92 CAPITOLO 2 ISBN 88-408-1246-6 Appendice 2.B Glossario IV Direttiva CEE CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI (CLASSE A). Sono iscritti i crediti relativi a versamenti dovuti dai soci, per il capitale sottoscritto, ma non ancora versato. IMMOBILIZZAZIONI (CLASSE B). Sono rappresentate da investimenti durevoli nell attività e indicate in relazione alle loro caratteristiche in: IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI (CLASSE B, SOTTOCLASSE I). Si tratta di beni caratterizzati dalla mancanza di tangibilità. Sono individuati da costi, che non esauriscono la loro utilità in un solo periodo e manifestano i benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi. Sono rappresentate da: costi di impianto e di ampliamento (Voce B.I.1, spese di costituzione della società e relativi ampliamenti); costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità (Voce B.I.2, costi di ricerca applicata riferiti a progetti identificabili, che si concluderanno con la realizzazione di prodotti e il futuro conseguimento di ricavi; spese di pubblicità riferite alla fase di lancio di nuovi prodotti, non ricorrenti ed eccezionali); diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere d ingegno (Voce B.I.3, diritti esclusivi di sfruttamento di invenzioni nascenti internamente all impresa o acquisite, diritti di utilizzazione delle opere d ingegno nella forma di contratto di edizione, di rappresentazione, di esecuzione, licenze su software applicativo acquisito a titolo di diritto di proprietà o a titolo di licenza d uso a tempo indeterminato); concessioni, licenze, marchi e diritti simili (Voce B.I.4, nel caso di concessioni, sono quantificate dalle somme pagate una tantum per l esercizio di diritti su beni di proprietà degli enti concedenti o di attività di competenza di tali organismi; nel caso di licenze sono comprese le somme per l esercizio di attività regolamentate); avviamento (Voce B.I.5, sussiste nel caso di acquisto di azienda, fusioni, scorpori, quando la differenza tra il prezzo pagato e il valore patrimoniale del complesso aziendale è positiva; rappresenta un apprezzamento della potenzialità di utili futuri); immobilizzazione in corso e acconti (Voce B.I.6, sono indicati rispettivamente i beni immateriali in corso di realizzazione e le somme pagate in corso di realizzazione di un bene); altre immobilizzazioni immateriali (Voce B.I.7, diritti reali di godimento su titoli, oneri accessori su finanziamenti). I beni immateriali sono valorizzati al costo di acquisto o di produzione, dedotte le quote di ammortamento effettuate. Il valore indicato non può eccedere il valore recuperabile, definito come il maggior valore tra il valore realizzabile per effetto della cessione e il valore d uso (valore attuale dei flussi attribuiti allo sfruttamento dell immobilizzazione). IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (CLASSE B, SOTTOCLASSE II). Analogamente alle immobilizzazioni materiali, non esauriscono la loro utilità in un solo periodo e manifestano i relativi benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi. Tuttavia, diversamente dalle precedenti, sono caratterizzate dal requisito di tangibilità. Sono rappresentate da terreni e fabbricati (Voce B.II.1), impianti e macchinario (Voce B.II.2), attrezzature industriali e commerciali (Voce B.II.3), altri beni (Voce B.II.4), immobilizzazioni in corso e acconti (Voce B.II.5).
