ISA Italia 505 Conferme esterne Silvia Fiesoli Partner - Bologna
Overview Utilizzo da parte del revisore delle procedure di conferma esterna Acquisire elementi probativi in conformità alle regole dei principi di revisioni internazionale ISA Italia 330 (le risposte del revisore ai rischi identificati e valutati) e 500 (elementi probativi) 2
Le conferme esterne Durante questa prima fase Preliminary activities, sono poste in essere le procedure di accettazione o di continuazione dell incarico. In tale fase è verificato il rispetto dei requisiti etici, la definizione delle responsabilità, e la determinazione del team di lavoro. Tale fase non è interessata dal principio di revisione ISA 505. 3
Le conferme esterne Durante la fase di Risk assessment and planning, il revisore aggiorna (o documenta per la prima volta per i nuovi clienti) la propria comprensione della società e dei relativi controlli interni rilevanti ai fini della revisione. In tale fase sarà determinata la soglia di materialità, che sarà utilizzata per rilevare i rischi di errori materiali. Una volta identificati e valutati i rischi, inclusi i rischi significativi, il revisore svilupperà la propria strategia di revisione per rispondere ai rischi rilevati. Durante tale fase, il revisore definisce le procedure di verifica per coprire i rischi identificati e valutati di errori significativi e definisce le procedure di validità per ciascuna classe di operazioni, saldo contabile e informativa significativi, indipendentemente dai rischi di errore. Le procedure di richiesta di conferma esterne possono essere identificate come procedure di validità. 4
Le conferme esterne Durante la fase di Respond to risks, il revisore sviluppa un appropriata risposta ai rischi identificati e svolge le procedure di revisione pianificate per ottenere adeguati elementi probativi di revisione. Durante tale fase, il revisore procede ad effettuare la procedure di richiesta di conferme esterne pianificate in base alle regole definite dai principi di revisione internazionale Isa Italia. 5
Le conferme esterne Durante la fase di Evaluate and conclude, il revisore verifica se ha ottenuto sufficienti elementi probativi di revisione. Inoltre, il revisore, svolge alcune specifiche procedure richieste dagli ISA (es. identificazione di eventi successivi). Durante tale fase, il revisore deve valutare gli effetti degli errori identificati durante la revisione. Il revisore può aumentare la quantità degli elementi probativi ovvero acquisire elementi probativi più pertinenti o attendibili. 6
Le conferme esterne Durante la fase di Report and communicate, il revisore redige la propria relazione ed altre comunicazioni (ove richiesto). Durante tale fase, il revisore esprime il proprio giudizio sul bilancio tenendo conto se gli errori non corretti rilevati, sono materiali, individualmente o nel loro complesso. Il revisore inoltre comunica con i responsabili delle attività di Governance e con il management, come richiesto dall ISA 450. 7
Definizioni Conferma esterna Elemento probativo acquisito come una risposta diretta in forma scritta al revisore da parte di un soggetto terzo (il soggetto circolarizzato), in formato cartaceo, elettronico ovvero in altro formato. Richiesta di conferma positiva Una richiesta al soggetto circolarizzato di rispondere direttamente al revisore indicando se esso sia in accordo o in disaccordo con le informazioni contenute nella richiesta, ovvero fornendo le informazioni richieste. Richiesta di conferma negativa Una richiesta al soggetto circolarizzato di rispondere direttamente al revisore soltanto quando esso sia in disaccordo con le informazioni fornite nella richiesta. 8
Definizioni Mancata risposta Il soggetto circolarizzato non ha risposto, ovvero non ha risposto in modo completo ad una richiesta di conferma positiva, ovvero una richiesta di conferma restituita in quanto non recapitata. Eccezione Una risposta che indica una differenza tra le informazioni per le quali è stata richiesta conferma, o contenute nelle registrazioni dell impresa, e quelle fornite dal soggetto circolarizzato. 9
Procedure di conferma esterna Regole Rifiuto della direzione di consentire il revisore di inviare una conferma Risultati delle procedure di conferma esterne Conferme negative Valutazione degli elementi probativi acquisiti 10
Procedure di conferma esterna Il revisore deve mantenere il controllo sule richieste di conferma: 1. Informazioni da richiedere o confermare 2. Selezione del terzo da circolarizzare 3. Definizione delle richieste di conferma (corretto indirizzo di spedizione e risposta, ) 4. Invio delle richieste di conferma e relativi solleciti 11
Procedure di conferma esterna 1. Informazioni da richiedere o confermare Saldi di bilancio Singoli elementi del saldo Termini di accordi o contratti o operazioni con terze parti L assenza di accordi a latere 12
