TOMO 1-5. SOCIETÀ DI CAPITALI: FINANZIAMENTI A TITOLO DI CAPITALE DI DEBITO 5.2 confronto tra prestito obbligazionario e mutuo passivo Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario Anni Prestito iniziale Quota rimborsata 1/10 Prestito residuo al 31/12 n 1 562 000 1 562 000 n + 1 1 562 000 312 400 1 249 600 n + 2 1 249 600 312 400 937 200 n + 3 937 200 312 400 624 800 n + 4 624 800 312 400 312 400 n + 5 312 400 312 400 Piano di ammortamento finanziario del mutuo Anni Debito iniziale Quota capitale 1/3 Debito residuo al 31/12 n 187 500 187 500 n + 1 187 500 37 500 150 000 n + 2 150 000 37 500 112 500 n + 3 112 500 37 500 75 000 n + 4 75 000 37 500 37 500 n + 5 37 500 37 500 Piano di ammortamento economico del disaggio di emissione Anni Prestito all 1/01 Prestito dopo l 1/10 Interessi Rateo Totale interessi competenza n 1 562 000 37 129,51 19 525 56 654,51 n + 1 1 562 000 1 249 600 58 575,00 15 620 74 195,00 n + 2 1 249 600 937 200 46 860,00 11 715 58 575,00 n + 3 937 200 624 800 35 145,00 7 810 42 955,00 n + 4 624 800 312 400 23 430,00 3 905 27 335,00 n + 5 312 400 11 715,00 11 715,00 271 429,51 46 860 271 429,51 = 0,172 641 508 coefficiente di riparto Anno n I = euro 1 562 000 2,5 174 = euro 37 129,51 18 300 Rateo = euro 1 562 000 2,5 91 = euro 19 525 18 200 Anno n + 1 I = euro 1 562 000 5% = euro 78 100 totale cedole pagate rateo euro 19 525 1 249 600 2,5 91 Rateo = euro = euro 15 620 18 200 Con le stesse procedure si determinano i valori degli altri anni. euro 58 575 interessi di competenza www.net4students.org Pag. 1
Ammortamento disaggio su prestiti Anni Interessi di competenza Quote ammortamento Onere finanziario complessivo n 56 654,51 9 780,92 66 435,43 n + 1 74 195,00 12 809,14 87 004,14 n + 2 58 575,00 10 112,48 68 687,48 n + 3 42 955,00 7 415,82 50 370,82 n + 4 27 335,00 4 719,15 32 054,15 n + 5 11 715,00 2 022,49 13 737,49 271 429,51 46 860,00 318 289,51 Scritture in P.D. relative al 1 esercizio 01/03 18.20 INTESA SANPAOLO C/C ottenuto mutuo 187 500, 00 01/03 13.20 MUTUI PASSIVI ottenuto mutuo 187 500, 00 01/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse 156 200 obbligazioni 1 530 760, 00 01/04 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI 0,20 euro per obbligazione 31 240, 00 01/04 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI 156 200 obbligazioni 10 euro 1 562 000, 00 10/04 18.20 INTESA SANPAOLO C/C versamento 1 532 680, 49 10/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1 920, 49 10/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE riscossione sottoscrizione 1 530 760, 00 10/04 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI commissione bancaria 1% 15 620, 00 10/04 18.20 INTESA SANPAOLO C/C addebito commissione bancaria 15 620, 00 01/09 41.10 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi 4 218, 75 01/09 18.20 INTESA SANPAOLO C/C pagati interessi 4 218, 75 01/10 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole 39 050, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole 39 050, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole 39 050, 00 01/10 18.20 INTESA SANPAOLO C/C pagamento cedole 39 050, 00 31/12 41.10 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI rateo 1/9-31/12 2 812, 50 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/12 2 812, 50 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/10-31/12 19 525, 00 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/10-31/12 19 525, 00 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO quota di competenza 9 780, 92 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI quota di competenza 9 780, 92 Scritture in P.D. relative al 2 esercizio 01/01 16.01 RATEI PASSIVI 01/01 41.10 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI giroconto giroconto 2 812, 50 2 812, 50 01/01 16.01 RATEI PASSIVI 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI giroconto giroconto 19 525, 00 19 525, 00 01/03 41.10 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi 4 218, 75 01/03 13.20 MUTUI PASSIVI pagata quota capitale 37 500, 00 01/03 18.20 INTESA SANPAOLO C/C pagata rata mutuo 41 718, 75 01/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole maturazione cedole 39 050, 00 39 050, 00 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI 01/04 18.20 INTESA SANPAOLO C/C pagate cedole pagate cedole 39 050, 00 39 050, 00 www.net4students.org Pag. 2