ISBN 88-408-1246-6 PRESUPPOSTI E CONTENUTI DEL BILANCIO D ESERCIZIO 93 A esclusione delle immobilizzazioni in corso e degli acconti, sono valutate in bilancio al loro valore di acquisto, comprensivo di eventuali oneri accessori di acquisto (spese notarili per la redazione di atti di acquisto, in caso di beni immobili e mobili registrati, spese per la progettazione e il collaudo, montaggio e posa in opera nell ipotesi di impianti e macchinari) al netto del fondo ammortamento (che comprende le quote annualmente accantonate per la ripartizione del costo pluriennale). Tale valore è inoltre comprensivo delle spese sostenute per interventi rivolti all ampliamento, all ammodernamento o al miglioramento degli elementi strutturali di un immobilizzazione (spese di manutenzione straordinaria). Le immobilizzazioni in corso (costruzioni in economia) sono valutate in relazione a tutti quei costi sostenuti dall impresa per la realizzazione interna, affinché il bene sia effettivamente utilizzabile. Esse sono stimate al costo di fabbricazione inclusi i costi diretti (materiali e mano d opera diretta, spese di progettazione, costi di forniture esterne) e di una quota parte delle spese generali di fabbricazione e delle spese generali di produzione (tuttavia, se l attività di costruzione in economia presenta carattere occasionale, la quota si riferisce esclusivamente alle spese generali di produzione a essa riferibili). Gli acconti iscritti rappresentano esborsi sostenuti per la consegna futura di beni in corso di realizzazione. Sono distinti dagli anticipi, poiché erogati al momento della stipulazione del contratto. Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi in cui le leggi speciali, generali o di settore, lo richiedano o lo permettano (correttivi parziali dell inflazione). La rivalutazione non può essere effettuata in misura superiore al valore d uso del bene. L effetto netto della rivalutazione viene iscritto tra le riserve del patrimonio netto alla Voce A.III Riserva di rivalutazione. Nel caso di dinamica inflativa significativa e di assenza di leggi di rivalutazione monetaria, il valore d iscrizione in bilancio delle immobilizzazioni non rappresenta il rispettivo valore di mercato. La differenza tra tali grandezze costituisce una riserva occulta, in quanto non indicata in bilancio. IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE (CLASSE B, SOTTOCLASSE III). Sono individuate sia da investimenti durevoli in altre attività d impresa, sia da crediti finanziari di medio/lungo termine. In particolare, sono indicati: partecipazioni (Voce B.III.1, azioni ordinarie, privilegiate o di risparmio, quote rappresentative del capitale di società non azionarie); crediti finanziari (Voce B.III.2); altri titoli (Voce B.III.3, obbligazioni, titoli di stato, certificati immobiliari); azioni proprie (Voce B.III.4, con apposita costituzione di fondi nel passivo). La principale caratteristica è rappresentata dalla continuità del rapporto instaurato con la controparte. Sono distinti i rapporti di: a) controllo nei quali l impresa dispone della maggioranza dei voti esercitabili in assemblea ordinaria o per esercitare un influenza dominante sulle delibere in assemblea ordinaria, oppure vanta un influenza dominante in relazione ai vincoli contrattuali esistenti; b) collegamento nei quali l impresa esercita un influenza notevole su un altra azienda. Tale influenza è presumibile, quando in assemblea ordinaria può esercitare il 20 per cento dei voti oppure il 10 per cento nel caso di società quotate. In bilancio, sono distintamente indicati le partecipazioni e i crediti nei confronti di società controllate, collegate e controllanti. Il relativo valore di stima è formulato in base al costo di acquisto, a eccezione delle partecipazioni in imprese collegate e controllate indicate secondo il metodo del patrimonio netto. Con tale metodo si attribuisce alle singole partecipazioni un valore corrispondente a quello del patrimonio della società partecipata, in misura proporzionale alla quota di capitale posseduta. ATTIVO CIRCOLANTE (CLASSE C). Comprende investimenti destinati a essere consumati, rinnovati, sostituiti più volte nel corso dell esercizio. Sono distinti, in misura decrescente, rispetto al loro livello di liquidabilità in:
