Anno 2014 N.RF071. La Nuova Redazione Fiscale SPLAFONAMENTO REGOLARIZZAZIONE IN DICHIARAZIONE IVA

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1 Anno 2014 N.RF071 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 6 OGGETTO SPLAFONAMENTO REGOLARIZZAZIONE IN DICHIARAZIONE IVA RIFERIMENTI ISTRUZIONI DICHIARAZIONE IVA CM 50/2002; CM 12/2008; CM 98/2000 CIRCOLARE DEL 06/03/2014 Sintesi: gli esportatori abituali che utilizzano in eccesso il plafond a disposizione possono procedere con metodi alternativi alla regolarizzazione della violazione: tramite richiesta di nota di addebito di sola Iva al fornitore; tramite emissione di autofattura: potendo poi procedere ad un autonomo versamento dell Iva indicata nell autofattura, oppure farla partecipare alla liquidazione periodica Iva. Si analizzano le differenze tra tali procedure in termini di adempimenti e indicazione in dichiarazione Iva. Lo splafonamento può derivare, alternativamente: 1) da un totale acquisti in esenzione superiore al plafond disponibile (solare o mensile); 2) da un invio al fornitore della lettera di intento successivamente all effettuazione dell operazione; 3) da uno scorretto utilizzo del plafond condizionato (oltre i 6 mesi o per beni preventivamente lavorati). LA PROCEDURA DI REGOLARIZZAZIONE Anteriormente alla contestazione della violazione da parte dei verificatori, occorre procedere in due tempi (v. CM 50/2002, la CM 23/1999 e la CM 192/1998): REGOLARIZZAZIONE CONTABILE E possibile procedere in 2 modi alternativi: A) FATTURA INTEGRATIVA DEL FORNITORE va richiesta a mezzo raccomandata al proprio fornitore l emissione di una nota di addebito di sola IVA ex art. 26 c. 1 Dpr 633/72 relativa alla fattura originaria da annotare nel proprio registro degli acquisti l Iva è detraibile solo in sede di dichiarazione annuale Iva (non nel mese di registrazione). N.B.: ove il fornitore non avesse ancora provveduto a emettere fattura, è sufficiente procedere a revocare la lettera di intenti nei confronti di quest ultimo. B) EMISSIONE DI AUTOFATTURA va emessa in duplice esemplare (non unico, come per le operazioni territoriali), in quanto una copia va presentata all Agenzia Entrate competente va annotata nel solo registro degli acquisti (non anche nelle vendite) e dà diritto alla detrazione (immediata) dell Iva. Vantaggio dell autofattura: non si coinvolgono i fornitori (che rimangono del tutto estranei al ravvedimento); è possibile emettere 1 solo documento a fronte di tutte le forniture su cui si è splafonato (anche per fornitori diversi).

