GASPARE INSAUDO Dottore Commercialista, Revisore Contabile

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1 VERIFICHE PERIODICHE E CONTROLLO CONTABILE GASPARE INSAUDO Dottore Commercialista, Revisore Contabile Milano, 1 aprile 2008

2 LE FONTI 1 ART 2409 TER C.C. - VERIFICA TENUTA CONTABILITA ALMENO OGNI 3 MESI FATTI DI GESTIONE SCRITTURE CONTABILI - VERIFICA BILANCIO = ACCERTAMENTO CORRISPONDENZA RISULTANZE SCRITTURE CONTABILI ACCERTAMENTI ESEGUITI NORME CHE DISCIPLINANO IL BILANCIO - ESPRESSIONE DI UN GIUDIZIO SUL BILANCIO 2

3 LE FONTI 2 CIRCOLARE CONSOB (CIR ) N. DAC/ /39/9 NORME DI COMPORTAMENTO DEGLI ORGANI DI CONTROLLO LEGALE NELLA RIFORMA DEL DIRITTO SOCIETARIO COMMISSIONE NAZIONALE FEBBRAIO BOZZA 3

4 D O C U M E N T A Z I O N E VERIFICHE PERIODICHE E CONTROLLO CONTABILE IL PROCESSO DI CONTROLLO CONTABILE 1 PROPOSTA E ACCETTAZIONE MANDATO DECIDERE LA STRATEGIA DI CONTROLLO I PARTE VALUTARE IL RISCHIO DI ERRORI SIGNIFICATIVI (ANCHE DOVUTI A FRODE) GENERALE A LIVELLO DI ASSERZIONI PER: - CLASSI DI OPERAZIONI (VENDITA, INCASSI) MANIFESTAZIONE COMPLETEZZA ACCURATEZZA CLASSIFICAZIONE COMPETENZA - SALDI DI BILANCIO ESISTENZA DIRITTI E OBBLIGHI COMPLETEZZA VALUTAZIONE CLASSIFICAZIONE - INFORMATIVA MANIFESTAZIONE O DIRITTI OBBLIGHI COMPLETEZZA CLASSIFICAZIONE O COMPLESSITA ACCURATEZZA O VALUTAZIONE ALLA LUCE DI: - CONOSCENZA DELL IMPRESA E DEL SUO CONTESTO - CONOSCENZA DEL CONTROLLO INTERNO TRAMITE: - PROCEDURE DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO DECIDERE LA STRATEGIA DI CONTROLLO II PARTE 4

5 IL PROCESSO DI CONTROLLO CONTABILE 2 D O C U M E N T A Z I O N E ATTUARE LA STRATEGIA CON LA PIANIFICAZIONE OVVERO DECIDERE COME RISPONDERE AI RISCHI IDENTIFICATI TRAMITE PROCEDURE DI CONFORMITA = CONTROLLO DEI CONTROLLI, SE SI FA AFFIDAMENTO SUI CONTROLLI DELL IMPRESA - NATURA, TEMPISTICA, ESTENSIONE PROCEDURE DI VALIDITA = VERIFICHE SU OPERAZIONI /SALDI - NATURA, TEMPISTICA, ESTENSIONE ANALISI COMPARATIVA - NATURA, TEMPISTICA, ESTENSIONE RICORDARSI DELLE VERIFICHE PERIODICHE SVOLGERE LE PROCEDURE PIANIFICATE VALUTARE GLI ERRORI=REITERAZIONE DEL PROCESSO VALUTARE LA SUFFICIENZA DEGLI ELEMENTI PROBATIVI RACCOLTI DEFINIRE LE CONCLUSIONI LETTERA DI ATTESTAZIONE RELAZIONE FINALE E VERBALIZZAZIONE 5

6 CONTROLLO CONTABILE E TEMPISTICA 1 IL CONTROLLO CONTABILE E SEMPRE UN PROCESSO CHE INVESTE TUTTO L ESERCIZIO MA IL PRIMO ANNO DEL MANDATO CI SONO ALCUNI INTERVENTI DI IMPOSTAZIONE CHE VANNO SVOLTI PRIMA DELLA CHIUSURA DELL ESERCIZIO POI, A REGIME, IL LAVORO DI CONTROLLO SUL BILANCIO VA SPALMATO PRIMA E DOPO LA CHIUSURA DELL ESERCIZIO QUANTO VA FATTO PRIMA DELLA CHIUSURA COPRE TUTTO L ESERCIZIO DURANTE L ESERCIZIO INOLTRE VA CONTROLLATA LA CONTABILITA 6

7 CONTROLLO CONTABILE E TEMPISTICA 2 L ORGANIZZAZIONE DEL LAVORO DEL LAVORO NEL CORSO DELL ESERCIZIO COLLEGIO SINDACALE REVISORE INDIVIDUALE LA VERBALIZZAZIONE TRIMESTRALE ALTRE VERBALIZZAZIONI 7