94 CAPITOLO 2 ISBN 88-408-1246-6 RIMANENZE (CLASSE C, SOTTOCLASSE I). Sono indicati i beni nella forma di materie prime e semilavorati, che saranno impiegati in processi produttivi futuri, e i prodotti finiti realizzati in corso d anno, ma che saranno venduti in futuro. Le rimanenze sono individuate in relazione al titolo di proprietà vantato dall impresa rispetto a tali beni e non sulla base del possesso. Esse, quindi, comprendono i beni esistenti nei magazzini e negli stabilimenti, salvo quelli ricevuti da terzi in visione, in prova, in lavorazione, quelli presso terzi in conto deposito, lavorazione, o acquistati dall impresa, ma non ancora ricevuti. In bilancio, sono riportate distintamente le seguenti voci: materie prime, sussidiarie e di consumo (Voce C.I.1); prodotti in corso di lavorazione e semilavorati (Voce C.I.2); lavori in corso su ordinazione (Voce C.I.3); prodotti finiti e merci (Voce C.I.4); acconti (voce C.I.5, esborsi sostenuti a fronte di merci da ricevere). I criteri di valutazione delle rimanenze sono nel caso di: beni fungibili al costo specifico riferibile a tali merci; beni infungibili in base al criterio del: FIFO (le rimanenze sono valutate ai valori più recenti di acquisto dei beni, mentre i prelievi da magazzino sono espressi secondo quelli più antichi, ipotizzando che le quantità acquistate in passato siano le prime a essere utilizzate o vendute); LIFO (le rimanenze sono valutate ai valori più remoti, in relazione all ipotesi di prelevare da magazzino i beni acquistati di recente); costo medio ponderato (le rimanenze sono valutate al costo medio, ottenuto ponderando le quantità acquistate in rapporto a rispettivi prezzi, nell ipotesi che siano state prelevate dal magazzino merci acquistate in epoche differenti). La valutazione delle rimanenze è espressa a costo, sia nel caso di materie prime, sussidiarie e di consumo (compresi gli oneri accessori), sia nell ipotesi di semilavorati, prodotti finiti (compresi i costi internamente sostenuti per la realizzazione). Unica eccezione è rappresentata dai lavori in corso su ordinazione compresi alla voce C.I.3, in caso di imprese operanti con contratto di appalto d opera o di somministrazione, di durata pluriennale, i cui ricavi non risultano frazionabili. La valutazione può essere espressa in base: 1. allo stato di avanzamento lavori intesa come applicazione della percentuale di avanzamento dei lavori al prezzo pattuito (valutazione a ricavi); 2. al costo sostenuto individuato attraverso l analitica rilevazione dei costi sostenuti in corso d opera (valutazione dei costi) e a ricavi alla consegna dell opera. CREDITI (CLASSE C, SOTTOCLASSE II). Sono indicati in via principale rispetto alla natura del debitore e alla scadenza del credito, e, in via subordinata, all origine. In particolare, nella classe confluiscono: crediti verso clienti (Voce C.II.1); crediti verso imprese controllate (Voce C.II.2); crediti verso imprese collegate (Voce C.II.3); crediti verso controllanti (Voce C.II.4); crediti verso altri (Voce C.II.5). Alla voce crediti verso clienti sono iscritti: i crediti per i quali è stato emesso regolare documento di pagamento, ma non ancora incassati; gli importi relativi a ricavi per merci e/o servizi per i quali è già avvenuta rispettivamente la traslazione della proprietà o l esecuzione dell opera;
