Dott. Petralia Rosario - Dottore Commercialista Dott. Murabito Giovanni - Consulente del Lavoro Studio di Consulenza Dottori Commercialisti e Consulenti del Lavoro Disciplina del REVERSE CHARGE Art. 17-6 comma, lettera a-ter) - DPR 633/1972 Norma giuridica di riferimento Art. 17 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 Disposizione integrativa Articolo 1, comma 629 e 631 della legge n. 190 del 23 dicembre 2014 (Legge di Stabilità 2015) Norma modifica Introduzione della lettera a-ter) al sesto comma dell'art 17 del D.P.R. 633/1972 Contenuto della norma Estensione del meccanismo di assolvimento dell'iva mediante inversione contabile (Reverse charge) alle: "prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici Entrata in vigore 1 gennaio 2015 Circolari di riferimento Circolare A.d.E. nr. 14/E del 27 marzo 2015 Circolare A.d.E. nr. 37/E del 22 dicembre 2015 Ambito oggettivo 1) I soggetti passivi che rendono servizi di cui alla lettera a-ter) devono applicare il reverse charge indipendentemente dalla circostanza che si tratti di prestatori che operano nel settore edile, ossia che svolgono un'attività economica compresa nei codici della sezione F della 1
classificazione ATECO 2) Il reverse charge si applica a prescindere dalla circostanza che le prestazioni siano rese: dal subappaltatore nei confronti delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un altro subappaltatore; nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la generalità dei lavori; dal rapporto contrattuale stipulato tra le parti; dalla tipologia di attività effettuata Il reverse charge stabilito alla lettera a-ter) riguarda non soltanto le opere effettuate nei contratti di subappalto ma bensì tutte le prestazioni rese nei rapporti tra soggetti passivi di imposta, anche nei confronti di committenti che non operano nel settore edile o dei contraenti generali. La disposizione che individua le nuove prestazioni soggette al reverse charge fa riferimento alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici, intendendosi per tali sia i fabbricati ad uso abitativo che quelli a uso strumentale, ivi compresi quelli di nuova costruzione, nonchè alle parti di esso (ad esempio singolo locale di un edificio). Sono inclusi anche gli edifici in corso di costruzione rientranti nella categoria catastale F3, sia le unità in corso di definizione rientranti nella categoria catastale F4. Sono esclusi: tutti i beni mobili, terreni, parti del suolo, parcheggi, piscine, giardini, etc, salvo che questi non costituiscano un elemento integrante dell'edificio stesso (esempio, piscine collocate sui terrazzi, giardini pensili, impianti fotovoltaici collocati sui tetti, etc.) 1. Installazione di impianti elettrici in edifici o altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione; Tipologie di servizi soggetti a reverse charge Sezione "IMPIANTISTICA" 2. Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) 3. Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione 4. Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione) 5. Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e inclusa manutenzione e riparazione) 2
6. Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili 7. Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni 8. Altri lavori di costruzione e installazione (limitatamente alle prestazioni riferite ad edifici) Unico contratto di appalto comprensivo di una pluralità di prestazioni di servizi, in parte soggette al reverse charge ai sensi dell'art. 17, 6 c., lett. a-ter) e in parte soggette ad Iva ordinaria Si deve procedere alla scomposizione delle operazioni, individuando le singole prestazioni assoggettabili al reverse charge. Eccezione: contratto di appalto per manutenzione straordinaria avente ad oggetto interventi di frazionamento o accorpamento di unità immobiliari con prestazioni soggette sia ad Iva ordinaria sia a reverse charge. In questi casi si applica l'iva nelle misure ordinarie. Fornitura con posa in opera e prestazione di servizi Casi particolari Le forniture di beni con posa in opera sono escluse dall'ambito di applicazione del reverse charge. Per comprendere quando un'operazione complessa rientra nel regime delle forniture con posa in opera e quando nel regime delle prestazioni di servizi, occorre verificare la prevalenza. e la volontà contrattualmente espressa dalle parti. In linea di principio, quando l'accordo tra le parti ha come scopo principale la cessione di un bene e l'esecuzione dell'opera sia esclusivamente diretta a consentirne la fruizione, senza modificarne la natura, il contratto è qualificabile come cessione con posa in opera- Al contrario, se la volontà contrattuale è quella di giungere ad un risultato diverso e nuovo rispetto al complesso dei beni utilizzati per l'esecuzione dell'opera, allora la prestazione di servizi si deve considerare prevalente. Installazione di impianti posizionati in parte internamente e in parte esternamente all'edificio Ogni qual volta l'installazione di un impianto sia funzionale o servente all'edificio, anche se parte dell'impianto è posizionato all'esterno dello stesso, deve applicarsi il reverse charge. Esempi: - Impianto di videosorveglianza perimetrale gestito da centralina posta all'interno dell'edificio e telecamere esterne; 3
- Impianto citofonico che necessita di apparecchiature da collocare all'esterno dell'edificio; - impianto di climatizzazione con motore esterno collegato agli split all'interno dell'edificio; - impianto idraulico di un edificio con tubazioni esterne. Impianti fotovoltaici Impianti NON ACCATASTATI AUTONOMAMENTE posti su edifici o realizzati su aree di pertinenza di fabbricati : sono soggetti al meccanismo del reverse charge di cui all'art. 17, 6 comma lett. a-ter). Impianti ACCATASTATI IN CATEGORIA D/1 O D/10 poste sul lastrico solare o su aree di pertinenza di fabbricati NON sono soggetti al meccanismo del reverse charge. Installazioni di impianti funzionali allo svolgimento di un'attività industriale e non al funzionamento dell'edificio L'attività di installazione di altre macchine ed apparecchiature industriali (esempio installazione di impianti di refrigerazione ad uno industriale) NON rientrano tra le operazioni soggette al meccanismo dell'inversione contabile. Adempimenti Emissione della fattura senza addebito dell'iva Nella sezione dedicata al regime iva o nel corpo della fattura dovrà essere indicata la seguente dicitura: "Operazione senza addebito dell'iva ai sensi dell'art. 17, sesto comma, lettera a-ter) del DPR 633/1972 - Operazione soggetta ad inversione contabile (reverse charge) - Esente da imposta di bollo" NOTE LETTERE DI INTENTO NON è possibile utilizzare la lettera di intento per le prestazioni di servizi rientranti nel meccanismo di applicazione del reverse charge. Pertanto, nel caso di clienti che emettono lettera di intento, le prestazioni di servizio (rientranti nel regime del reverse charge) a loro erogate devono essere comunque emesse facendo riferimento alla normativa del reverse charge e non alla lettera di intento. 4
Fac simile fattura Società S.r.l. Via... CAP CITTA' (...) Codice fiscale e Partita IVA... Spett.le [Dati del cliente] FATTURA N.... del... Vs. dare per lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria degli impianti elettrici e per la fornitura ed installazione di componenti ed impianti elettrici TOTALE FATTURA.. 1.000,00 "Operazione senza addebito dell'iva ai sensi dell'art. 17, sesto comma, lettera a-ter) del DPR 633/1972 - Operazione soggetta ad inversione contabile (Reverse charge)" "Esente da imposta di bollo" 5