8 SCENARI DI VERIFICA - LA PRIMA VERIFICA CONOSCENZA DEL CLIENTE LE ALTRE FONTI DI VIGILANZA - LA VALUTAZIONE DEL RISCHIO E DEL C.I. - LA VERIFICA DELLA SEMESTRALE (SE PREVISTA) - LA VERIFICA DI ROUTINE - LA VERIFICA DEL BILANCIO 8

9 ARCHITETTURA (POSSIBILE) DEL CONTROLLO CONTABILE H.P. 1 PRIMO ANNO DI MANDATO (CONFERIMENTO 28 APRILE 2004) PERIODO VERIFICA CONTENUTO LUGLIO PRIMA VISITA RICOGNIZIONE SETTEMBRE/ OTTOBRE DICEMBRE/ GENNAIO MARZO/ APRILE MARZO/ APRILE GIUGNO/ LUGLIO VERIFICA C.I. (CONTROLLO SEMESTRALE) VERIFICA ROUTINE VERIFICA ROUTINE CONTROLLO BILANCIO VERIFICA ROUTINE C.I. (SITUAZIONE SEMESTRALE) ROUTINE ROUTINE VALIDITA POSTE BILANCIO ROUTINE OUTPUT CARTE LAVORO/VERBALE CARTE LAVORO/VERBALE (RELAZIONE SU SEMESTRALE/VERBALE) CARTE LAVORO/VERBALE CARTE LAVORO/VERBALE CARTE LAVORO/ RELAZIONE FINALE SUL BILANCIO CARTE LAVORO/VERBALE 9

10 ARCHITETTURA (POSSIBILE) DEL CONTROLLO CONTABILE H.P. 2 SECONDO ANNO DI MANDATO PERIODO VERIFICA CONTENUTO OUTPUT SETTEMBRE/ VERIFICA ROUTINE CARTE LAVORO/VERBALE OTTOBRE ROUTINE DICEMBRE/ IDEM IDEM IDEM GENNAIO MARZO/ IDEM IDEM VALIDITA IDEM CARTE LAVORO/ APRILE CONTROLLO POSTE BILANCIO VERBALE CONCLUSIVO E BILANCIO RELAZIONE FINALE LUGLIO/ VERIFICA ROUTINE CARTE LAVORO/VERBALE GIUGNO ROUTINE 10

11 CONOSCENZA DEL CLIENTE VERIFICHE PERIODICHE E CONTROLLO CONTABILE LA PRIMA VERIFICA FATTORI ECONOMICI GENERALI LA IMPRESA NEL SUO SETTORE LA GOVERNANCE DELL IMPRESA L ATTIVITA DELL IMPRESA I I SISTEMI INFORMATIVI IL SISTEMA AMMINISTRATIVO CONTABILE LE FUNZIONI ESTERNALIZZATE LA RICOGNIZIONE SULLA GOVERNANCE LETTURA DEI LIBRI OBBLIGATORI CONTROLLI ADEMPIMENTI TRIBUTARI /PREVIDENZIALI/ CIVILISTICI ESAME REPORTING VERIFICHE CONTABILI A CAMPIONE (PAGHE, ECC.) INCONTRO CON LA DIREZIONE PROGRAMMI RILEVANTI EVENTI SIGNIFICATIVI AVVENUTI/PREVISTI 11

12 VALUTAZIONE RISCHIO E DEL C.I. IL RISCHIO DELL IMPRESA RISCHIO INTRINSECO E RISCHIO DI CONTROLLO MAPPA/VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI C.I. COMPRENSIONE E VALUTAZIONE PROPRIA VERIFICHE DI CONFORMITA VALUTAZIONE DEFINITIVA RISCONTRO SUPERAMENTO DEBOLEZZE DEFINIZIONE SIGNIFICATIVITA PIANIFICAZIONE DEL CONTROLLO CONTABILE 12

13 VERIFICA DELLA SEMESTRALE (PER BANCHE) DETTAGLI (POSSIBILI) CONFRONTO SITUAZIONI DISCUSSIONE SCOSTAMENTI UNIFORMITA PP CC INFO E COLLOQUI TECNICHE ANALISI COMPARATIVA LIMITATI RISCONTRI DOCUMENTALI MODIFICHE C.I. CORRISPONDENZA CON CONTABILITA VERIFICA TITOLI/POSTE IN VALUTA (PER BANCHE) LIMITATO CAMPIONE DISCUSSIONE STIME/ ACCANTONAMENTI NEGATIVE ASSURANCE RELAZIONE SEMESTRALI PARTECIPATE E LORO VERIFICA LIBRI SOCIALI RELAZIONE C.D.A. ATTESTAZIONE DIREZIONE 13

