La riapertura dei conti e l utilizzo dei fondi spese e dei fondi rischi La riapertura dei conti e l utilizzo dei fondi spese e dei fondi rischi... 1 La riapertura dei conti e l utilizzo dei fondi spese e dei fondi rischi... 2 La riapertura dei conti... 2 Utilizzo dei conti accesi ai fondi spese ed ai fondi rischi... 39
La riapertura dei conti e l utilizzo dei fondi spese e dei fondi rischi La riapertura dei conti All inizio dell esercizio occorre procedere al trasferimento del sistema di valori d impresa al nuovo esercizio. A tal fine si riaprono i conti in base ai valori iscritti nello Stato Patrimoniale Finale, componendo un prospetto denominato Stato Patrimoniale Iniziale, nella cui sezione Dare si rilevano le attività, mentre in quella Avere si rilevano le passività ed il capitale netto di funzionamento. Successivamente si procede alla ripresa dei valori comuni a due o più esercizi nel Conto Economico del nuovo esercizio. Il prospetto di Stato Patrimoniale Iniziale Lo Stato Patrimoniale Iniziale assume il seguente aspetto 2
Stato Patrimoniale Iniziale al 1 gennaio 3
Brevetti 13.000 Capitale Sociale 500.000 Fabbricati 200.000 Riserve 80.000.. Magazzino 80.000 Fondo TFR 20.000 Risconti attivi 2.000 Fondo sval.crediti 5.000 Crediti v/clienti 110.000 Fondo amm.to fabbricati 15.000 Crediti diversi 50.000 Mutui passivi 180.000 Ratei attivi 3.000 Risconti passivi 500. Ratei passivi 200 Banche c/c 50.000. Cassa 500 Debiti v/fornitori 70.000.. Perdita esercizio precedente xxx.xxx Utile esercizio precedente xxx.xxx 4
Analogamente a quanto visto per le Si tratta di voci alternative: la presenza dell una esclude quella dell altra scritture di chiusura, la riapertura dei conti può essere effettuata in due modi. A) Si riaprono i conti simultaneamente con un unico articolo. 5
01/01 Diversi a Diversi Apertura generale dei conti BREVETTI FABBRICATI MAGAZZINO RISCONTI ATTIVI CREDITI V/CLIENTI CREDITI DIVERSI RATEI ATTIVI. BANCHE C/C CASSA PERDITA ES.PREC. a CAPITALE SOCIALE a RISERVE a. a FONDO TFR a FONDO SVAL.CRED. a FONDO AMM. FABB. a MUTUI PASSIVI a RISCONTI PASSIVI a RATEI PASSIVI a. a DEBITI V/FORNIT. a a UTILE ES.PREC. 13.000 200.000 80.000 2.000 110.000 50.000 3.000 50.000 500 xxx.xxx 500.000 80.000 20.000 5.000 15.000 180.000 500 200 70.000.. xxx.xxx 6
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B) Si riaprono i conti con più articoli ed a più riprese, usando quale contropartita il conto transitorio Stato Patrimoniale Iniziale. Si ricorre a tale procedimento quando la stessa chiusura dei conti è stata effettuata in momenti successivi. I conti possono essere riaperti uno per uno od a gruppi. 8
01/01 Diversi a STATO PATRIMONIALE INIZIALE Apertura generale dei conti BREVETTI FABBRICATI MAGAZZINO RISCONTI ATTIVI CREDITI V/CLIEN. CREDITI DIVERSI RATEI ATTIVI. BANCHE C/C CASSA PERDITA ES.PREC. 01/01 STATO a Diversi PATRI MONIA LE INIZIAL E Apertura generale dei conti a CAPITALE SOCIALE a RISERVE a. a FONDO TFR a FONDO SVAL.CRED. a FONDO AMM. FABB. a MUTUI PASSIVI a RISCONTI PASSIVI a RATEI PASSIVI a. a DEBITI V/FORNIT. a a UTILE ES.PREC. 13.000 200.000 80.000 2.000 110.000 50.000 3.000 50.000 500 xxx.xxx 500.000 80.000 20.000 5.000 15.000 180.000 500 200 70.000.. xxx.xxx 9
Dopo l apertura di tutti i conti, il conto Stato Patrimoniale Iniziale deve risultare spento. Si rammenta comunque che la contabilità meccanizzata genera automatismi anche per quanto concerne la riapertura dei conti. Come si nota, le scritture di riapertura della contabilità generale riguardano esclusivamente i conti patrimoniali esistenti alla data di chiusura dell esercizio precedente. 10