01/09 41.10 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI pagati interessi mutuo 3 375, 00 01/09 18.20 INTESA SANPAOLO C/C addebito interessi mutuo 3 375, 00 01/10 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole 39 050, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole 39 050, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 39 050, 00 01/10 18.20 INTESA SANPAOLO C/C pagate cedole 39 050, 00 01/10 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte 31 240 obbligazioni 312 400, 00 01/10 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZ. ESTRATTE estratte 31 240 obbligazioni 312 400, 00 01/10 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZ. ESTRATTE pagate obbligazioni 312 400, 00 01/10 18.20 INTESA SANPAOLO C/C pagamento obbligazioni estratte 312 400, 00 31/12 41.10 INTERESSI PASSIVI SU MUTUI rateo 1/9-31/12 2 250, 00 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/12 2 250, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/10-31/12 15 620, 00 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/10-31/12 15 620, 00 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO quota di competenza 12 809, 14 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI quota di competenza 12 809, 14 5.5 operazioni relative a obbligazioni 01/03 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse 1 000 000 di obbligazioni 2 000 000, 00 01/03 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse 1 000 000 di obbligazioni 2 000 000, 00 25/03 18.20 BANCA X C/C versamento obbligazionisti 2 005 869, 57 25/03 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi di interesse 5 869, 57 25/03 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno sottoscrizioni 2 000 000, 00 01/09 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole 45 000, 00 01/09 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole 45 000, 00 01/09 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole 45 000, 00 01/09 18.20 BANCA X C/C pagamento cedole 45 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/9-31/12 30 082, 87 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/12 30 082, 87 01/01 16.01 RATEI PASSIVI storno 30 082, 87 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno 30 082, 87 01/03 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturazione cedole 45 000, 00 01/03 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturazione cedole 45 000, 00 01/03 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole 45 000, 00 01/03 18.20 BANCA X C/C pagamento cedole 45 000, 00 01/03 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte 250 000 obbligazioni 500 000, 00 01/03 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE estratte 250 000 obbligazioni 500 000, 00 01/03 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagamento obbligazioni estratte 500 000, 00 01/03 18.20 BANCA X C/C pagamento obbligazioni estratte 500 000, 00 www.net4students.org Pag. 3
5.6 prestito obbligazionario, rilevazione e calcolo degli interessi Giornale in P.D. 01/08 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obblig. 980 000, 00 01/08 09.30 DISAGGIO SU PRESTITI perdita emissione 20 000, 00 01/08 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse 100 000 obbligazioni 1 000 000, 00 01/08 18.20 BANCA X C/C versamenti 01/08 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti 980 000, 00 980 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo interessi 152 gg. rateo interessi 152 gg. 14 043, 48 14 043, 48 01/01 18.01 BILANCIO DI APERTURA 01/01 16.01 RATEI PASSIVI apertura generale dei conti apertura del conto... 