2 Redazione Fiscale Info Fisco 071/2014 Pag. 2 / 6 IVA relativa può, alternativamente: essere versata autonomamente (sorge un credito in Dichiarazione) CM 50/2002: L acquirente deve provvedere al versamento dell imposta oltre gli interessi e le sanzioni nella misura ridotta ( ), utilizzando il modello F24, indicando per l imposta e gli interessi il codice tributo del periodo in cui erroneamente è stato effettuato l acquisto senza l applicazione dell Iva, e per le sanzioni il codice 8904 sanzione pecuniaria IVA ravvedimento operoso, deve annotare l autofattura nel registro degli acquisti e infine presentare l autofattura al locale ufficio delle entrate. In tal modo, l imposta regolarizzata confluirà nell ammontare dell imposta in detrazione della dichiarazione annuale e nell ammontare dei versamenti effettuati. Tuttavia, al fine di evitare la doppia detrazione dell imposta regolarizzata è necessario indicare nella dichiarazione annuale l imposta regolarizzata anche in una posta di debito. [a quadro VE] partecipare alla ordinaria liquidazione Iva: in particolare nella liquidazione: partecipa come debito, ma anche come credito (in sostanza l importo in detrazione derivante dalla registrazione dell autofattura sul registro acquisti è azzerato tranne che per l importo degli interessi dal corrispondente importo a debito inserito nella liquidazione periodica) l Iva a debito va riportata nel campo Variazioni del quadro VE (non potendo essere indicata tra le operazioni con un imponibile, e non modificando pertanto il volume d affati). DUBBI: non è chiaro se la liquidazione periodica: debba essere quella in cui si è verificato lo splafonamento (con riliquidazione di quelle successive, se a credito) possa essere una liquidazione Iva successiva (come si ritiene); a maggior ragione, è in dubbio se possa riferirsi all anno successivo (entro il termine per effettuare il ravvedimento operoso, ovviamente) imputando il risultato nella dichiarazione Iva di competenza (procedura sconsigliata). CM 50/2002: La regolarizzazione può, infine, essere effettuata in sede di liquidazione periodica mediante la contabilizzazione della maggiore imposta derivante dall autofattura emessa [ndr.: cioè l Iva va posta a debito] e degli interessi dell IVA a debito; analogamente a quanto previsto nel precedente punto, il cessionario o committente dovrà: versare con F24 la sanzione prevista dall articolo 7, comma 4, del decreto legislativo n. 471 del 1997 presentare un esemplare dell autofattura al competente ufficio locale dell Agenzia e annotare la stessa nel registro degli acquisti [ndr.: con Iva detraibile]. In definitiva, la dichiarazione annuale dovrà rispettare i risultati contabili derivanti dalle modalità di regolarizzazione. FATTURA DEL FORNITORE E AUTOFATTURA INDICAZIONI I documenti devono contenere le seguenti indicazioni: estremi identificativi di ciascun fornitore ammontare eccedente il plafond num. progressivo di protocollo delle fatture ricevute Iva che avrebbe dovuto essere applicata Società Alfa S.r.l. Trento, 16/06/2013 Via G. Verdi, Bari Spett. P.I Società Alfa S.r.l. Via G. Verdi, Bari AUTOFATTURA N. 99 P.I Autofattura emessa a seguito di superamento del plafond disponibile (CM 192/98) Sono integrate le seguenti fatture: ditta Delta SpA n. 100 dell per un ammontare eccedente il plafond di ditta Delta SpA n. 105 del per un ammontare eccedente il plafond di Imponibile IVA 21%. Importo totale.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 071/2014 Pag. 3 / 6 RAVVEDIMENTO OPEROSO Va poi esperito il ravvedimento operoso, attraverso: versamento della sanzione pari al 12,5% dell imposta dovuta (1/8 della sanzione minima, ex art. 13 c. 1 lett. b) D.Lgs n. 472/97) cod. tributo 8904 Sanzione pecuniaria in materia di Iva in F24 (l imposta versata è detraibile CM 54/2002) versamento dell Iva unitamente agli interessi maturati a giorno cod. tributo dell Iva relativa al mese o trimestre nel corso del quale si è splafonato (CM 54/2002). Interessi: si ritiene vadano calcolati dalla data: della liquidazione Iva cui ha partecipato la fattura del fornitore non (come sostenuto da alcuni Uffici) dalla data dello splafonamento. TERMINE DEL RAVVEDIMENTO Il ravvedimento può intervenire entro il termine per la presentazione della dichiarazione IVA relativa all anno nel corso del quale è stata commessa la violazione Per splafonamenti intervenuti nel 2013, il termine scade al 30/09/2014 (anche se la dichiarazione Iva è stata effettivamente inviata prima di tale termine). Splafonamento a seguito di importazione: l Iva va versata in Dogana (secondo le regole dei diritti doganali Cass. Sez. V sent. 15/12/1999 n.3986). MANCATA REGOLARIZZAZIONE: qualora sia decorso il termine ultimo per il ravvedimento, ovvero sia già intervenuto l accertamento dell ufficio, non è più possibile sanare la violazione spontaneamente. In tal caso l Ufficio notificherà un avviso di rettifica con iscrizione a ruolo dell imposta e della relativa sanzione; il Min. Finanze ha chiarito che l IVA così pagata non sarà più detraibile (RM del 6/08/1991), per quanto ciò appaia discutibile. NOTA DI DEBITO DEL FORNITORE IVA PAGATA AL FORNITORE DETRAIBILE SOLO A QUADRO VF REGOLARIZZAZIONE SPLAFONAMENTO VERSAMENTO DELL'IVA AUTOFATTURA IVA A DEBITO IN LIQUIDAZIONE PERIODICA A DEBITO TRA LE VARIAZ. DEL QUADRO VE SANZIONE + INTERESSI MORATORI ASPETTI SANZIONATORI L ipotesi di splafonamento è disciplinata dall art. 7 D.Lgs n. 471/97 il quale prevede: sanzione amministrativa: da un minimo del 100% al massimo del 200% dell imposta Responsabilità del Fornitore: il fornitore non è mai responsabile della falsità delle dichiarazioni del proprio cliente (sullo status di esportatore abituale o sull entità del plafond disponibile).