Le scritture iniziali di storno Successivamente alla riapertura dei conti occorre prestare attenzione alle poste del capitale di funzionamento che esprimono operazioni in corso alla fine del periodo precedente ed in particolare rappresentano conti transitori di bilancio. Si tratta infatti dei conti accesi in fase di chiusura a valori numerari presunti ed alle quote di costi e ricavi anticipati rinviati al nuovo esercizio; quindi i valori delle rimanenze di magazzino, i ratei ed i risconti attivi e passivi devono essere ripresi in sede di apertura del Conto Economico del nuovo esercizio. Rimanenze di magazzino Lo storno delle rimanenze iniziali di magazzino presenterà quale contropartita conti di reddito accesi alle variazioni di esercizio interessate: 01/01 Diversi a Diversi 80.000 Storno delle rimanenze iniziali di magazzino MERCI C/RIM. IN. 60.000 IMBALL.C/RIM. IN. 20.000 a MERCI 60.000 a IMBALLAGGI 20.000 MERCI C/RIMANENZE INIZIALI MERCI 60.000 60.000 60.000 Valore di apertura IMBALL.C/RIMANENZE INIZIALI IMBALLAGGI 20.000 20.000 20.000 Risconti attivi e passivi Valore di apertura I risconti attivi e passivi rilevati in sede di riapertura dei conti devono incidere sul reddito del nuovo esercizio. Essi devono essere girati direttamente ai conti ai quali si riferiscono, cioè ai conti dai quali erano stati stornati per rettifica in sede di scritture di assestamento. Tale operazione conduce allo spegnimento dei conti accesi ai risconti iniziali ed all accensione dei conti di reddito alle variazioni dell esercizio, che accoglieranno importi pari ai costi ed ai ricavi rinviati dall esercizio precedente a quello in corso. 11
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01/01 PREMI DI a ASSIC URAZ IONE Storno dei risconti attivi iniziali RISCONTI ATTIVI 2.000 13
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PREMI DI ASSICURAZIONE RISCONTI ATTIVI 2.000 2.000 2.000 16
17 Valore di apertura
01/01 RISCONTI a FITTI ATTIVI 500 PASSI VI Storno dei risconti passivi iniziali 18
FITTI ATTIVI RISCONTI PASSIVI 500 500 500 19
Ratei attivi e passivi Valore di apertura I conti accesi ai ratei iniziali possono essere spenti secondo due procedure. A) Una prima procedura storna i ratei nel momento in cui si manifestano le variazioni finanziarie certe o assimilare che misurano i costi o i ricavi, parte di competenza dell esercizio e parte di competenza dell esercizio precedente. Le quote di costi e di ricavi di competenza dell esercizio si rilevano nei conti accesi alle variazioni d esercizio ai quali si riferiscono, mentre la parte riguardante l anno precedente va ad annullare le poste scritte nei conti Ratei. 20
01/05 Diversi a BANCA C/C 600 Storno dei ratei passivi iniziali RATEI PASSIVI INTERESSI PASS. 200 400 SU MUTUI 21
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI RATEI PASSIVI 400 200 200 24
Valore di apertura 25
01/04 BANCA C/C a Diversi 6.000 Storno dei ratei attivi iniziali a RATEI ATTIVI 3.000 a FITTI ATTIVI 3.000 26
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FITTI ATTIVI RATEI ATTIVI 29
3.000 3.000 3.000 30