Procedure di conferma esterna 2. Selezione del terzo da circolarizzare Identificazione del soggetto (in senso lato) Identificazione dello specifico soggetto che si ritiene avere le conoscenze necessarie sulle informazioni da confermare (es: funzionario di istituto bancario) 13
Procedure di conferma esterna 3. Definizione delle richieste di conferma Influenza la % di risposte, attendibilità e natura degli elementi probativi acquisibili Fattori da considerare: Le asserzioni I rischi specifici di errori significativi inclusi i rischi di frode Lo schema e la presentazione della richiesta di conferma Le esperienze maturate in precedenza (stesso incarico o altri analoghi) Mezzo di comunicazione (cartaceo, elettronico,..) 14
Procedure di conferma esterna 4. Solleciti alle richieste di conferma Invio decorso un periodo di tempo ritenuto ragionevole senza la ricezione della risposta, di un sollecito. 15
Il revisore deve: Rifiuto della direzione di consentire al revisore di inviare una richiesta di conferma 1. Svolgere indagini sulle motivazioni del rifiuto e ottenere elementi probativi su validità e ragionevolezza di tali motivazioni 2. Valutare le conseguenze di tale rifiuto sulla sua valutazione di rischi di errori significativi (compresa la frode) e l impatto sulle procedure di revisione 3. Svolgere procedure di revisione alternative per ottenere elementi probativi pertinenti e attendibili. 16
Rifiuto della direzione di consentire al revisore di inviare una richiesta di conferma Se il revisore giudica irragionevoli le motivazioni della direzione o non riesca ad ottenere elementi probativi attendibili e pertinenti con procedure di revisione alternative. comunicazione ai responsabili dell attività di governance - (ISA Italia) 260 implicazioni sulla revisione contabile e sul proprio giudizio - (ISA Italia) 705 17
Risultati delle procedure di conferma esterna Il revisore deve: 1. Valutare l attendibilità delle risposte alle richieste di conferma 2. Identificare le procedure alternative da svolgere in caso di mancata risposta 3. Necessità di ottenere risposta a richiesta di conferma positiva 4. Indagare e valutare le eccezioni riscontrare. 18
Risultati delle procedure di conferma esterna 1. Valutare l attendibilità delle risposte alle richieste di conferma - Risposta ricevuta indirettamente dal revisore - Risposta sembra non pervenire dal soggetto originariamente circolarizzato - Attenzione alle risposte via posta elettronica e fax (da dove provengono?) - Chiedere conferma della provenienza e ottenere conferma diretta 19
Risultati delle procedure di conferma esterna 1. Valutare l attendibilità delle risposte alle richieste di conferma - Se il revisore stabilisce che la risposta non è attendibile, deve Riconsiderare la valutazione dei rischi di errori significativi a livello di asserzioni e modificare le procedure di revisione pianificate - (ISA Italia) 315 Esempio, analizzare le eventuali conseguenze sulla valutazione effettuata del rischio di frode - (ISA Italia) 240 20
Risultati delle procedure di conferma esterna 2. Identificare le procedure alternative da svolgere in caso di mancata risposta - Incassi successivi, documenti di spedizione e delle vendite di fine periodo - Pagamenti successivi, corrispondenza, documenti di consegna - Valutare se la mancata risposta è indicatore di un rischio non identificato in precedenza 21
Risultati delle procedure di conferma esterna 3. Necessità di risposta a una richiesta di conferma positiva - Le informazioni necessarie per supportare le asserzioni della direzione sono disponibili unicamente al di fuori dell impresa - Fattori specifici di rischio frode (forzatura dei controlli da parte della direzione, collusione fra più dipendenti/direzione, ) - Valutare se la mancata risposta è indicatore di un rischio non identificato in precedenza 22
Risultati delle procedure di conferma esterna 4. Indagare e valutare le eccezioni riscontrare - Indicatori di errori o potenziali errori nel bilancio. Valutare se l errore è indicativo di frode - Indicatori di carenze nel controllo interno dell impresa sull informativa finanziaria - Indicatori sulla qualità delle risposte ottenibili da soggetti circolarizzati - Possono non essere errori, ma differenze derivanti da diverse tempistiche, errori di trascrizione o quantificazione 23
Conferme negative Forniscono elementi probativi meno persuasivi delle conferme positive e non possono essere utilizzate come unica procedura di validità. Anche l attendibilità delle risposte deve essere attentamente valutata 24
Valutazione degli elementi probativi acquisiti Il revisore dovrà tracciare i risultati della procedura eseguita e classificarli: - Risposte attendibili e senza eccezioni - Risposte ritenute inattendibili - Risposte non pervenute e procedure alternative eseguite - Risposte con eccezioni Alla fine del processo il revisore deve concludere in merito al fatto che siano o meno stati acquisiti elementi probativi appropriati e sufficienti o se sia necessario acquisire ulteriori elementi probativi in base a (ISA Italia) n. 330. 25