Anno 2014 N. RF104. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2014 N. RF104 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO FABBRICATI GRUPPO D AI FINI IMU E TASI COEFFICIENTI 2014 RIFERIMENTI ART. 5 C. 3 D. LGS. N. 504/92; DM 19/02/214 CIRCOLARE DEL 11/04/2014 Sintesi: il MEF ha approvato i coefficienti moltiplicatori da adottare per il calcolo della base imponibile IMU e TASI per il 2014 per i fabbricati del gruppo catastale D non iscritti in Catasto privi di rendita, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati. Per tali fabbricati, infatti, la base imponibile viene determinata ogni anno, fino all attribuzione della rendita, applicando al valore che risulta dalle scritture contabili, al lordo delle quote di ammortamento, i coefficienti approvati annualmente con apposito Decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze. Per la determinazione della base imponibile Imu per i fabbricati del gruppo D il Dlgs 23/2011 ha confermato le modalità previste ai fini dell'ici. Il medesimo criterio trova applicazione dal 2014 anche per la base imponibile del nuovo tributo per i servizi indivisibili, cd. Tasi (le basi imponibili dei due tributi, infatti, coincidono, ex art. 1 c. 675 L. n. 147/2013). FABBRICATI CON RENDITA ATTRIBUITA - CRITERIO ORDINARIO Per i fabbricati del gruppo D: che risultino iscritti in catasto con attribuzione di rendita indipendentemente che siano posseduti da imprese o da soggetti privati determinano la base imponibile con i criteri "ordinari" e dunque sulla scorta della rendita con applicazione di un moltiplicatore. Base imponibile: rendita catastale rivalutata 5% x coeff. 65 Categoria D/5: il coefficiente moltiplicatore è pari a 80 Esempio1 Rossi Mario è proprietario di un capannone (cat. D/1), con rendita catastale di Il sig. Rossi determina: Rendita catastale rivalutata: x 1,05 = Base imponibile IMU e Tasi: x 65 (coefficiente) = Sulla base imponibile così determinata, vanno applicate le aliquote IMU e TASI deliberate dal Comune per l'anno Determinazione della rendita: per tali fabbricati non è previsto un criterio per l'attribuzione della rendita (né in funzione al numero dei vani, come per gli abitativi, né in base ai metri quadri, come per i negozi, laboratori, ecc.). La rendita viene effettuata tramite stima diretta. Cass. sent. n /2010: per tali fabbricati dotati di rendita catastale: l attribuzione ex novo della rendita ad un immobile che ne è privo ha valore costitutivo e pertanto con effetto non retroattivo fin dall'acquisto (retroagisce tuttavia fino la "proposizione" della rendita) la variazione della rendita di un immobile già censito dovuta a modifiche materiali debitamente denunciate, ha valore ricognitivo - dichiarativo e pertanto con effetto retroattivo.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 104/2014 Pag. 2 / 5 FABBRICATI SENZA RENDITA POSSEDUTI DA PRIVATI Per i fabbricati categoria D posseduti da un privato (anche solo in quota parte) a cui non sia stata attribuita una rendita catastale: si dovrà ricorrere al criterio della rendita "proposta" (tramite Docfa - v. pag. Errore. Il segnalibro non è definito.). Base imponibile: rendita "proposta" rivalutata 5% x coeff. 