14 043, 48 01/01 16.01 RATEI PASSIVI 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno rateo iniziale storno rateo iniziale 14 043, 48 14 043, 48 01/02 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/02 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale 17 000, 00 17 000, 00 01/02 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 01/02 18.20 BANCA X C/C pagamento cedola 17 000, 00 17 000, 00 01/08 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/08 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale 17 000, 00 17 000, 00 01/08 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 01/08 18.20 BANCA X C/C pagamento cedola 17 000, 00 17 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo interessi 152 gg. rateo interessi 152 gg. 14 043, 48 14 043, 48 5.7 operazioni relative a obbligazioni 01/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obblig. 8 550 000, 00 01/04 09.30 DISAGGIO SU PRESTITI perdita emissione 450 000, 00 01/04 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse 900 000 obbligazioni 9 000 000, 00 20/04 18.20 BANCA X C/C versamenti 998 688, 50 20/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti 980 000, 00 20/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 2% per 19 gg. 18 688, 50 01/10 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale 180 000, 00 180 000, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI versamento cedola 01/10 18.20 BANCA X C/C versamento cedola 180 000, 00 180 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo interessi 1/10 31/12 rateo interessi 1/10 31/12 90 000, 00 90 000, 00 01/01 18.01 BILANCIO DI APERTURA 01/01 16.01 RATEI PASSIVI apertura generale dei conti apertura del conto... 90 000, 00 01/01 16.01 RATEI PASSIVI 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno rateo iniziale storno rateo iniziale 90 000, 00 90 000, 00 01/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola semestrale 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola semestrale 180 000, 00 180 000, 00 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedola 01/04 18.20 BANCA X C/C pagamento cedola 180 000, 00 180 000, 00 01/04 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI defalcazione prestito 01/04 15.61 OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI defalcazione prestito 1 800 000, 00 1 800 000, 00 01/04 15.61 OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSI rimborso 01/04 18.20 BANCA X C/C rimborso 1 800 000, 00 1 800 000, 00 www.net4students.org Pag. 4
5.8 emissione, gestione e collocamento di poste in bilancio di un prestito obbligazionario Il disaggio di emissione complessivo è pari a: euro (10 9,86) 1 200 000 + 12 000 = euro 180 000 disaggio di emissione complessivo. Al termine dell esercizio n, dato che il semestre di riferimento ha 181 giorni, il rateo sugli interessi è così determinato: (1,50 121) : 181= euro 1,00276. euro 12 000 000 1,00276 = euro 120 331,20 rateo passivo 1/09-31/12 100 Gli interessi di competenza degli esercizi n+1, n+2, n+3, n+4 sono identici e risultano dal seguente conto di mastro: Interessi su obbligazioni anni n+1, n+2, n+3, n+4 1/01/n+1 Rateo iniziale 120 331,20 1/03/n+1 Cedole maturate 180 000,00 1/09/n+1 Cedole maturate 180 000,00 31/12/n+1 Rateo finale 120 331,20 31/12/n+1 Giro a conto economico per interessi di competenza 360 000,00 Totali 480 331,20 480 331,20 Nell anno n+5, quando il prestito viene estinto, gli interessi sono pari a: Interessi su obbligazioni n+5 1/01/n+1 Rateo iniziale 120 331,20 1/03/n+1 Cedole maturate 180 000,00 1/09/n+1 Cedole maturate 180 000,00 31/12/n+1 Giro a conto economico per interessi di competenza 239 668,80 Totali 360 000,00 360 000,00 Piano di ammortamento del disaggio redatto frazionando il costo pluriennale in base agli interessi di competenza Disaggio totale = 180 000 = 0,10 coefficiente di riparto Totale interessi 1 800 000 Anno Interessi Quota di ammortamento Onere finanziario Tasso di competenza disaggio complessivo effettivo % n 120 331,20 12 033,12 132 364,32 3,3 n+1 360 000,00 36 000,00 396 000,00 3,3 n+2 360 000,00 36 000,00 396 000,00 3,3 n+3 360 000,00 36 000,00 396 000,00 3,3 n+4 360 000,00 36 000,00 396 000,00 3,3 n+5 239 668,80 23 966,88 263 635,68 3,3 Totale 1 800 000,00 180 000,00 1 980 000,00 www.net4students.org Pag. 5
