Spa 38121 TRENTO Via Solteri, 74 SERVIZIO ASSISTENZA CONTABILE INFORMATIVA N. 32 Prot. 3290 DATA 08.08.2016 OGGETTO: Le spese per acquisto e impiego di apparecchi telefonici La contabilizzazione delle fatture ricevute per i servizi di telefonia mobile può risultare difficoltosa dato il complesso metodo di esposizione dei dati da parte del gestore di telefonia. Frequentemente tra gli elementi elencati nelle fatture si trova anche la rata per l acquisto di cellulari, tablet, ecc. Abbiamo analizzato alcuni documenti di gestori telefonici e, dopo una breve introduzione normativa, ne proponiamo la contabilizzazione. Di seguito si propone uno schema riepilogativo delle spese per telefonia fissa e mobile: Deducibilità II.DD. Detraibilità IVA Telefonia fissa Imprese Lavoratori autonomi 80% (100% se imprese autotrasporto) 100% imprese di autotrasporto le percentuali sopra identificate sono da considerarsi nel limite di un apparecchio per veicolo Telefonia mobile Imprese Lavoratori autonomi 80% (100% se imprese autotrasporto) secondo la quota di inerenza (*) imprese di autotrasporto le percentuali sopra identificate sono da considerarsi nel limite di un apparecchio per veicolo (*) Trattasi di soggetti che computano una detrazione superiore al 50% dell IVA afferente gli acquisti delle apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di telecomunicazione e delle relative prestazioni di gestione. L Agenzia delle Entrate, per esigenze di controllo, richiede, in uno specifico rigo del quadro VA del Modello IVA, l imposta detratta in misura superiore al 50%. 1. Definizione di apparecchi di telefonia (sia fissa che mobile) Gli art. 102, comma 9 (per le imprese) così come l art. 54, comma 3-bis (per il lavoratore autonomo) del Tuir identificano gli apparecchi telefonici riferendosi alle apparecchiature terminali per sevizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259... RIPRODUZIONE VIETATA mod. LOG\MD\09-02 Internet: http://www.seac.it - E-mail: info@seac.it - Tel. 0461/805111 - Fax 0461/805161
Informativa A.C. n. 32 / 2016 pag. 2 di 5 2. Deducibilità dei costi Le spese sono deducibili, in base al comma 9 del citato art. 102 ed al comma 3-bis del citato art. 54, in misura pari all 80%. Il regime di parziale deducibilità riguarda: gli impianti di telefonia mobile (telefoni cellulari) gli impianti di telefonia fissa Tali costi sono quelli relativi a quote di ammortamento, canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e spese di impiego e manutenzione. L Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 17.5.2007, n. 104/E ha sottolineato che, tra le spese di acquisto e impiego degli apparecchi telefonici, sono ricomprese anche quelle relative alle componenti accessorie necessarie per la connessione ed il funzionamento del servizio telefonico quali, ad esempio, le spese per l acquisto del modem, del router ADSL ovvero dello specifico software. Le disposizioni in commento non si estendono invece alla spesa relativa al personal computer utilizzato per la connessione. Sempre in relazione alla limitazione di deducibilità prevista dal sopra citato comma dell art. 102 del Tuir, il Legislatore, come affermato nella Risoluzione 214/E del 22.05.2008 prescinde dalla circostanza dell effettiva destinazione - ed in quale misura - del bene per finalità strettamente connesse con l esercizio d impresa. In altre parole, dato che gli impianti di telefonia sono suscettibili di utilizzazione promiscua, il