Anno 2010 N. RF 47. La Nuova Redazione Fiscale IVA - PERIODICHE OMESSE E SALDO A CREDITO

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF 47 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO IVA - PERIODICHE OMESSE E SALDO A CREDITO RIFERIMENTI ART. 13 DLGS 472/1997 INFOFISCO 38/2010 CIRCOLARE DEL 19/03/2010 Sintesi: si analizzano tutti i casi di possibile ravvedimento degli omessi versamenti periodici Iva utilizzando il saldo annuale a credito, evidenziando i risvolti in ordine all eventuale Visto di conformità. PERIODICHE IVA 2009 NON VERSATE E SALDO IVA A CREDITO - RAVVEDIMENTO In presenza di: un debito da liquidazione periodica 2009 non versato un credito annuale 2009 è possibile utilizzare il credito annuale in compensazione con l imposta dovuta ma non versata, anche se la dichiarazione annuale non è stata ancora predisposta. Ciò è importante per poter rilasciare il Visto di conformità, posto che non sarà più possibile indicare tra i versamenti effettuati (VL29) il debito da liquidazione periodica non versato. Dichiarazione quadro VL: considerato che a seguito del ravvedimento: debito periodico: va considerato saldato in Dichiarazione Iva per l anno 2009 credito annuale 2009: l utilizzo andrà riepilogato l anno successivo (Dichiarazione Iva per l anno 2010) la dichiarazione annuale 2009: dovrà riportare un credito non abbattuto dal ravvedimento operoso ancorchè utilizzabile nel 2010, in seguito al ravvedimento, per l importo al netto di quest ultimo. CASISTICA: si ponga la situazione di un contribuente trimestrale Iva: - a debito nei primi 3 trimestri di che non ha versato il debito periodico del terzo trimestre si possono presentare i seguenti casi, a seconda del l importo del credito dell ultimo trimestre. CASO1 Le operazioni effettuate nel 4 trimestre portano un credito di. Trimestre Liquidazione (incl. int. 1%) Versam. Residuo 4 Saldo contabile Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - N.B.: non si ritiene possibile utilizzare l intero credito di. in compensazione (col cod anno 2009) dando per versato il 2 trimestre 2009 a VL29. L eventuale visto apposto alla dichiarazione (per permettere la compensazione del credito superiore a ) potrà essere dichiarato infedele. Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 47/2010 Pag. 2 / 5 Ravvedimento: in data 9 febbraio 2010 procede al ravvedimento del debito del 3 trimestre: - imposta: ,00 (cod. trib. 6032) - interessi:. 247,12 (cod. trib gg al 3% + 40gg al 1%) - sanzione 3%:. 600,00 (cod. trib. 8904; non si riporta nel quadro VL della dichiarazione IVA) per un totale di ,12 compensato parzialmente col credito annuale 6099 anno In esito a ciò, si avrà: si indica anche il versamento del 3 trimestre (totale del VL29:. ) si espone un credito annuale (VL33) di. nei Registri Iva: detto credito, dal giorno del ravvedimento in poi, sarà utilizzabile per soli ,88 (cioè., ,12) per ulteriori compensazioni. Per semplicità, negli esempi che seguono si omette l indicaz. degli interessi (trimestrali e da ravvedimento) Se si intende presentare la Dichiarazione Iva in via autonoma: Totale versato: Credito > , utilizzabile dal 9/02/2010 in compens. per soli ,88 MONITORAGGIO del RAVVEDIMENTO VISTO IN DICHIARAZIONE: si ritiene: che la compensazione in F24, per quanto comporti l utilizzo di un credito Iva 2009 superiore a , non sia soggetta al monitoraggio in quanto compensazione verticale che conseguentemente il credito annuale vada vistato solo ove l importo di esso che residua al ravvedimento in compensazione ecceda e si intenda portarlo in compensazione orizzontale. Compensazione verticale o orizzontale : quanto sopra dipende dalla impostazione data al ravvedimento in compensazione del 3 trimestre: - se debba considerarsi una compensazione verticale, esclusa di per sé dal monitoraggio del credito - oppure una compensazione in ogni caso monitorata in quanto derivante da un ravvedimento.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 47/2010 Pag. 3 / 5 Infatti, con riferimento alla recente CM 12/2010 p.to 2.9: - sebbene chiarisca che, in linea generale, il monitoraggio è esteso anche agli utilizzi di credito Iva in compensazione con somme rivenienti da conciliazione giudiziale, accertamento con adesione, controlli automatici e formali, ravvedimento operoso ed altre attività di accertamento - in relazione al ravvedimento operoso, tuttavia, si ritiene che l Agenzia abbia inteso fare riferimento alle compensazioni con altri tributi diversi dall Iva; infatti, si deve notare che nel caso di specie nulla cambi rispetto all ipotesi di compensazioni utilizzate per i versamenti Iva periodici, in acconto e a saldo (ndr: cd. compensazioni verticali), espressamente esonerate dalla CM 12 stessa, se non nella situazione che