Giornale in P.D. anno n 01/09 06.30 SINDACATO BANCARIO C/SOTTOS. sottoscritte obbligazioni 11 832 000, 00 01/09 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI perdita d emissione + spese bancarie 168 000, 00 01/09 06.60 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse 1 200 000 obbligazioni 12 000 000, 00 01/09 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI spese di collocamento 12 000, 00 01/09 18.20 BANCA X C/C spese di collocamento 12 000, 00 01/09 18.20 BANCA X C/C versamenti obbligazionisti 11 832 000, 00 01/09 06.60 SINDACATO BANCARIO C/SOTTOS. versamento 11 832 000, 00 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO quota di competenza 12 033, 12 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI quota di competenza 12 033, 12 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 01/09 31/12 120 331, 20 31/12 16.01 RATEI PASSIVI interessi 01/09 31/12 120 331, 20 anno n+1 01/01 16.01 RATEI PASSIVI storno del rateo 120 331, 20 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno del rateo 120 331, 20 01/03 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola in scadenza 180 000, 00 01/03 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola in scadenza 180 000, 00 01/03 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 180 000, 00 01/03 18.20 BANCA X C/C importo pagato 180 000, 00 01/09 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola in scadenza 180 000, 00 01/09 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola in scadenza 180 000, 00 01/09 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 180 000, 00 01/09 18.20 BANCA X C/C importo pagato 180 000, 00 ATTIVO Stato patrimoniale al 31/12/n PASSIVO D) Ratei e risconti 167 967 D) Debiti di cui disaggio su prestiti euro 167 967 1) Obbligazioni 12 000 000 di cui euro 12 000 000 scadenti oltre l esercizio E) Ratei e risconti 120 331 Conto economico dell esercizio n C) Proventi e oneri finanziari 17) Interessi e altri oneri finanziari 132 364 (ammortamento del disaggio + interessi di competenza) www.net4students.org Pag. 6
5.9 emissione, gestione e collocamento di poste in bilancio di un prestito obbligazionario a. Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario Anni Prestito iniziale Quota rimborsata 1/04 Prestito residuo 31/12 n 10 000 000 10 000 000 n + 1 10 000 000 2 000 000 8 000 000 n + 2 8 000 000 2 000 000 6 000 000 n + 3 6 000 000 2 000 000 4 000 000 n + 4 4 000 000 2 000 000 2 000 000 n + 5 2 000 000 2 000 000 Piano di ammortamento economico del disaggio sul prestito Disaggio (0,20 2 000 000) euro 400 000 + commissione bancaria (0,50% su 9 600 000) euro 48 000 Totale disaggio euro 448 000 Anni Prestito all 1/01 Prestito dopo l 1/04 Interessi Rateo Totale interessi di competenza n 10 000 000 300 273,97 300 273,97 n + 1 10 000 000 8 000 000 99 726,03 240 219,18 339 945,21 n + 2 8 000 000 6 000 000 79 780,82 180 164,38 259 945,20 n + 3 6 000 000 4 000 000 59 835,62 120 109,59 179 945,21 n + 4 4 000 000 2 000 000 39 890,41 60 054,79 99 945,20 n + 5 2 000 000 19 945,21 19 945,21 Anno n Rateo = euro 10 000 000 4 274 = euro 300 273,97 36 500 Anno n + 1 Cedola = 10 000 000 4% = euro 400 000,00 rateo euro 300 273,97 Interessi euro 99 726,03 8 000 000 4 274 Rateo = euro = euro 240 219,18 36 500 Totale interessi di competenza = euro (99 726,03 + 240 219,18) = euro 339 945,21 Per gli altri anni il procedimento è identico. 448 000 Riparto costo pluriennale = = 0,373 1 200 000 Anni Interessi di competenza Quote ammortamento disaggio Onere finanziario complessivo n 300 273,97 112 102,28 412 376,25 n + 1 339 945,21 126 912,88 466 858,09 n + 2 259 945,20 97 046,21 356 991,41 n + 3 179 945,21 67 179,55 247 124,76 n + 4 99 945,20 37 312,87 137 258,07 n + 5 19 945,21 7 446,21 27 391,42 1 200 000,00 448 000,00 1 648 000,00 www.net4students.org Pag. 7