ISBN 88-408-1246-6 PRESUPPOSTI E CONTENUTI DEL BILANCIO D ESERCIZIO 95 le cambiali attive e le ricevute bancarie, anche se presentate in anticipazione al salvo buon fine; i crediti ceduti pro solvendo (per i quali l impresa compare come obbligato in via di regresso). Nelle altre voci, i crediti sono individuati in relazione a un titolo che giustifica la nascita del rapporto. I crediti devono essere indicati al presumibile valore di realizzo, inteso come il valore nominale decurtato dal fondo svalutazione crediti. La stima della dimensione di tale fondo deve avvenire in rapporto all anzianità dei crediti per classi temporali di scaduto, ai prevedibili resi, alle rettifiche di fatturazione, agli abbuoni e sconti. ATTIVITÀ FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI (CLASSE C, SOTTOCLASSE III). Sono individuati le partecipazioni in imprese controllate, collegate, controllanti, azioni proprie, obbligazioni e titoli di Stato, detenuti per un breve periodo e per finalità speculative. DISPONIBILITÀ LIQUIDE (CLASSE C, SOTTOCLASSE IV). La classe comprende: depositi bancari e postali (Voce C.IV.1); assegni (Voce C.IV.2); danaro e valori di cassa (Voce C.IV.3). Circa i saldi dei depositi bancari, devono essere indicati tutti gli assegni e i bonifici disposti entro la data di chiusura dell esercizio e gli incassi effettuati dalle banche e accreditati nei conti prima della chiusura dell esercizio. Gli importi sono indicati al presumibile valore di realizzo. RATEI E RISCONTI ATTIVI (CLASSE D). Sorgono in relazione a contratti di durata (fornitura di gas, energia elettrica, servizi telefonici). I ratei attivi rappresentano crediti in moneta e misurano quote di ricavo, la cui integrale liquidazione avverrà nell esercizio futuro, ma di competenza, per la parte da essi misurata, dell esercizio, cui si riferisce il bilancio. I risconti attivi esprimono quote di costo, rilevate integralmente nell esercizio in corso o in precedenti, e rappresentano la quota parte rinviata a uno o più esercizi successivi. In linea generale, il principio alla base della loro rilevazione economica è rappresentato dal criterio di computo del tempo fisico (computo dei giorni decorrenti tra l inizio degli effetti economici e la chiusura del bilancio, tra quest ultimo e il termine degli effetti economici ). Tuttavia, nel caso di prestazioni rese o ricevute, che non hanno effetto di continuità, la ripartizione è effettuata in base al decorso del tempo economico. PATRIMONIO NETTO (CLASSE A). Il patrimonio rappresenta l insieme dei mezzi propri di proprietà dell impresa. È distinto in relazione alla modalità di formazione in: CAPITALE (CLASSE A, SOTTOCLASSE I). È iscritto il valore nominale del capitale sottoscritto dagli azionisti, all atto di costituzione dell impresa, comprese le variazioni di aumento o di riduzione, deliberate successivamente. RISERVA DA SOVRAPPREZZO DELLE AZIONI (CLASSE A, SOTTOCLASSE II). Rappresenta il maggior valore delle azioni/quote sottoscritte rispetto all ammontare nominale del capitale sociale ed è corrisposto dai soci. La riserva non può essere distribuita fino a quando la riserva legale non ha raggiunto un preciso ammontare. RISERVA DI RIVALUTAZIONE (CLASSE A, SOTTOCLASSE III). È costituita in relazione a rivalutazioni monetarie delle attività patrimoniali dell impresa, in seguito all applicazione di leggi speciali emanate. Tali riserve sono indisponibili.
96 CAPITOLO 2 ISBN 88-408-1246-6 RISERVA LEGALE (CLASSE A, SOTTOCLASSE IV). Si forma per effetto di accantonamenti obbligatori dell utile d esercizio a riserva, fino al raggiungimento di un quinto del capitale sociale. RISERVA PER AZIONI PROPRIE IN PORTAFOGLIO (CLASSE A, SOTTOCLASSE V). Si costituisce a fronte dell acquisto, in misura durevole, di azioni proprie. Essa non può essere utilizzata fino a quando le azioni rimangono in portafoglio. RISERVE STATUTARIE (CLASSE A, SOTTOCLASSE VI). Individuano gli accantonamenti effettuati in relazione ad adempimenti di natura facoltativa e previsti dallo statuto. ALTRE RISERVE (CLASSE A, SOTTOCLASSE VII). Nella voce vengono indicate altre riserve aventi carattere residuale. In particolare, sono iscritti: i versamenti di soci (a fondo perduto, in conto capitale, aumento futuro di capitale sociale); gli accantonamenti previsti in relazione all adempimento di obblighi di natura civilistica; gli accantonamenti previsti in relazione all adempimento di obblighi di natura fiscale. UTILI (PERDITE) PORTATI A NUOVO (CLASSE A, SOTTOCLASSE VIII). Rappresentano gli utili conseguiti in esercizi precedenti non distribuiti e non accantonati a specifiche riserve