Legislatore esclude la possibilità di disapplicare tale norma. Eccezioni Imprese di autotrasporto Fanno eccezione a tale regola le imprese di autotrasporto per le quali è possibile dedurre integralmente i costi relativi alla telefonia mobile, limitatamente ad un impianto (fisso e mobile) per ciascun veicolo. Linee telefoniche dedicate L Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 320/E del 24.07.2008 ha esaminato il caso delle linee telefoniche dedicate tecnologicamente non accessibili dall esterno. In tale caso l Agenzia delle Entrate ha chiarito che in presenza di «apparecchiature terminali» non suscettibili, in virtù delle proprie specificità tecniche, di essere utilizzate per finalità diverse da quelle esclusivamente imprenditoriali. Siffatte apparecchiature (es. Server Farm) non rientrano nel campo oggettivo di applicazione della previsione di carattere limitativo di cui all art. 102, comma 9, del TUIR, in quanto relativamente alle stesse non sussiste la possibilità di utilizzo o impiego differente da quello per finalità di carattere imprenditoriale. In presenza di tali fattispecie di apparecchiature, le quali non possono essere oggettivamente utilizzate con scopi diversi da quelli imprenditoriali, la deduzione delle relative spese è integrale. 3. Detraibilità IVA L uso promiscuo del telefono cellulare comporta l individuazione di una quota riferibile all uso personale analizzando ogni singolo caso nel rispetto delle modalità previste dall art. 19, co. 4 del DPR 633/72 ( sulla base di criteri oggettivi, coerenti con la natura dei beni e dei servizi acquistati ). Il Modello IVA annuale vuole monitorare i soggetti che nel corso dell anno d imposta hanno effettuato acquisti ed importazioni di telefoni cellulari e relative prestazioni di gestione per i quali l imposta è stata detratta in misura superiore al 50%. Analogo trattamento è previsto anche per i soggetti che, per effetto ad esempio del calcolo del pro-ratra di detrazione, hanno una detrazione effettiva ridotta.
Informativa A.C. n. 32 / 2016 pag. 3 di 5 4. Rilevazioni contabili Esempio 1 Gamma srl Corso Milano, 17 VENEZIA Venezia, 15 luglio 2016 Fattura n. 165 Rossi Mario Via Milano, 15 38123 TRENTO Acquisto telefono cellulare Pagamento parziale in contanti ed il restante rateizzato I PHONE 6 16 GB 597,54 IVA 22% 131,46 Totale 729,00 ------------------------------------ Pagamento: rimessa diretta 150,00 il restante in 15 rate da 38,60 ciascuna addebitate nella fattura del gestore TRE spa Acquisto telefono cellulare Fatt. 165 Gamma srl (diverso da gestore telefonico) (*) 22 298,77 65,73 024.060 180.000 D02 parte indetraibile per uso promiscuo (*) 22 298,77 65,73 024.060 180.000 D05 Pagamento parziale fattura 150,00 180.000 072.000 La promozione collegata con l acquisto del cellulare prevede la rateazione del valore in 15 rate addebitate dal gestore di telefonia (729,00 150,00 = 579,00 : 15 rate = 38,60 valore addebitato su ciascuna fattura come esposto nell esempio 2). (*) nel caso di utilizzo di percentuale detraibilità superiore al 50% sostituire la Voce IVA D02 con la Voce IVA D04, e la Voce IVA D05 con la Voce IVA D09 In taluni casi è possibile che le rate connesse al pagamento dell apparecchio telefonico non vengano effettivamente pagate in quanto il gestore riconosce uno sconto di pari importo sul servizio di telefonia, dati, ecc