Giornale in P.D. (punti b. e c.) 01/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte 2 000 000 di obbligazioni 9 600 000, 00 01/04 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI perdita emissione 0,2 400 000, 00 01/04 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse 2 000 000 di obbligazioni 10 000 000, 00 01/04 18.20 BANCA X C/C versamento obbligazionisti 9 552 000, 00 01/04 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI commissioni 0,50% 48 000, 00 01/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE riscossione sottoscrizione 9 600 000, 00 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI ammortamento disaggio ammortamento disaggio 112 102, 28 112 102, 28 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 31/12 16.01 RATEI PASSIVI interessi maturati 1/04-31/12 interessi maturati 1/04-31/12 300 273, 97 300 273, 97 01/01 16.01 RATEI PASSIVI 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno storno 300 273, 97 300 273, 97 01/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole 400 000, 00 400 000, 00 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 01/04 18.20 BANCA X C/C pagate cedole 400 000, 00 400 000, 00 01/04 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborsate 400 000 obbligazioni 01/04 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE rimborsate 400 000 obbligazioni 200 000, 00 200 000, 00 01/04 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagate obbligazioni 01/04 18.20 BANCA X C/C pagate obbligazioni 200 000, 00 200 000, 00 Stato patrimoniale ATTIVO n n + 1 PASSIVO n n + 1 D) Ratei e risconti D) Debiti di cui disaggio di cui disaggio 1) Obbligazioni 10 000 000 8 000 000 su prestiti 335 898 su prestiti 208 985 F) Ratei e risconti 300 274 240 219 Conto economico n n + 1 C) Proventi e oneri finanziari Oneri finanziari 412 376 466 858 5.10 prestito obbligazionario 01/10 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte obbligazioni 12 500 000, 00 01/10 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE estratte obbligazioni 12 500 000, 00 01/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 1 562 500, 00 01/12 15.62 OBBLIGAZIONI C/INTERESSI maturate cedole 1 562 500, 00 01/12 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagate obbligazioni estratte 12 500 000, 00 01/12 18.20 BANCA X C/C pagate obbligazioni estratte 12 500 000, 00 01/12 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 1 562 500, 00 01/12 18.20 BANCA X C/C pagate cedole 1 562 500, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/12-31/12 206 043, 96 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/12-31/12 206 043 6 96 www.net4students.org Pag. 8
Interessi su obbligazioni 1 768 543, 96 Situazione patrimoniale Prestiti obbligazionari 50 000 000, 00 Ratei passivi 206 043, 96 Situazione economica 5.11 riparto utili, aumento di capitale sociale, prestito obbligazionario riparto utile dell esercizio n utile d esercizio euro 1 623 600,00 alla riserva legale euro 84 000,00 alla riserva straordinaria euro 49 200,00 euro 1 490 400,00 alle 216 000 azioni euro 6,90 euro 1 490 400,00 20/04 10.30 UTILE D ESERCIZIO riparto utile 1 623 600, 00 20/04 10.04 RISERVA LEGALE accantonamento 84 000, 00 20/04 10.07 RISERVA STRAORDINARIA accantonamento 49 200, 00 20/04 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo 6,90 euro 1 490 400, 00 20/04 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendo 6,90 euro 1 490 400, 00 20/04 18.20 BANCA X C/C pagamento 1 490 400, 00 20/04 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte 60 000 azioni 7 230 000, 00 20/04 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE sottoscritte azioni 6 000 000, 00 20/04 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI soprapprezzo 20 euro 1 200 000, 00 20/04 10.08 RISERVA CONGUAGLIO UTILI IN CORSO conguaglio utili 30 000, 00 20/04 02.01 FABBRICATI apporto socio Socrates srl 2 016 000, 00 20/04 18.20 BANCA X C/C versamento a saldo 8 400, 00 20/04 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE apporto socio Socrates srl 2 024 400, 00 20/04 18.20 BANCA X C/C versamenti azionisti 5 205 600, 00 20/04 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti degli azionisti 5 205 600, 00 02/05 01.02 COSTI DI AMPLIAMENTO fattura notaio 160 000, 00 02/05 06.01 IVA NS/CREDITO fattura notaio 3 360, 00 02/05 14.10 DEBITI V/FORNITORI fattura notaio 163 360, 00 02/05 14.10 DEBITI V/FORNITORI pagamento fattura notaio 163 360, 00 02/05 18.20 BANCA X C/C pagamento fattura notaio 160 160, 00 02/05 15.02 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 3 200, 00 20/05 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione RI 6 000 000, 00 20/05 10.01 CAPITALE SOCIALE