4 Redazione Fiscale Info Fisco 071/2014 Pag. 4 / 6 UFFICIO COMPETENTE ALL ACCERTAMENTO: il superamento del plafond è sanzionato: 1) dalla Dogana, se il plafond è stato utilizzato per effettuare importazioni senza versamento dell imposta; 2) sia dall Ufficio IVA per gli acquisti interni, sia dalla Dogana per le importazioni, se il plafond è stato impiegato per entrambe le operazioni. LA REGOLARIZZAZIONE IN DICHIARAZIONE IVA DICHIARAZIONE IVA E AUTOFATTURA: se si è optato per l emissione dell autofattura in dichiarazione l imposta regolarizzata va indicata (Istruzioni alla dichiarazione Iva): rigo VL29 (versamenti periodici) gli interessi da ravvedimento non si indicano più nel quadro VL, nè nella colonna importi a debito né per quelli a credito rigo VE25 (variazioni di imposta) quadro VF (in corrispondenza dell aliquota applicata): l importo della fattura del fornitore (o della bolla doganale) emessa in regime di non imponibilità (che non va più indicato a rigo VF13) Quadro VC: si ritiene che gli acquisti in esenzione del mese di splafonamento vadano indicati al netto degli acquisti regolarizzati (in seguito a ciò, il quadro non evidenzia più lo splafonamento). Esempio1 AUTOFATTURA Esportatore abituale nel mese di aprile 2013 si trova nella seguente situazione: plafond disponibile di acquisti non imponibili art. 8 lett. c per Anche nel mese di maggio si è trovato a splafonare per l'importo di ulteriori Ha dunque splafonato per complessivi ed a giugno 2013 emette autofattura per: IVA. Registrazione autofattura: Iva su acquisti a Erario c/iva = a Banca Erario c/iva Interessi (calcolati a giorno) 10 Sanzione (12,5%) 262,5 DICHIARAZIONE IVA (limitatamente alle operazioni oggetto di splafonamento): Quadro VE Quadro VF Autofattura Fattura fornitore: nel limite del plafond disponibile

5 Redazione Fiscale Info Fisco 071/2014 Pag. 5 / 6 VERSAMENTO DELL IMPOSTA: si supponga che, alternativamente: 1) si sia deciso di versare autonomamente l Iva da splafonamento: imposta: cod per. 840 e cod per (totale. ) interessi cod. 1991: 10 sanzione 12,5% cod. 8904: 262,5 Quadro VL (limitatamente all operazione di regolarizzazione dello splafonamento): 2) si è deciso di far partecipare il ravvedimento nella liquidazione periodica: LIQUIDAZIONE DI GIUGNO: ante splafonamento con splafonamento: Iva a debito Iva a credito Debito da regolarizzazione Debito complessivo Oltre a ciò si verserà la sanzione di. 262,5. N.B.: non va compensata ove si fosse a credito in liquidazione periodica (in tal senso pare deporre la CM 50/2002). Quadro VE e Quadro VF: invariati rispetto al caso precedente. Quadro VH: varia solo per gli interessi di mora (VH6 col. 2 pari a 610, in luogo di 600) Quadro VL: non è influenzato dalla operazione di regolarizzazione dello splafonamento: + Iva + Iva + 10 interessi zero zero

6 Redazione Fiscale Info Fisco 071/2014 Pag. 6 / 6 EFFETTI sul DEBITO/CREDITO ANNUALE DELLA REGOLARIZZAZIONE: a) ordinario addebito dell Iva al cliente: il cliente versa l Iva al fornitore e la detrae solo in Dichiarazione; il saldo finale della Dichiarazione Iva è dunque a credito b) splafonamento con ravvedimento da autofattura: autonomo versamento dell Iva: sorge un credito da dichiarazione, posto che l Iva versata (a seguito del ravvedimento) non è stata recuperata dal cliente e quindi, senza credito in dichiarazione, rimarrebbe a carico (mentre deve rimanere a carico la sola sanzione) senza autonomo versamento: non sorge alcun credito annuale dall operazione Esempio2 NOTA DI ADDEBITO DEL FORNITORE Nel caso dell esempio precedente, l'esportatore abituale (cliente) richieda la nota di addebito (per sola Iva di. ) da parte del fornitore: il cliente paga l Iva al fornitore la detrae solo in Dichiarazione nel quadro VF. Nulla varia sui quadri VE, VL, né a quadro VH (l Iva non è infatti detraibile nelle liquidazioni periodiche). Quadro VF NOTA DI ADDEBITO EMESSA OLTRE I TERMINI Nel caso in cui la nota di addebito fosse riportata in Dichiarazione dell'anno successivo (o del medesimo anno, ma in una integrativa presentata oltre il termine per effettuare il ravvedimento operoso): non sarà ammesso il ravvedimento operoso l'iva pagata andrà indicata a rigo VF22 ("variazioni e arrotondamenti ) Ove, infine, l'esportatore abituale avesse solo dimenticato di indicare in dichiarazione la nota di addebito (avendo tuttavia proceduto tempestivamente a richiederla ed eventualmente ad effettuare il ravvedimento operoso), la detrazione spetta entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva del secondo periodo successivo a quello dello sprofondamento.