RAGIONERIA GENERALE ED APPLICATA Prova scritta del 22 settembre 2011 Esercizio 1 La Ionico SPA, azienda industriale operante nel settore tessile, in data 01/01/2010, presenta la seguente situazione contabile: Arredamento 145.000 Banca MPS c/c 98.580 Terreni 290.000 Cambiali passive 132.000 Attrezzature 168.500 Capitale sociale 2.000.000 Automezzi 48.000 (n. 200.000 azioni da 10 nominali) Banca di Roma c/c 54.250 Debiti per imposte 56.000 Cambiali attive 32.100 Debiti per IVA 39.720 Costi di impianto 50.400 Debiti per TFR 55.300 Crediti diversi 16.600 Debiti v/fornitori 230.070 Crediti v/clienti 114.000 Debiti verso INPS 12.690 Denaro/assegni in cassa 18.500 Erario c/ritenute da versare 6.890 Fabbricati 250.000 Fatture da ricevere (Tirreno) 19.500 Impianti e macchinario 252.040 Fondo amm.to arredamento 129.000 Materie prime 78.400 Fondo amm.to attrezzature 131.000 Prodotti finiti 135.000 Fondo amm.to automezzi 36.000 Risconti attivi (su canoni leasing) 11.400 Fondo amm.to costi di imp. 36.080 Obbligazioni VN 62.000 60.760 Fondo amm.to fabbricati 185.400 Semilavorati 50.000 Fondo amm.to imp.e macc. 195.800 Oneri per contrazione mutui 4.000 F.do svalutazione crediti 25.600 Mutui passivi 180.000 Ratei passivi 5.400 Riserva legale 186.000 Riserva straordinaria 113.400 Fondo rischi contenziosi 7.400 Utile dell esercizio 95.000 Utili a nuovo 5.500 Fondo manutenzioni cicliche 28.000 Totale attività 1.779.750 Totale passività e netto 1.779.750 Il candidato, tenendo conto della situazione contabile precedente, proceda alla rilevazione delle scritture di gestione indicate di seguito. 1. 01/01 Si chiudono i conti transitori secondo dottrina e prassi prevalenti. 2. 19/01 Si riceve la fattura della ditta Tirreno per merci già ricevute nel precedente esercizio. La fattura evidenzia: costo delle materie 20.000, IVA 20%, spese di trasporto, concordate con la clausola franco magazzino venditore, porto franco, documentate e addebitate in fattura per complessivi 480 (IVA compresa), imballaggi a rendere per 500. Regolamento mediante bonifico bancario. 3. 14/02 Si procede all acquisto di un automezzo al prezzo di 52.000 + IVA 20% cedendo in permuta l unico automezzo presente in patrimonio, già ammortizzato per il 75%. Il regolamento è effettuato per un valore di 15.000 con dilazione di pagamento a 60 giorni e il resto mediante girata di tutte le cambiali in portafoglio. 4. 06/04 Si riceve dalla banca la contabile di addebito della prima rata del mutuo contratto il 01/04/2009 per complessivi 180.000 alle seguenti condizioni: scadenza 31/03/2019, rimborso del capitale in quote costanti annuali, tasso 4%, spese di istruttoria sostenute alla data di accensione del finanziamento 4.000. 5. 02/05 L assemblea dei soci delibera la distribuzione dell utile residuo come di seguito indicato: alla riserva legale 5%, alla riserve statutaria 10%, compenso all amministratore unico (dottore commercialista) 23.000, dividendo unitario di 0,30 per azione e il restante alla riserva straordinaria. 6. 16/06 Si emette fattura di vendita per prodotti finiti per un valore di 40.000 (Iva 20%) al cliente Adriatic, consegna f.m.c., imballaggi a perdere per 400. Regolamento con Ri.Ba. a 90 giorni. 7. 