terminata procedura legale 6 000 000, 00 01/08 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte obbligazioni 2 750 000, 00 01/08 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emesse 550 000 obbligazioni 2 750 000, 00 11/08 18.20 BANCA X C/C versamenti 2 752 989, 13 11/08 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti 2 750 000, 00 11/08 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 10 gg. 2 989, 13 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo interessi 152 gg. 45 434, 78 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo interessi 152 gg. 45 434, 78 www.net4students.org Pag. 9
5.12 ricostruzione di operazioni 1. Versamento delle somme richiamate per 360 000 euro. 2. Acquisto impianti e macchinari per 600 000 euro + IVA. 3. Rimborso prestito obbligazionario per 180 000 euro. 31/12 Ammortamento disaggio su prestiti per 7 200 euro 31/12 Calcolo del rateo sugli interessi obbligazionari per 13 125 euro 31/12 Ammortamento impianti e macchinari per 180 000 euro 1. 18.20 BANCA X C/C versamenti richiamati 360 000, 00 00.02 AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamenti richiamati 360 000, 00 2. 02.02 IMPIANTI E MACCHINARI fattura n. 600 000, 00 06.01 IVA NS/CREDITO fattura n. 120 000, 00 14.10 DEBITI V/FORNITORI fattura n. 720 000, 00 14.10 DEBITI V/FORNITORI pagata fattura 720 000, 00 18.20 BANCA X C/C pagata fattura 720 000, 00 3. 1/01 16.01 RATEI PASSIVI storno rateo 15 000, 00 1/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno rateo 15 000, 00 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI estratte obbligazioni 180 000, 00 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE estratte obbligazioni 180 000, 00 15.60 DEBITI PER OBBLIGAZIONI ESTRATTE pagate obbligazioni estratte 180 000, 00 18.20 BANCA X C/C pagate obbligazioni estratte 180 000, 00 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO quota competenza 7 200, 00 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI quota competenza 7 200, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi maturati 13 125, 00 31/12 16.01 RATEI PASSIVI interessi maturati 13 125, 00 31/12 35.02 AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI ammortamento 180 000, 00 31/12 02.12 F.DO AMM.TO IMP. E MACCHINARI ammortamento 180 000, 00 5.13 copertura di perdite, variazioni del capitale sociale, emissione di un prestito obbligazionario, riparto utili ( ) 10.20 UTILI A NUOVO copertura perdite 2 820, 00 10.07 RISERVA STRAORDINARIA copertura perdite 144 600, 00 10.21 PERDITE A NUOVO rinvio copertura perdite 24 000, 00 10.31 PERDITA D ESERCIZIO copertura parziale perdite 171 420, 00 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse 50 000 azioni a 12,58 euro 629 000, 00 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE 50 000 azioni a 12 euro 600 000, 00 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI 50 000 azioni a 0,5 euro 25 000, 00 10.09 FONDO RIMBORSO SPESE 50 000 azioni a 0,08 euro 4 000, 00 18.20 BANCA X C/C versamento azionisti 629 000, 00 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento azionisti 629 000, 00 10/04 10.01 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE conclusa procedura legale 600 000, 00 10/04 10.11 CAPITALE SOCIALE conclusa procedura legale 600 000, 00 01/06 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 8 000 obbligazioni a 98 euro 784 000, 00 01/06 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI 8 000 obbligazioni a 2 euro 16 000, 00 01/06 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI 8 000 obbligazioni a 100 euro 800 000, 00 www.net4students.org Pag. 10