di patrimonio netto e le perdite di esercizi precedenti non coperte da parte degli azionisti. UTILE (PERDITA) D ESERCIZIO (CLASSE A, SOTTOCLASSE IX). Individua l incremento o il decremento subito dal capitale per effetto dell attività aziendale, svolta nell esercizio. FONDI PER RISCHI E ONERI (CLASSE B). La classe comprende gli accantonamenti destinati a copertura di perdite o debiti aventi natura determinata, esistenza certa o probabile, ma di ammontare indeterminato (nel caso del fondo per operazioni o concorsi a premio, fondo lavori ciclici di manutenzione, fondi per prepensionamenti) o data di sopravvenienza indeterminata (fondo per penalità contrattuali, fondo garanzia prodotti). In particolare, sono compresi: i fondi di quiescenza (Voce B.1, rappresentati dalle indennità accantonate per prepensionamenti, per cessazioni di rapporti di agenzia); i fondi imposte (Voce B.2, oneri tributari non certi, ma probabili a seguito di contenziosi fiscali in essere o comunque possibili); altri (Voce B.3, si tratta di somme accantonate per rischi non generici). TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO (CLASSE C). Rappresenta una voce di debito a formazione progressiva, in quanto matura nel proseguire del rapporto con il dipendente. È per l impresa una fonte di finanziamento nel corso del rapporto di lavoro e per il lavoratore una forma di risparmio forzato. Non vanno iscritti nella voce gli importi per i rapporti di lavoro cessati, ma non ancora liquidati. DEBITI (CLASSE D). Sono distinti, in via principale, in relazione all origine, alla scadenza, all esistenza di garanzie e, in misura subordinata, in rapporto alla natura del debitore. Con riferimento alla voce dei debiti verso banche (Voce D.3) sono compresi, distinti in rapporto alla loro esigibilità, i rapporti di finanziamento di breve termine (gli scoperti su c/c, le anticipazioni s.b.f.) e di lungo termine (mutui). Inoltre, relativamente ai debiti verso controllate, collegate e controllanti (Voce D.8-9-10) sono indicate le obbligazioni contrattuali di natura sia finanziaria, sia commerciale. Tutti i valori riportati nelle rispettive voci sono distinti per scadenza e indicati al valore nominale. Unica eccezione è rappresentata dai debiti espressi in valuta estera (Paesi non UE), che dovranno essere rettificati in caso di variazione del tasso di cambio rispetto alla moneta di conto.
ISBN 88-408-1246-6 PRESUPPOSTI E CONTENUTI DEL BILANCIO D ESERCIZIO 97 RATEI E RISCONTI PASSIVI (CLASSE E). I ratei passivi rappresentano debiti in moneta e misurano quote di costo, la cui integrale liquidazione avverrà nell esercizio futuro, ma di competenza, per la parte da essi misurata, dell esercizio cui si riferisce il bilancio. I risconti passivi esprimono quote di ricavo rilevate integralmente nell esercizio in corso o in precedenti e rappresentano la quota parte rinviata a uno o più esercizi successivi. Devono essere indicati distintamente gli importi riferiti a periodi superiori all anno. Considerazioni analoghe a quelle formulate per i ratei e risconti attivi possono essere espresse in relazione alle metodologie di computo. VALORE DELLA PRODUZIONE (CLASSE A). Le voci, che compongono il valore della produzione, sono: RICAVI DELLE VENDITE E DELLE PRESTAZIONI (VOCE A.1). Sono iscritti i ricavi delle vendite e delle prestazioni realizzati dall impresa, rettificati da resi, abbuoni e sconti e premi, se riferibili alla produzione dell anno (altrimenti, collocati alle Voci E.20 e E.21 e nell area C, se si tratta di sconti finanziari). Sono inoltre compresi i ricavi dalla vendita occasionale di materie prime, sussidiarie e semilavorati. VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE, SEMILAVORATI E FINITI (VOCE A.2). Sono riportate le variazioni riferibili a tali beni e ottenute come differenza tra il valore finale delle rimanenze iscritto nello Stato patrimoniale di fine anno rispetto a quello di inizio anno. La voce accoglie le rimanenze che abbiano subito una lavorazione all interno dell impresa; le rimanenze che non hanno subito lavorazione, compaiono