65 FABBRICATI SENZA RENDITA POSSEDUTI DA IMPRESE Per i fabbricati classificati nel gruppo catastale D non iscritti in Catasto con attribuzione di rendita catastale interamente posseduti da imprese, per la determinazione della base imponibile occorre distinguere tra fabbricati: contabilizzati "distintamente" non contabilizzati distintamente Nota: con tale accezione deve farsi riferimento: non alla autonoma iscrizione in contabilità del bene (evento che si verifica sostanzialmente sempre) ma alla autonoma iscrizione delle eventuali variazioni: costi incrementativi e/o rivalutazioni. Peraltro si ritiene possa rilevare la sola indicazione separata nel registro dei beni ammortizzabili, senza che sia necessario la separata indicazione a libro giornale o nel bilancio. FABBRICATI CONTABILIZZATI DISTINTAMENTE La base imponibile IMU è determinata: applicando, per ciascun anno di formazione appositi coefficienti di adeguamento (aggiornati annualmente dal MEF con DM) al costo storico di acquisto o costruzione dell immobile (al lordo delle quote di ammortamento) risultante dalle scritture contabili (inventario) al 1 gennaio dell anno di imposizione, ovvero, se successiva, alla data di acquisizione. VALORI CONTABILI: si ratta delle spese (al lordo del fondo ammortamento): di acquisto di costruzione (area + progetti + oneri di urbanizzazione + costi edificazione) riferiti rispettivamente all anno di acquisto e di ultimazione + eventuali: a) spese incrementative successive: - ampliamenti, manutenzioni straordinarie, ecc. - al lordo dei costi di diretta imputazione (progetti per varianti, opere edili, imposte, ecc.) b) rivalutazioni successive (fiscali o anche solo civilistiche): che vanno stratificate a seconda dell anno del sostenimento ed assumono rilevanza dall anno successivo a quelle di sostenimento (si guarda sempre al valore in bilancio al termine dell esercizio precedente) I valori sono quelli di iscrizione in bilancio o nel libro dei beni ammortizzabili.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 104/2014 Pag. 3 / 5 COEFFICIENTI MINISTERIALI PER L'ANNO 2014 (DM 19/02/214 in G.U. 24/02/2014): ANNO Coeff. ANNO Coeff. ANNO Coeff e ante 3, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,01 COLLOCAZIONE TEMPORALE: i costi: di acquisto/costruzione sostenuti nel 2014: vanno rivalutati col coefficiente ministeriale Costruzione in appalto: va applicato il coefficiente dell'anno nel corso del quale fabbricato è ultimato (e pertanto divenuto atto all'uso, o è stato effettivamente utilizzato), anche se le spese sono state sostenute in periodi precedenti. incrementativi sostenuti: nel 2013: concorrono a determinare la base imponibile 2014 nel 2014: non vengono considerate per l imposta dovuta nel il 2014, ma avranno rilevanza per l IMU dovuta nel Costi incrementativi: la loro influenza sulla base imponibile Imu è differita di un anno rispetto al periodo d'imposta di competenza in cui sono sostenuti. Rivalutazione fabbricati: configura un incremento" riferita all anno di iscrizione in bilancio. Es.: la rivalutazione ex DL 185/08 (anche solo civilistica) ha avuto effetto sull Ici fin dal 2009, posto che i maggiori valori sono stati indicati nel bilancio 2008 (che pertanto risultavano contabilizzati al 1/01/2009). Alfa Srl è proprietaria di un capannone (cat. D/1) non iscritto in catasto. Esempio2 La società determina la base imponibile IMU/Tasi 2014 sulla base delle scritture contabili: costo di acquisto nell anno x coeff. 1,51 = spese incrementative nel x coeff. 1,15 = rivalutazione civilistica DL 185/ x coeff. 1,11 = Valore contabile PASSAGGIO DAL CRITERIO CONTABILE A QUELLO CATASTALE Il criterio dei costi contabilizzati (CM 3/DF/2012): è obbligatoria in presenza dei presupposti (non vi è alcun obbligo di "proporre" una rendita) va utilizzata fino all anno nel quale i fabbricati stessi sono iscritti in catasto con attribuzione di rendita.