Valore di apertura B) Una seconda procedura storna i ratei subito dopo la riapertura dei conti, senza attendere la manifestazioni numeraria, girandoli direttamente ai conti di reddito alle variazioni d esercizio di cui costituiscono una rettifica. Successivamente, all atto della manifestazione finanziaria, il componente di reddito verrà rilevato integralmente. 31
01/01 RATEI PASSIVI a INTERESSI PASS. SU MUTUI Storno dei ratei passivi iniziali 200 32
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI RATEI PASSIVI 200 200 200 35
Valore di apertura 36
01/05 INTERESSI PASS. SU MUTU I a BANCA C/C 600 Pagamento degli interessi passivi semestrali sui mutui passivi 37
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI BANCA C/C 600 200 600 01/01 FITTI ATTIVI a RATEI ATTIVI 3.000 Storno dei ratei attivi iniziali FITTI ATTIVI RATEI ATTIVI 3.000 3.000 3.000 Valore di apertura 01/04 BANCA C/C a FITTI ATTIVI 6.000 Riscossione dei fitti attivi semestrali FITTI ATTIVI 3.000 6.000 6.000 BANCA C/C Utilizzo dei conti accesi ai fondi spese ed ai fondi rischi I conti accesi ai fondi spese ed ai fondi rischi posso funzionare secondo diversi procedimenti Utilizzo diretto dei fondi L eventuale variazione numeraria certa o presunta relativa al sostenimento di costi o perdite previsti dai fondi accantonati in precedenza che ha luogo nel corso dell esercizio può incontrare due situazioni: - se i fondi sono di importo sufficiente a coprire i costi o le perdite, si riducono direttamente detti fondi e non si rileva pertanto alcun componente di reddito dell esercizio; 01/01 STATO a FONDO 5.000 PATRIMONIALE INIZIALE SVALUTAZIONE CREDITI Apertura iniziale dei conti 39
Conto transitorio chiuso al 1 gennaio 40
STATO PATRIMONIALE INIZIALE FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 41
5.000 5.000 42
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30/05 PERDITA SU a CREDITI Rilevazione della perdita su crediti CREDITI V/CLIENTI 800 44
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PERDITA SU CREDITI CREDITI V/CLIENTI 47
800 800 48
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30/05 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI a PERDITA SU CREDITI Utilizzo diretto del fondo a copertura della perdita su crediti 800 50
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PERDITA SU CREDITI FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 53
800 800 800 5.000 54
- se i fondi non sono di importo sufficiente a coprire i suddetti componenti negativi, si annullano detti fondi a parziale copertura dei costi o delle perdite, che, per la differenza, gravano direttamente sull esercizio come componenti straordinari. 55
01/01 STATO a FONDO 5.000 PATRIMONIALE SVALUTAZIONE INIZIALE CREDITI Apertura iniziale dei conti 56
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Conto transitorio chiuso al 1 gennaio 58
STATO PATRIMONIALE INIZIALE FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 5.000 5.000 30/05 PERDITA SU a CREDITI Rilevazione della perdita su crediti CREDITI V/CLIENTI 8.000 PERDITA SU CREDITI CREDITI V/CLIENTI 8.000 8.000 30/05 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI a PERDITA SU CREDITI Utilizzo diretto del fondo a parziale copertura della perdita su crediti 5.000 PERDITA SU CREDITI FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 8.000 5.000 5.000 5.000 31/12 CONTO a PERDITA SU 3.000 ECONOMICO CREDITI Epilogo dei componenti negativi di reddito al Conto Economico Epilogo dei componenti negativi di reddito alla fine dell esercizio CONTO ECONOMICO PERDITA SU CREDITI 3.000 8.000 5.000 3.000 Da un punto di vista teorico e di correttezza contabile i fondi spese e rischi dovrebbero essere usati solo per coprire costi e spese di competenza degli esercizi passati; nella prassi tuttavia i fondi vengono utilizzati senza distinguere le quote di competenza del passato da quelle gravanti sull esercizio fino al loro completo utilizzo. 59