fra i costi di produzione alla voce B.11. VARIAZIONI DEI LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE (VOCE A.3). Sono definite le variazioni riferibili a lavori in corso su ordinazione (di cui alla classe C dello Stato patrimoniale, sezione Attivo) e ottenute come differenza tra il valore finale iscritto nello Stato patrimoniale di fine anno rispetto a quello di inizio anno. INCREMENTI DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI (VOCE A.4). Sono evidenziate le spese sostenute nell anno per la realizzazione di beni strumentali all interno dell impresa (costruzioni interne). ALTRI RICAVI E PROVENTI (VOCE A.5). Sono indicati i rimborsi spese, assicurativi, penalità addebitate a clienti, proventi derivanti dalla gestione patrimoniale di immobili, plusvalenze derivanti dalla cessione di beni strumentali, impiegati nella normale attività produttiva e sostituiti per ragioni di carattere fisiologico. COSTI DELLA PRODUZIONE (CLASSE B). Le voci che compongono i costi della produzione sono: COSTI PER MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E DI MERCI (VOCE B.6). Sono iscritti i costi relativi all acquisto di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci, impiegate nel processo produttivo. Sono compresi gli oneri accessori sostenuti e inclusi dal fornitore nel prezzo pattuito. COSTI PER PRESTAZIONI DI SERVIZI (VOCE B.7). Sono indicati i costi relativi a prestazioni di servizi e in particolare: contratti di consulenza; contratti di trasporto; contratti di somministrazione (energia, acqua, gas); prestazioni destinate a personale dipendente (servizio mensa, visite mediche, aggiornamento professionale dei dipendenti); servizi prestati da istituti di credito e imprese finanziarie, diversi dagli oneri finanziari; pubblicità;
98 CAPITOLO 2 ISBN 88-408-1246-6 assistenza tecnica; royalties; lavorazioni; manutenzione esterna; provvigioni; assicurazioni. COSTI PER IL GODIMENTO DI BENI DI TERZI (VOCE B.8). Sono compresi i canoni di locazione finanziaria, gli affitti, i corrispettivi per l utilizzo di brevetti e marchi. COSTI DEL PERSONALE (VOCE B.9). La voce include tutti i costi riferibili all impiego di personale dipendente internamente all azienda, nelle sue componenti: salari e stipendi, al lordo delle imposte e degli oneri sociali a carico del lavoratore dipendente; oneri sociali a carico del datore di lavoro; trattamento di fine rapporto, per la quota maturata nell esercizio; altri costi (ferie maturate e non godute). AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI (VOCE B.10). La prima voce rappresenta la quota attribuita all esercizio di un costo pluriennale riferibile a immobilizzi materiali e immateriali, in rapporto alla residua possibilità di utilizzazione del cespite. Tale periodo è normalmente inferiore alla vita fisica del cespite e influenzato da: deterioramento fisico legato al trascorrere del tempo; obsolescenza; piani aziendali per la sostituzione del cespite; condizioni di utilizzo (turni di produzione, livello tecnico del personale, luoghi di utilizzo); politiche di manutenzione e riparazione; stima dei produttori del cespite; perizie. Le svalutazioni delle immobilizzazioni hanno carattere eccezionale e sono estranee al processo di ammortamento degli immobilizzi tecnici, oppure si riferiscono a immobilizzazioni non ammortizzabili. VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E DI MERCI (VOCE B.11). Rappresenta la differenza tra il valore delle giacenze iniziali rispetto a quelle finali. ACCANTONAMENTI PER RISCHI (VOCE B.12). Sono iscritte le quote accantonate al fondo rischi di cui alla classe B, voce 3 del passivo, per le quali sussiste incertezza in merito sia al loro manifestarsi, sia alla loro entità (per esempio, accantonamento a fondo vertenze in corso). ALTRI ACCANTONAMENTI (VOCE B.13). Sono iscritte le quote accantonate al fondo rischi di cui alla classe B, voce 3 del passivo, per le quali sussiste incertezza in relazione alla loro entità (per esempio, accantonamento al fondo manutenzioni cicliche). ONERI DIVERSI DI GESTIONE (VOCE B.14). Sono compresi costi e oneri diversi da quelli derivanti dalla gestione caratteristica dell impresa. Per esempio: oneri derivanti dalla gestione di immobili o di altri beni di natura patrimoniale; minusvalenze derivanti dalla cessione di beni strumentali impiegati nella normale attività produttiva, commerciale o di servizio, ceduti per effetto del loro deperimento economico-tecnico e destinati a essere sostituiti;