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 104/2014 Pag. 4 / 5 ATTRIBUZIONE DI RENDITA IN CORSO D ANNO - IL CONGUAGLIO: a) fintantoché la rendita risulta solo "proposta": essa rileva per l'imposta ma non ancora utilizzabile occorre pertanto applicare ancora il criterio contabile b) fino all anno nel corso del quale viene attribuita la rendita catastale definitiva va adottato il metodo contabile c) a partire dall'anno successivo: l'imu è determinata col criterio ordinario occorre effettuare il "conguaglio" (a debito o a credito) rispetto alla rendita catastale "proposta" a partire dall'anno in cui quest'ultima è stata depositata in catasto. Pertanto nel caso in cui al fabbricato si attribuita la rendita catastale definitiva: nel 2014: la base imponibile 2014 va determinata con il metodo contabile (rivalutazione dei costi); la nuova rendita catastale ha effetto ai fini IMU soltanto a partire dal 2015 nel 2013: la base imponibile IMU 2014 è pari al prodotto della rendita attribuita dagli uffici del Territorio, rivalutata del 5%, per il moltiplicatore 65. Cassazione sent. n. 3160/2011 Cassazione sent. n. 3157/2011 ATTRIBUZIONE RENDITA CATASTALE La base imponibile ICI (ora IMU) dei fabbricati D deve essere calcolata sulle iscrizioni contabili solo fino a quando il contribuente non fa richiesta di attribuzione di rendita. Pertanto, la rendita catastale retroagisce alla data in cui il contribuente ha chiesto l attribuzione della stessa. In mancanza di un obbligo di tenuta delle scritture contabili, era possibile adottare il criterio interinale della rendita presunta quale alternativa e in attesa dell attribuzione di quella definitiva. Ciò vale anche ai fini IMU. RIDETERMINAZIONE A CONGUAGLIO DELL IMU Nell'Esempio2 precedente si ponga ora che la società abbia incaricato un tecnico di determinare la rendita catastale, avendo depositato nel 2014 in Catasto una rendita proposta di L'Agenzia del Territorio iscrive definitivamente la rendita (confermando quella proposta) nel 2015; pertanto anche nel 2015 si deve determinare l'imu secondo il criterio contabile. Esempio3 Sulla scorta della rendita definitivamente attribuita viene rideterminata l'imu per l'anno 2014 e 2015 si procede ai seguenti calcoli: Rendita catastale rivalutata: x 1,05 = Base imponibile IMU: x 65 (coefficiente) = Supponendo che il comune non abbia deliberato variazioni di aliquota IMU, si avrà: IMU 2014 a consuntivo: x 0,76% = IMU 2014 versata provvisoriamente: x 0,76% = Rimborso spettante: Analogo procedimento dovrà esperire in relazione all'anno 2015 (anche se la rendita si rese definitive prima di giugno 2015, la società sarà tenuto a versare un importo superiore a quello determinato a consuntivo, potendo successivamente richiedere il rimborso). I concetti esporto trovano applicazione anche ai fini della Tasi.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 104/2014 Pag. 5 / 5 FABBRICATI NON CONTABILIZZATI DISTINTAMENTE Nel caso in cui non i costi di acquisto o realizzazione (ivi inclusi eventuali costi incrementativi successivi) non siano stati contabilizzati distintamente per cause non imputabili all'impresa non è possibile determinare la base imponibile avvalendosi dei costi direttamente afferenti occorrerà ritornare alla procedura della rendita "proposta". Base imponibile: rendita "proposta" rivalutata 5% x coeff. 65 Nota: il caso dovrebbe essere estremamente raro (considerato l'obbligo di contabilizzare separatamente i costi di realizzazione nel registro dei beni ammortizzabili). Dovrebbe limitarsi ai casi di operazioni straordinarie in cui non si riesce a risalire alle varie tappe di realizzazione dell'edificio. FABBRICATI GRUPPO D FABBRICATI "D" E BASE IMPONIBILE - SINTESI POSSEDUTI DA PRIVATI POSSEDUTI DA IMPRESE CON RENDITA ATTRIBUITA PRIVI DI RENDITA NON CONTABILIZZATI DISTINTAMENTE DISTINTAMENTE CONTABILIZZATI RENDITA ATTRIBUITA RIV. RENDITA "PROPOSTA" RIV. RENDITA "PROPOSTA" RIV. COSTO DI BILANCIO X COEFF. MINISTERIALI