LA "NUOVA" RATEAZIONE DEI RUOLI: CHI, COME, QUANDO 25 Marzo 2015 Riscossione di Saverio Cinieri - Dottore Commercialista e Pubblicista È possibile pagare a rate le cartelle dell Agente della riscossione (Equitalia) chiedendo di rateizzarle fino a 6 anni (72 rate mensili) oppure, nei casi di grave e comprovata difficoltà legata alla congiuntura economica, fino a 10 anni (120 rate mensili). La procedura per chiedere la rateazione cambia a seconda dell importo per il quale viene richiesta oltre che per il tipo di piano che si sceglie. Inoltre, entro il 31 luglio 2015 è possibile, per i contribuenti decaduti da una precedente rateazione entro il 31 dicembre 2014, beneficiare di un nuovo piano, fino ad un massimo di 72 rate mensili, presentando apposita istanza. Come funziona la rateizzazione Volendo sintetizzare, in base alle attuali regole (art. 19 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602) l'agente della riscossione, su richiesta del contribuente, può concedere, nelle ipotesi di temporanea situazione di obiettiva difficoltà dello stesso, la ripartizione del pagamento delle somme iscritte a ruolo fino ad un massimo di settantadue rate mensili. In caso di comprovato peggioramento della situazione di difficoltà, la dilazione concessa può essere prorogata una sola volta, per un ulteriore periodo e fino a settantadue mesi, a condizione che non sia intervenuta decadenza. Il debitore può chiedere che il piano di rateazione preveda, invece di rate costanti, rate variabili di importo crescente per ciascun anno. Ricevuta la richiesta di rateazione, l'agente della riscossione può iscrivere l'ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un importo pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede (art. 77 D.P.R. n. 602/1973) solo nel caso di mancato accoglimento della richiesta, ovvero di decadenza. Sono fatte comunque salve le ipoteche già iscritte alla data di concessione della rateazione. La rateazione, ove il debitore si trovi, per ragioni estranee alla propria responsabilità, in una comprovata e grave situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica, può essere aumentata fino a centoventi rate mensili. Pertanto, è possibile scegliere tra due tipi di piani di rateizzazione: ordinario fino a un massimo di 72 rate mensili (6 anni); straordinario fino a un massimo di 120 rate mensili (10 anni), nei casi di grave e comprovata situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica ed estranea alla propria responsabilità. I piani di rateazione sono alternativi per cui in caso di mancata concessione di una dilazione straordinaria, si può chiedere una rateazione ordinaria. I criteri per accedere a un piano di rateazione straordinario sono stati stabiliti da un apposito decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze (il testo è disponibile sul sito internet di Equitalia). Si ricorda che l importo minimo di ogni rata è di regola pari a 100 euro. Inoltre, anche se non sono state pagate le rate degli avvisi bonari dell Agenzia delle Entrate è possibile chiedere a Equitalia la rateazione, una volta ricevuta la cartella. La procedura Come accennato, le procedure per chiedere la rateazione cambiano a seconda che si tratti di una rateizzazione: ordinaria; straordinaria. Rateizzazione ordinaria Per presentare una istanza di rateazione ordinaria è necessario tener conto dell entità della somma da rateizzare. Infatti: se il debito è inferiore a 50.000 euro è possibile richiedere la rateazione con una domanda semplice, senza allegare alcuna documentazione. In questo caso si accede automaticamente al piano ordinario per pagare il debito fino a un massimo di 72 rate.
