 94 VL34 IVA a CREDITO -