Informativa A.C. n. 32 / 2016 pag. 4 di 5 Esempio 2 Bolletta telefono cellulare inerente, ai fini IVA, al 50% (con pagamento rateale di telefono cellulare e traffico telefonico). Il telefono non viene di fatto pagato in quanto omaggiato mediante lo sconto in bolletta. GESTORE TRE Fattura n. 006734 Emessa il 15.05.2016 Scadenza 31.05.2016 Importo da pagare 161,95 Il Cubo srl Via Milano, 15 38123 TRENTO Descrizione Vendita telefono cellulare: a rate Consumi periodo: marzo aprile Canoni telefonia fissa e mobile: maggio - giugno Riepilogo IVA Importi Fissi Descrizione voci Costo IVA non sogg. IVA LA TUA OFFERTA Canone TOP ALFA unlimited 65,57 14,43 Canone BETA dati 55,00 12,10 Sp. telefono cellulare Sconto canoni 23,86 5,25 Sconto TOP ALFA smart 16,40 3,61 Sconto canone offerta vendita a rate 31,64 6.96 TASSE, IMPOSTE E SPESE DI SPEDIZIONE Rata terminale vendita a rate 38,60 f.c. IVA art. 2 Tasse di concessione 10,32 f.c. IVA Costi e oneri di incasso 0,60 0,13 Traffico opzioni e altri servizi OPZIONI Attivazione opzione XYZ 1,64 0,36 Chiamate effettuate all estero (roaming internazionale) Sp. telefono cellulare 4,87 1,07 Messaggi non inclusi nell offerta 20,15 4,43 Internet e mail non inclusi nell offerta 16,72 3,68 IVA 20,38 Importi non soggetti a Imponibile Totale IVA Aliquota IVA IVA Totali Addebiti Accrediti Addebiti Accrediti Addebiti Accrediti Fuori campo IVA art. 15 10,32 10,32 22% 31,64 6,96-38,60 22% 164,55 40,26 36,20 8,86 151,63 Fuori campo IVA art. 2 38,60 38,60 Totale 161,95
Informativa A.C. n. 32 / 2016 pag. 5 di 5 Registro Acquisti: Fatt. del gestore di telefonia mobile inerente al 50% totale doc. 161,95 Fatt. 6734 utenze parte detraibile (*) (**) 22 62,15 13,67 440.160 180.000 B01 parte indetraibile uso promiscuo (*) (**) 22 62,14 13,67 440.160 180.000 B05 sconto (rata telefono) (*) (***) 22 15,82 3,48 180.000 440.160 B01 S parte indetr.sconto (rata telefono) (*) (***) 22 15,82 3,48 180.000 440.160 B05 S Tassa concessione governativa 15 10,32 510.120 180.000 B88 Rata apparecchio cellulare 2 38,60 900.000 180.000 Var. fiscale aumento 20% sp. telefoniche 20,57 910.000 440.160 B88 Var. fiscale aumento 20% TCG 2,06 910.000 510.120 B88 (*) spese telefoniche cellulare: (65,57 + 55,00 23,86 16,40 + 0,60 + 1,64 + 4,87 + 20,15 + 16,72) = 124,29 50% inerente 62,15 (**) nel caso di utilizzo di percentuale di detraibilità superiore al 50% sostituire la Voce IVA B01 con la Voce IVA B04, e la Voce IVA B05 con la Voce IVA B09 (***) rata telefono identificato quale sconto in fattura Registro Finanziari: chiusura parziale partita di acquisto apparecchio telefonico ditta Alfa e Beta Rata apparecchio cellulare (*) 38,60 180.000 900.000 (*) il clifor corrisponde al medesimo utilizzato per la registrazione della fattura di acquisto dell apparecchio telefonico (ditta Gamma srl). Nel caso in cui il fornitore dell apparecchio telefonico sia diverso dal gestore al quale vengono pagate le rate, è necessario eseguire questa scrittura contabile nel Registro Finanziari in quanto non è possibile nel registro Acquisti eseguire un giroconto con codice clifor diverso da quello presente in testata del documento oggetto di registrazione. Cessione del telefono cellulare Il comma 3 dell art. 13 DPR 633/72 stabilisce che, per i beni per i quali all atto dell acquisto/importazione l IVA è stata detratta parzialmente ai sensi dell art. 19-bis 1 o altre disposizioni di indetraibilità oggettiva, la base imponibile in sede di successiva cessione è determinata moltiplicando il corrispettivo per la percentuale di detrazione operata.