la compensazione in oggetto è tardiva. In sostanza: il presupposto del mancato monitoraggio (da individuare nel fatto che per tale tipo di pagamenti, l esposizione della compensazione nel modello F24 rappresenta solo una modalità alternativa di esercitare la detrazione prevista dall articolo 30 del DPR n. 633 del 1972, che può essere evidenziata all interno della dichiarazione annuale ) è il medesimo, che ci si avvalga del ravvedimento operoso o meno. Infine, avallare l impostazione che una compensazione Iva da Iva debba essere assimilata ad una compensazione orizzontale per il solo fatto di derivare da un ravvedimento comporterebbe l obbligo (per ravvedimenti > ) di vistare il credito annuale, pur rimanendo l intera operazione all interno del comparto Iva (anche il credito che residua potrebbe restare in detrazione Iva sul 2010) e ciò si ritiene del tutto estraneo alle finalità del monitoraggio stesso, più volte espresse dall Agenzia. Nulla vieta, naturalmente, di procedere ugualmente all invio dell F24 tramite canale telematico ed eventualmente vistare il credito in Dichiarazione, in attesa che l Agenzia confermi tale impostazione. CASO2 Nel caso precedente si abbia che le operazioni effettuate nel 4 trimestre portino un credito di.. Trimestre Liq. (incl. int. 1%) Versam. Residuo 4 Saldo contabile Ravvedimento: non cambia rispetto al caso precedente: totale compensato col credito annuale 6099 anno 2009: ,12. In esito ad esso, si avrà: in dichiarazione annuale: si indica anche il versamento del 2 trimestre (totale del VL29:. ) si espone un credito annuale (VL33) di. nei Registri Iva: detto credito sarà utilizzabile, dal giorno del ravvedimento in poi, per soli ,88 (cioè., ,12) Il credito in Dichiarazione va certamente vistato se si intende utilizzare l eccedenza di ,88 credito in compensazione orizzontale dal

4 Redazione Fiscale Info Fisco 47/2010 Pag. 4 / 5 Totale versato: Se si intende presentare la Dichiarazione Iva in via autonoma: Credito > , utilizzabile dal 9/02/2010 in compens. per soli ,88; se la compensazione vorrà essere orizzontale, è necessario il Visto CASO3 Le operazioni effettuate nel 4 trimestre portino ora un credito di Trimestre Liquidazione (incl. int. 1%) Versam. Residuo Saldo contabile A differenza dei casi precedenti, l omesso versamento porta la dichiarazione annuale complessivamente a debito di N.B.: in tal caso, non sarà possibile utilizzare alcun credito in compensazione col cod anno 2009: - dando per versato il 2 trimestre 2009 a VL29 - e producendo pertanto una dichiarazione con un credito annuale di Si potrà procedere ad effettuare il ravvedimento alternativamente: a) utilizzando il solo credito annuale disponibile (una quota di debito rimane inevasa) b) ad integrare il credito annuale versando quanto necessario per sanare l intero versamento omesso IPOTESI a): il 9 febbraio 2010 si procede al ravvedimento col modello F24: - imposta: ,00 (cod. trib. 6032) - interessi:. 189,50 (cod. trib gg al 3% + 40gg al 1%) - sanzione 3%:. 460,50 (cod. trib. 8904; non si riporta nel quadro VL della dichiarazione IVA) per un totale di ,00 compensato col credito annuale 6099 anno 2009 (di ). Valgono le considerazioni fatte in precedenza per quanto attiene il monitoraggio della compensazione.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 47/2010 Pag. 5 / 5 In esito alla regolarizzazione si avrà: si indica anche il versamento del 2 trimestre (totale del VL29: ) si espone un credito annuale (VL32) di nei Registri Iva: detto credito non sarà più utilizzabile: - dal 9/02/2010 il credito utilizzabile è pari a zero - permane un debito periodico residuo di ( ), ancora ravvedibile entro il 30/09/2010 (termine ultimo di presentazione della Dichiarazione Iva, anche se di fatto la dichiarazione è già stata presentata in via autonoma in quanto a credito ) IPOTESI b): si intende procedere al ravvedimento dell intero debito, versando la differenza rispetto alla compensazione: - imposta: ,00 (cod. trib. 6032) - interessi:. 247,12 (cod. trib gg al 3% + 40gg al 1%) - sanzione 3%:. 600,00 (cod. trib. 8904; non si riporta nel quadro VL della dichiarazione IVA) per un totale di ,12 compensato parzialmente col credito annuale 6099 anno 2009 e versando la differenza di ,12. In quest ultimo caso, in esito alla regolarizzazione si avrà: si indica anche il versamento del 2 trimestre (totale del VL29:. ) si espone un credito annuale (VL32) di nei Registri Iva: detto credito non sarà più utilizzabile: - dal 9/02/2010 il credito utilizzabile è pari a zero. Totale: 3 trim Se anche fosse > , non si ritiene da vistare in quanto non utilizzabile in compensazione orizzontale nel 2010 Totale: Se anche > , non si ritiene da vistare in quanto non utilizzabile in compensazione orizzontale nel