15/07 Si procede alla vendita di 1/2 delle obbligazioni immobilizzate in portafoglio al prezzo di 99,50 + i. Si tenga presente che i titoli erano stati acquistati nel corso dell anno 2009. I titoli hanno godimento 1/2-1/8, il tasso di interesse è il 4%, non ci sono ritenute fiscali né commissioni di negoziazione. 8. 16/09 Giungono a scadenza le Ri.Ba. di cui al p.to 6, già presentate al sbf e anticipate per l intero ammontare. La banca ci comunica che le Ri.Ba. sono state riscosse solo per 35.000. Il mancato incasso e le spese di insoluto di 40 vengono addebitate dalla banca in c/c. 9. 14/10 Si procede alla cessione pro-soluto di crediti, sorti nell esercizio precedente, del valore nominale di 64.000 ricevendo un controvalore a saldo di 39.000. Il factor trattiene anche 500+IVA 20% a titolo di
commissioni e accredita immediatamente il controvalore in c/c. I crediti ceduti erano già stati svalutati del 40% dal cedente. 10. 25/11 Si riceve fattura per tutte le spese per manutenzioni cicliche relative all ultimo triennio per 31.200 + Iva 20%. Regolamento con bonifico bancario disposto in giornata. 11. 15/12 Si definisce un contenzioso pagando, mediante bonifico bancario, alla controparte 8.180 a titolo di risarcimento danni. Si tenga conto che nell esercizio precedente era stato accantonato un apposito fondo rischi per 7.400. Il candidato proceda, inoltre, alla rilevazione delle scritture di assestamento al 31/12/2010 relative alle operazioni indicate di seguito: a) Si procede all assestamento delle obbligazioni in portafoglio tenendo che il valore di mercato è di 97,6; b) Si tiene presente che il contratto di leasing, stipulato il 1/10/2009, prevedeva il pagamento immediato di un maxicanone di 12.000 + Iva ordinaria e successivamente 9 canoni trimestrali anticipati di 6.000 ciascuno a partire dall 1/11/09; c) In riferimento ad un credito per vendita di prodotti finiti di 40.000+IVA ordinaria, sorto il 06/12/2010, è noto che comprende interessi impliciti per 800 e che era stata concessa una dilazione di pagamento di 90 giorni. d) I costi di pubblicità sostenuti nell esercizio e che ammontano complessivamente a 24.000 sono relativi, nella misura di 1/3 dell intero ammontare, ad una campagna per il lancio di un nuovo prodotto. e) Si valutano le rimanenze di merci con il metodo LIFO continuo, tenendo conto dei seguenti movimenti: giacenza iniziale mt. 290 al prezzo di 14 al mt.; 20/05 acquisto di mt. 100 al prezzo di 15 al mt.; 10/06 vendita mt. 80; 05/09 acquisto di mt. 100 al prezzo di 16 al mt.; 10/11 vendita mt. 150. Il valore di mercato al 31/12 è di 13,50 al mt.. Esercizio 2 Il candidato proceda al posizionamento nei prospetti di Conto Economico e di Stato Patrimoniale civilistici dei seguenti conti: Spese di pubblicità da amm.re Fondo svalutazione magazzino prodotti Utili su cambi Crediti insoluti e protestati Mutui attivi Imposta di registro Obbligazionisti c/sottoscrizione Perdite su crediti Riserva azioni proprie Fondo amm.to automezzi Fondo svalutazione crediti Consulenze amministrative Banca c/anticipi riba Fatture da ricevere Costruzioni interne Ammortamento disaggio d em Partecipazioni in collegate Fondo garanzia prodotti Iva a debito Salari e stipendi