se il debito è superiore a 50.000 euro è, invece, necessario presentare alcuni documenti che attestino lo stato di difficoltà economica e la situazione della famiglia. Come appena accennato, per fruire del differimento delle somme iscritte a ruolo è necessario presentare un'apposita istanza, in carta semplice, che deve contenere: il domicilio eletto, valido ai fini del procedimento di dilazione; eventuali documenti necessari ai fini della dimostrazione della sussistenza dei presupposti per l'ottenimento della rateazione (si segnala, a tale proposito, che i documenti da allegare all'istanza di rateazione sono indicati dalle varie direttive di Equitalia che si sono succedute nel tempo e che la produzione della documentazione varia a seconda della natura del soggetto richiedente, in particolare a seconda del fatto che questi sia una persona fisica o una società). I modelli di istanza sono scaricabili gratuitamente dal sito Internet di Equitalia, o reperibili presso gli uffici degli agenti della riscossione. Dal punto di vista operativo, l istanza si presenta mediante consegna allo sportello di Equitalia o tramite servizio postale (raccomandata a/r). Attenzione L'istanza: non deve essere corredata da alcuna garanzia, nemmeno qualora il debito sia di ammontare superiore a 50.000,00 euro; può essere presentata anche a esecuzione avviata; comporta l'applicazione degli interessi di dilazione (art. 21 D.P.R. n. 602/1973). Tabella tipi di rateazioni ordinarie Importo debito Sino a 50.000,00 euro Oltre 50.000,00 euro Come si chiede la rateizzazione Presentazione di domanda semplice, senza alcun allegato Presentazione di domanda con allegata la documentazione comprovante la situazione di difficoltà economica Rateizzazione straordinaria In base alle condizioni di difficoltà che si sta attraversando, è possibile richiedere, invece di un piano ordinario, uno straordinario che prevede sino ad un massimo di 120 rate mensili (in pratica 10 anni). Ai fini della concessione di tale maggiore rateazione, si intende per comprovata e grave situazione di difficoltà quella in cui ricorrono congiuntamente le seguenti condizioni: accertata impossibilità per il contribuente di eseguire il pagamento del credito tributario secondo un piano di rateazione ordinario; solvibilità del contribuente, valutata in relazione al piano di rateazione concedibile. Le modalità attuative sono state emanate con il decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze del 6 novembre 2013. E stato previsto che l agente della riscossione concede i piani straordinari nel caso in cui ricorrano congiuntamente la condizione di accertata impossibilità per il debitore di eseguire il pagamento del credito tributario secondo un piano ordinario e quella di solvibilità dello stesso debitore, valutata in relazione al piano di rateazione concedibile. Tali condizioni sussistono quando l importo della rata: per le persone fisiche e le ditte individuali con regimi fiscali semplificati, è superiore al 20% del reddito mensile del nucleo familiare del richiedente, avuto riguardo all Indicatore della Situazione Reddituale (ISR), rilevabile dalla certificazione dell Indicatore della Situazione Economica Equivalente (ISEE) dello stesso nucleo, da produrre in allegato all istanza;
per i soggetti diversi da quelli di cui alla lettera a), è superiore al 10% del valore della produzione, rapportato su base mensile ed enucleato ai sensi dell art. 2425, numeri 1), 3) e 5), del codice civile e l indice di liquidità [(Liquidità differita + Liquidità corrente) / Passivo corrente ] è compreso tra 0,50 ed 1. A tal fine il debitore allega all istanza la necessaria documentazione contabile aggiornata. Il numero delle rate dei piani straordinari è modulato in funzione del rapporto esistente tra la rata e il reddito o il valore della produzione di cui sopra, secondo le tabelle A e B allegate al decreto 6 novembre 2013. Tabella Rateizzazione straordinaria Tipologia di contribuente Persone fisiche e ditte individuali Altre imprese (società, enti, ecc.) Condizioni per ottenere la rateizzazione straordinaria l importo della singola rata deve essere superiore al 20% del reddito mensile, risultante dall Indicatore della Situazione Reddituale (ISR) indicato nel modello Isee la rata deve essere superiore al 10% del valore della produzione mensile l indice di liquidità, ricavato dai dati di bilancio, deve essere compreso tra 0,5 e 1 Rateizzazione successiva Se il contribuente ha una rateizzazione in corso e riceve successivamente una nuova cartella, è possibile chiedere un nuovo piano di dilazione con gli importi da pagare. La nuova rateizzazione può essere concessa solo se si è in regola con i pagamenti delle rate ottenute in precedenza. Per la richiesta di una nuova rateizzazione si applicano le stesse regole generali previste la concessione della dilazione, di cui si è detto sopra. Se l