ISBN 88-408-1246-6 PRESUPPOSTI E CONTENUTI DEL BILANCIO D ESERCIZIO 99 imposte indirette; sopravvenienze e insussistenze passive relative a valori stimati che non derivino da errori (carenze di fondi premi, di garanzia, rischi). DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE. Rappresenta un indicazione intermedia relativa al risultato dell attività operativa e della gestione accessoria. PROVENTI E ONERI FINANZIARI (CLASSE C). La classe comprende i proventi finanziari derivanti dagli investimenti effettuati dall impresa, a titolo temporaneo o duraturo, e gli oneri finanziari relativi all indebitamento di medio-lungo termine. Sono indicati: PROVENTI DA PARTECIPAZIONI, CON SEPARATA INDICAZIONE DI QUELLI RELATIVI A IMPRESE CONTROLLATE E COL- LEGATE (VOCE C.15). La voce individua: dividendi percepiti al lordo delle ritenute subite e dei crediti d imposta; altri proventi (plusvalenze derivanti dalla cessione delle partecipazioni, con esclusione di quelle aventi natura straordinaria). ALTRI PROVENTI FINANZIARI (VOCE C.16). La voce individua: proventi da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate (interessi da finanziamenti a lungo termine); proventi da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni (gli interessi su titoli di debito pubblico, su prestiti obbligazionari); proventi da titoli iscritti nell attivo circolante; proventi diversi (interessi attivi su c/c bancari, conti correnti postali, interessi di mora, differenze positive di cambio, interessi attivi su crediti verso l erario). INTERESSI E ALTRI ONERI FINANZIARI, CON SEPARATA INDICAZIONE DI QUELLI VERSO IMPRESE CONTROLLATE E COLLEGATE E VERSO CONTROLLANTI (VOCE C.17). Rientrano nella voce tutti gli oneri finanziari sostenuti dall impresa. In particolare: interessi passivi e oneri finanziari relativi a operazioni di finanziamento di vario genere; spese e commissioni bancarie relative al servizio di incasso effetti; fidejussioni bancarie; spese tenuta conto corrente; perdite su cambi e accantonamenti al fondo rischi su cambi; minusvalenze su cessioni di partecipazioni escluse quelle aventi natura straordinaria. RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE (CLASSE D). Individua le rivalutazioni e le svalutazioni di partecipazioni, di immobilizzazioni finanziarie, che non costituiscono partecipazioni, e di titoli iscritti nell attivo circolante, che non rappresentano immobilizzazioni. Le rivalutazioni consistono in ripristini di valore delle attività finanziarie, quando sono venuti meno i motivi alla base della loro svalutazione; le svalutazioni, invece, riguardano tutte le riduzioni di valore richieste dalla normativa civilistica. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI (CLASSE E). Sono indicati: plusvalenze e minusvalenze, derivanti dalla cessione di beni strumentali destinati alla normale attività dell impresa, ma aventi una notevole rilevanza rispetto alla totalità dei beni strumentali; sopravvenienze e insussistenze attive e passive, derivanti da fatti straordinari alla gestione ordinaria; componenti positivi o negativi relativi a esercizi precedenti, inclusi gli errori di valutazione di poste di bilancio;
100 CAPITOLO 2 ISBN 88-408-1246-6 effetti di variazione dei criteri di valutazione adottati; imposte relative agli esercizi precedenti. RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE. Ottenuto dalla somma algebrica dei risultati intermedi individuati. IMPOSTE SUL REDDITO DELL ESERCIZIO. È indicato l importo delle imposte correnti sul reddito d esercizio. UTILE (PERDITA) DELL ESERCIZIO. Ottenuto come differenza tra il risultato prima delle imposte e le imposte calcolate.