Soluzione proposta: 01/02/11 Esercizio n. 1 1. 01/01 chiusura conti transitori Materie prime c/esistenze iniziali (o Variazione rimanenze 78.400 di materie prime) Materie Prime 78.400 Prodotti finiti c/esistenze iniziali (o Variazione rimanenze 135.000 di prodotti finiti) Prodotti Finiti 135.000 Semilavorati c/esistenze iniziali (o Variazione rimanenze 50.000 di semilavorati) Semilavorati 50.000 Canoni di leasing 11.400 Risconti attivi 11.400 2. 19/01 Fattura di acquisto Costo materie prime 20.000 Iva 20% 4.000 Spese di trasporto doc. 480 Cauzione per imballaggi 500 Totale fattura di vendita 24.980 Fatture da ricevere 19.500 Costo delle materie 20.000 Sopravvenienza passiva 500 (scrittura facoltativa non richiesta) Spese per trasporti 400 IVA a credito 80 Debiti v/fornitori (trasporti) 480 Fattura Fatture da ricevere 19.500 Sopravvenienze passive 500 Cauzioni per imballaggi 500 Debiti v/ fornitori (trasporti) 480 Iva a credito 4.000 Debiti v/fornitori 24.980 Regolamento Debiti v/fornitori 24.980 Banca c/c 24.980 3. 14/02 Prezzo del nuovo automezzo: 52.000 Iva 20% 10.400 Totale fattura 62.400 Automezzi 52.000 Iva a credito 10.400 Debiti v/fornitori 62.400
Fondo ammortamento automezzo: 36.000 Valore contabile automezzo: 48.000 36.0000 = 12.000 Fondo ammortamento automezzi 36.000 Automezzi 36.000 Saldo della permuta = 15.000 + 32.100 = 47.100 Valore automezzo usato (comprensivo di IVA) = 62.400 47.100 = 15.300 Imponibile automezzo usato = 15.300 100/120 = 12.750 Plusvalenza = 12.750 12.000 = 750 Crediti diversi 15.300 Iva a debito 2.550 Automezzi 12.750 Automezzi 750 Plusvalenze ordinarie 750 Debiti v/fornitori 62.400 Crediti diversi 15.300 Cambiali attive 32.100 4. 06/04 Quota capitale da rimborsare annualmente 180.000 : 10 anni = 18.000 Debito residuo al 31/12/2009 180.000 Quota capitale: 18.000 Quota interessi: 180.000 4/100 7.200 di cui rateo passivo 5.400 Interesse di competenza: 7.200-5.400= 1.800 Addebito rata con interessi solo parzialmente di competenza dell esercizio Mutui passivi 18.000 Interessi passivi su mutui 1.800 Ratei passivi 5.400 Banca c/c 25.200 5. 02/05 Utile dell esercizio 95.000 - Riserva legale 5% 4.750 - Riserva statutaria 10% 9.500 - Compenso amministratore 23.000 + Utile a nuovo. 5.500 - Dividendi (0.30 200.000) 60.000 Riserva straordinaria 3.250 Utile dell esercizio 95.000 Utili a nuovo 5.500 Riserva legale 4.750 Riserva straordinaria 3.250 Riserva statutaria 9.500 Amministratori c/utili 23.000 Azionisti c/dividendi 60.000 6. 16/06 Valore delle merci 40.000 Imballaggi a perdere 400 Iva 20% 8.080 Totale fattura 48.480
Crediti vs/clienti 48.480 Prodotti c/vendite 40.000 Iva a debito 8.080 Imballaggi c/vendite 400 7. 15/07 Quotazione dei titoli al 31/12: 98 Valore nominale dei titoli venduti 62.000/2 = 31.000 Quotazione di acquisto titoli: 62.000:60.760=100:x x=98 (comprensivo di commissione) Costo acquisto titoli venduti 31.000 98,00 = 30.380 Ricavo vendita titoli 31.000 99,50 = 30.845 Plusvalenza da realizzo 465 Interessi dal 1/2/2010 al 15/07/2010: 31.000 4 165/36.000 = 568,33 Netto ricavo della vendita: 30.380+465+568,33= 31.413,33 Banca di Roma c/c 31.413,33 Plusvalenza da realizzo 465 Titoli pubblici 30.380 Interessi attivi su titoli 568,33 8. 16/09 Facoltativa Ri.Ba. all incasso sbf 48.480 Banche c/ri.ba. all incasso sbf 48.480 Spese per insoluti 40 Banche c/anticipi Ri.Ba. al sbf 48.480 Banca c/c 13.520 Crediti v/clienti 35.000 9. 14/10 Fattura della società di factoring per commissioni Commissioni factoring 500 Iva a credito 100 Debiti v/factor 600 Accredito dell anticipo Banca c/c 38.400 Debiti v/factor 600 F.do svalutazione crediti 25.600 Crediti v/clienti 64.000 Sopravvenienze attive 600 10. 25/11 Fondo manutenzioni cicliche 28.000 Costo manutenzioni 31.200 Sopravvenienza passiva 3.200 Fondo manutenzioni cicliche 28.000 Iva a credito 6.240 Debiti v/fornitori 37.440 Sopravvenienze attive 3.200 Debiti v/fornitori 37.440 Banca c/c 37.440 11. 15/12 Sopravvenienze passive 780