14 CONTENUTI VERIFICHE PERIODICHE E CONTROLLO CONTABILE IL CONTENUTO DELLA VERIFICA DI ROUTINE CONTROLLO INTERNO LIBRI OBBLIGATORI CONTENUTO VERBALI VERIFICA RICONCILIAZIONI BANCHE ADEMPIMENTI TRIBUTARI/PREVIDENZIALI VERIFICHE CONFORMITA VERIFICHE CONTABILITA FATTI GESTIONE VERIFICHE EVENTI STRAORDINARI SITUAZIONI PERIODICHE/INDICATORI CHIAVE COMUNICAZIONI DIREZIONE 14

15 LE REGOLE DI VERBALIZZAZIONE - CARTE DI LAVORO E VERBALI - I TELEFILM AMERICANI (POLIZIESCHI) - RILIEVI E PEANUTS - LA COMUNICAZIONE AGLI ORGANI DI GOVERNANCE - IL FALLOW UP DEI RILIEVI 15

16 LA PRIMA VERBALIZZAZIONE IL MANDATO LA RICOGNIZIONE DI CONOSCENZA DEL CLIENTE LA RICOGNIZIONE SULLA GOVERNANCE ACCERTAMENTI SUGLI ADEMPIMENTI TRIBUTARI/PREVIDENZIALI / CIVILISTICI ACCERTAMENTI DI VERIFICA CONTABILE EVENTUALI LAVORI DI CONTROLLO AVVIATI E NON CONCLUSI FATTI SIGNIFICATIVI EMERSI RILIEVI EMERSI E CONSEGUENTI COMUNICAZIONI NOME DI CHI HA EFFETTUATO I CONTROLLI DATA E FIRMA 16

17 LA VERBALIZZAZIONE DELLA VALUTAZIONE DEL RISCHIO E DEL CONTROLLO INTERNO PERIODO OGGETTO DI VERIFICA INDICAZIONE SINTETICA DEI CICLI, PROCESSI, ATTIVITA ESAMINATI INDICAZIONE DEL PROCESSO VALUTATIVO INDICAZIONE SINTETICA DELL AVVENUTA DEFINIZIONE DELLA STRATEGIA E DEL PIANO DI CONTROLLO DEL BILANCIO ALTRI ACCERTAMENTI ~ LIBRI OBBLIGATORI E VERBALI ~ RICONCILIAZIONI BANCARIE ~ ADEMPIMENTO TRIBUTARI/PREVIDENZIALI ~ VERIFICHE CONTABILITA /FATTI DI GESTIONE ~ VERIFICHE EVENTI STRAORDINARI SITUAZIONI PERIODICHE/INDICATORI CHIAVE FATTI SIGNIFICATIVI EMERSI RILIEVI EMERSI E CONSEGUENTI COMUNICAZIONI NORME DI CHI HA EFFETTUATO I CONTROLLI DATA, FIRMA 17

18 LA VERBALIZZAZIONE DI ROUTINE PERIODO OGGETTO DI VERIFICA DESCRIZIONE ACCERTAMENTI (SINTESI) ~ AGGIORNAMENTI C.I. ~ LIBRI OBBLIGATORI E VERBALI ~ RICONCILIAZIONI BANCARIE ~ ADEMPIMENTI TRIBUTARI/PREVIDENZIALI ~ VERIFICHE CONFORMITA CONTROLLI ~ VERIFICHE CONTABILITA /FATTI GESTIONE ~ VERIFICHE EVENTI STRAORDINARI PROCEDURE STRAORDINARIE (EVENTUALI) FATTI SIGNIFICATIVI EMERSI RILIEVI EMERSI E CONSEGUENTI COMUNICAZIONI NOME DI CHI HA EFFETTUATO I CONTROLLI DATA, FIRMA 18

19 VERBALIZZAZIONE FINALE MANDATO RISULTATI VERIFICHE PERIODICHE (SINTESI) NATURA/ESTENSIONE PROCEDURE SVOLTE RISULTATI DEGLI ACCERTAMENTI CONCLUSIONI INFO OTTENUTE/SCAMBIATE CON DIREZIONE/SINDACI NOME DI CHI HA EFFETTUATO I CONTROLLI TESTO DELLA RELAZIONE FINALE DATA, FIRMA 19

20 ALTRE VERBALIZZAZIONI CONFERIMENTO MANDATO SOTTOSCRIZIONE DICHIARAZIONI FISCALI ASSENZA FATTI CENSURABILI (SE IL REVISORE NON E IL COLLEGIO SINDACALE) CONCLUSIONE MANDATO EVENTUALI CIRCOSTANZE STRAORDINARIE 20