importo è inferiore o uguale a 50.000 euro è sufficiente presentare una semplice richiesta motivata. Se il debito delle nuova cartella è superiore a 50.000 euro, si può chiedere una rateazione presentando alcuni documenti che attestino lo stato di difficoltà economica e la situazione della famiglia. In base alle condizioni di difficoltà che si sta attraversando, è possibile chiedere un piano ordinario o straordinario Proroga della rateizzazione In caso di peggioramento della situazione economica che non consente più di sostenere il piano di rateizzazione in corso, ordinario o straordinario, è possibile chiedere all agente della riscossione una proroga delle rate. La proroga può essere richiesta una sola volta ed è possibile chiedere rate fisse o di importo crescente. All atto della richiesta di proroga di un piano di rateazione ordinario, il debitore può alternativamente: 1. chiedere un piano di rateazione in proroga ordinario, fino ad un massimo di 72 rate, in caso di comprovato peggioramento della temporanea situazione di obiettiva difficoltà (art. 19, co. 1-bis, D.P.R. n. 602/1973); 2. chiedere un piano di rateazione in proroga straordinario, fino ad un massimo di 120 rate, in caso di comprovata e grave situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica, per ragioni estranee alla propria responsabilità (art. 19, commi 1-bis e 1-quinquies, D.P.R. n. 602/1973). All atto della richiesta di proroga di un piano di rateazione straordinario, il debitore può alternativamente: 1. chiedere un piano di rateazione in proroga ordinario, fino ad un massimo di 72 rate, in caso di comprovato peggioramento della temporanea situazione di obiettiva difficoltà (art. 19, comma 1-bis, D.P.R. n. 602/1973);
2. chiedere un piano di rateazione in proroga straordinario, fino ad un massimo di 120 rate, in caso di comprovata e grave situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica, per ragioni estranee alla propria responsabilità (art. 19, co. 1 e 1-quinquies, D.P.R. n. 602/1973). Attenzione Per dimostrare l aggravamento della condizione economica è necessario allegare un nuovo modello ISEE (indicatore della situazione economica equivalente) di valore inferiore, oppure, in caso non sia trascorso il termine di validità annuale del modello ISEE, è possibile presentare la sola documentazione attestante eventi posteriori che hanno determinato una radicale modifica della situazione reddituale e patrimoniale (es. perdita del posto di lavoro). Decadenza dalla rateizzazione In caso di mancato pagamento, nel corso del periodo di rateazione, di otto rate, anche non consecutive: il debitore decade automaticamente dal beneficio della rateazione; l'intero importo iscritto a ruolo ancora dovuto è immediatamente ed automaticamente riscuotibile in unica soluzione; il carico non può più essere rateizzato. Nuova richiesta a seguito di decadenza Secondo quanto stabilito dal decreto Milleproroghe (D.L. n. 192/2014, convertito con modificazioni dalla Legge n. 11/2015) i contribuenti decaduti entro il 31 dicembre 2014 da un precedente piano di rateizzazione possono richiedere una nuova rateizzazione fino a un massimo di 72 rate (6 anni) presentando la domanda entro il 31 luglio 2015. Sono, però, previsti alcuni limiti rispetto alle regole generali sulla rateizzazione sopra esposti. Infatti, il nuovo piano concesso non è prorogabile e decade in caso di mancato pagamento di due rate anche non consecutive (anziché 8 rate). La norma inoltre, prevede che: a seguito della presentazione della richiesta di rateazione, non possano essere avviate nuove azioni esecutive; nei casi in cui il contribuente - creditore della PA o di società a prevalente partecipazione pubblica di somme di importo superiore a 10.000 euro - sia stato segnalato al competente agente della riscossione, avendo l'ente debitore riscontrato ai sensi di legge che il beneficiario del pagamento si è reso inadempiente all obbligo di versamento derivante dalla notifica di una o più cartelle di pagamento per un ammontare complessivo pari almeno al predetto importo, la dilazione non può essere concessa per gli importi che ne costituiscono oggetto. Come accennato, il piano di rateazione non è prorogabile ed il debitore vi decade in caso di mancato pagamento di due rate anche non consecutive. Il fac-simile per chiedere la rateazione, che si riporta in coda, è disponibile sul sito di Equitalia (www.gruppoequitalia.it). La domanda, comprensiva della documentazione necessaria, inclusa copia del documento di riconoscimento, si può presentare tramite raccomandata con ricevuta di ritorno, a mano presso uno degli sportelli dell agente della riscossione competente per territorio o specificati negli atti inviati da Equitalia oppure, per i debiti inferiori a 50.000 euro, direttamente online sul sito, dove è possibile scaricare anche tutti i moduli sulla rateazione di cui si è detto sopra.