Fondo rischi contenziosi 7.400 Banca c/c 8.180 Operazioni di assestamento Assestamento operazione a) Valore nominale residuo delle obbligazioni in portafoglio: 62.000-31.000=31.000 Valore al 31/12/2010=31.000*97,6=30.256 30.380-30.256= 124 svalutazione obbligazioni al 31/12/2010 Rateo interessi 31.000 5 4/1200= 516,66 Ratei attivi 516,66 Interessi attivi su titoli 516,66 Svalutazione titoli 124 Fondo svalutazione titoli 124 Assestamento operazione b) 12.000+6.000 9 = 66.000 costo totale leasing Durata del contratto = 9*3+3=30 mesi Canone di competenza di un mese: 66.000/30= 2.200 Risconto anno 2009 = (12.000+6.000)-(2.200*3)= 11.400(vedi situazione contabile 01/01/2010) Costo di competenza anno 2010: 2.200 12 = 26.400 Canoni contabilizzati nell anno 2010= 11.400+ 6.000 4 = 35.400 Risconto anno 2010: 35.400-26.400= 9.000 Risconti attivi 9.000 Canoni leasing 9.000 Assestamento operazione c) Rilevazione interessi impliciti Prodotti finiti 800 Interessi attivi v/clienti 800 Risconto: anno civile dal 01/01 al 06/03 gg. 65 800 66/90 = 577,77 Interessi attivi v/clienti 577,77 Risconti passivi 577,77 Assestamento operazione d) Costi di pubblicità da ammortizzare 8.000 Costi di pubblicità capitalizzati (o costi di pubblicità) 8.000 Assestamento operazione e) Data Quantità Valore Differenza Valore progr. 01/01 mt. 290 14,00 -- 4.060,00 20/05 mt. + 100 15,00 + 1.500,00 5.560,00 10/06 mt. - 80 15,00-1.200,00 4.360,00 05/09 mt. + 100 16,00 + 1.600,00 5.960,00 10/11 mt. - 150 100*16,00 20*15,00 30*14,00-1.600,00-300,00-420,00 3.640,00 Rim. Finali mt. 260 14,00 -- 3.640,00 Poiché il valore di mercato al 31/12 è di 13,50, la valutazione viene fatta al valore di mercato: 14,00. Merci 3.510,00 Merci c/rimanenze finali 3.510,00
Esercizio 2 STATO PATRIMONIALE ATTIVITÀ PASSIVITÀ A) Crediti v/soci A)Patrimonio netto RISERVA AZIONI PROPRIE B) Immobilizzazioni I Immobilizz. Immateriali SPESE DI PUBBLICITA DA AMM.RE II Immobilizz. Materiali -FONDO AMMORTAMENTO AUTOMEZZI III Immobilizz. Finanziarie MUTUI ATTIVI PARTICIPAZIONI IN COLLEGATE C) Attivo circolante I Rimanenze -FONDO SVALUTAZIONE MAGAZZINO PRODOTTI II Crediti OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE CREDITI INSOLUTI E PROTESTATI (-) FONDO SVALUTAZIONE CREDITI B) Fondi per rischi e oneri FONDO GARANZIA PRODOTTI C) Trattamento di fine rapp. D) Debiti FATTURE DA RICEVERE IVA A DEBITO BANCA C/ANTICIPI RIBA III Attività finanziarie non imm. IV Disponibilità liquide D) Ratei e risconti con separata indicazione del disaggio su prestiti CONTO ECONOMICO A) valore della produzione COSTRUZIONI INTERNE B) costi della produzione PERDITE SU CREDITI IMPOSTA DI REGISTRO CONSULENZE AMMINISTRATIVE SALARI E STIPENDI Differenza Tra Valore E Costi Della Produzione (A-B) C) proventi e oneri finanziari AMMORTAMENTO DISAGGIO DI EMISSIONE UTILI SU CAMBI D) Rettifiche di valore di Att.Finanz. E) proventi e oneri straordinari 26) Utile (perdita) dell esercizio