Utilizzo indiretto dei fondi Le spese e perdite vengono rilevate in conti economici alle variazioni d esercizi accesi a componenti negativi di reddito; dette spese e perdite, se relative a costi di competenza degli esercizi precedenti, trovano la loro indiretta copertura girando ad appositi conti Utilizzo fondo, accesi a componenti positivi di reddito, la parte corrispondente a fondi spese e rischi costituiti in passato. Naturalmente può accadere che le spese o la perdita siano di importo superiore al relativo fondo; in tal caso il fondo viene girato al corrispondente conto Utilizzo fondo per l importo del saldo disponibile esistente. Nel Conto Economico a fine anno affluiranno: - in Dare le spese e le perdite sostenute; - in Avere gli utilizzi dei vari fondi spese e rischi. Nell ipotesi di sufficienza del Fondo interessato si avrà: 01/01 STATO a FONDO 5.000 PATRIMONIALE INIZIALE SVALUTAZIONE CREDITI Apertura iniziale dei conti Conto transitorio chiuso al 1 gennaio STATO PATRIMONIALE INIZIALE FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 5.000 5.000 30/05 PERDITA SU a CREDITI Rilevazione della perdita su crediti CREDITI V/CLIENTI 800 PERDITA SU CREDITI CREDITI V/CLIENTI 800 800 60
30/05 FONDO a SVALUTAZIONE CREDITI Rilevazione della perdita su crediti UTILIZZO FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 800 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI UTILIZZO FONDO SVALUT. CREDITI 800 5.000 800 31/12 CONTO a PERDITA SU 800 ECONOMICO CREDITI Epilogo dei componenti negativi di reddito al Conto Economico Epilogo dei componenti negativi di reddito alla fine dell esercizio CONTO ECONOMICO PERDITA SU CREDITI 800 800 800 31/12 UTILIZZO FONDO a CONTO 800 SVALUTAZIONE ECONOMICO CREDITI Epilogo dei componenti negativi di reddito al Conto Economico Epilogo dei componenti negativi di reddito alla fine dell esercizio CONTO ECONOMICO UTILIZZO FONDO SVALUT. CREDITI 800 800 800 800 Nell ipotesi di insufficienza del Fondo interessato si avrà: 61
01/01 STATO a FONDO 5.000 PATRIMONIALE SVALUTAZIONE INIZIALE CREDITI Apertura iniziale dei conti Conto transitorio chiuso al 1 gennaio STATO PATRIMONIALE INIZIALE FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 5.000 5.000 30/05 PERDITA SU a CREDITI Rilevazione della perdita su crediti CREDITI V/CLIENTI 8.000 PERDITA SU CREDITI CREDITI V/CLIENTI 8.000 8.000 30/05 FONDO a SVALUTAZIONE CREDITI Rilevazione della perdita su crediti UTILIZZO FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 5.000 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI UTILIZZO FONDO SVALUT. CREDITI 5.000 5.000 5.000 31/12 CONTO a PERDITA SU 8.000 ECONOMICO CREDITI Epilogo dei componenti negativi di reddito al Conto Economico 62
Epilogo dei componenti negativi di reddito alla fine dell esercizio CONTO ECONOMICO PERDITA SU CREDITI 8.000 8.000 8.000 31/12 UTILIZZO FONDO a CONTO 5.000 SVALUTAZIONE ECONOMICO CREDITI Epilogo dei componenti negativi di reddito al Conto Economico Epilogo dei componenti negativi di reddito alla fine dell esercizio CONTO ECONOMICO UTILIZZO FONDO SVALUT. CREDITI 8.000 5.000 5.000 5.000 63