30/06 18.20 BANCA X C/C versamento obbligazionisti 786 542, 47 30/06 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/06-30/06 2 542, 47 30/06 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno 784 000, 00 01.02 COSTI DI AMPLIAMENTO parcella notaio 7 200, 00 06.01 IVA NS/CREDITO parcella notaio 504, 00 14.10 DEBITI V/FORNITORI parcella notaio 7 704, 00 14.10 DEBITI V/FORNITORI pagata parcella 7 704, 00 15.02 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 480, 00 18.20 BANCA X C/C a/b n. 7 224, 00 10.09 FONDO RIMBORSO SPESE storno 4 000, 00 01.02 COSTI DI AMPLIAMENTO storno 4 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 30/6-31/12 18 673, 97 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 30/6-31/12 18 673, 97 31/12 34.02 AMM.TO COSTI DI AMPLIAMENTO coefficiente 20% 640, 00 31/12 02.12 F.DO AMM.TO COSTI DI AMPLIAMENTO coefficiente 20% 640, 00 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO quota competenza 2 000, 00 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI quota competenza 2 000, 00 31/12 90.01 CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile 112 800, 00 31/12 10.30 UTILE D ESERCIZIO rilevato utile 112 800, 00 n + 1 01/01 16.01 RATEI PASSIVI storno 18 673, 97 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno 18 673, 97 10.30 UTILE D ESERCIZIO destinato utile 112 800, 00 10.21 PERDITE A NUOVO copertura perdita 24 000, 00 10.04 RISERVA LEGALE 5% dell utile 5 640, 00 10.07 RISERVA STRAORDINARIA copertura costi 2 560, 00 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti 79 500, 00 10.20 UTILI A NUOVO residuo da ripartire 1 100, 00 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi 79 500, 00 18.20 BANCA X C/C pagati dividendi 79 500, 00 01/06 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 32 000, 00 01/06 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole 32 000, 00 01/06 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 32 000, 00 01/06 18.20 BANCA X C/C pagate cedole 32 000, 00 02/07 07.07 OBBLIGAZIONI SOCIALI acquisto obbligazioni a euro 96,378 96 378, 00 02/07 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi dal 1/06 al 5/07 372, 60 02/07 18.20 BANCA X C/C pagate obbligazioni 96 750, 60 02/07 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI annullate 1 000 obbligazioni 100 000, 00 02/07 07.07 OBBLIGAZIONI SOCIALI annullate 1 000 obbligazioni 96 378, 00 02/07 40.25 UTILE SU TITOLI utile conseguito 3 622, 00 www.net4students.org Pag. 11
5.14 riparto utili, aumenti di capitale sociale, emissione di obbligazioni Piano di riparto dell utile dell esercizio n Utile d esercizio euro 1 021 680,00 accantonamento Riserva legale euro 29 700,00 accantonamento Riserva straordinaria euro 41 250,00 euro 70 950,00 + utile a nuovo euro euro 950 730,00 10 769,55 dividendo agli azionisti euro 961 499,55 euro (1,16 825 000) euro 957 000,00 Utile a nuovo euro 4 499,55 Piano di ammortamento finanziario del prestito obbligazionario Anni Prestito iniziale Quota rimborsata all 1/09 Prestito residuo al 31/12 n + 1 5 000 000 5 000 000 n + 2 5 000 000 1 250 000 3 750 000 n + 3 3 750 000 1 250 000 2 500 000 n + 4 2 500 000 1 250 000 1 250 000 n + 5 1 250 000 1 250 000 Piano di ammortamento economico del disaggio di emissione Anni Prestito all 1/01 Prestito dopo l 1/09 Interessi Rateo Interessi di competenza n + 1 5 000 000 6 215,47 83 563,54 77 348,07 1 n + 2 5 000 000 3 750 000 166 436,46 62 672,65 229 109,11 n + 3 3 750 000 2 500 000 124 827,35 41 781,77 166 609,12 n + 4 2 500 000 1 250 000 83 218,23 20 890,88 104 109,11 n + 5 1 250 000 41 609,12 41 609,12 618 784,53 1 Sono dati dalla differenza tra il rateo (1/9-31/12) e i dietimi di interessi (1/9-10/9): 83 563,54 6 215,47 149 000 618 784,53 = 0,2407946 77 348,07 = euro 18 625 ammortamento disaggio per l anno n + 1 Giornale in P.D. n + 1 10.30 UTILE D ESERCIZIO riparto utile 1 021 680, 00 10.20 UTILI A NUOVO storno 10 769, 55 10.04 RISERVA LEGALE accantonamento 29 700, 00 10.07 RISERVA STRAORDINARIA accantonamento 41 250, 00 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti 957 000, 00 10.20 UTILI A NUOVO residuo da ripartire 4 499, 55 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi 957 000, 00 18.20 BNL C/C pagati dividendi 957 000, 00 28/08 10.07 RISERVA STRAORDINARIA aumento capitale sociale 1 000 000, 00 28/08 10.01 CAPITALE SOCIALE aumento capitale sociale 1 000 000, 00 www.net4students.org Pag. 12
28/08 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 100 000 azioni a 15,50 euro 1 550 000, 00 28/08 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE 100 000 azioni a 10 euro 1 000 000, 00 28/08 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI 100 000 azioni a 5 euro 500 000, 00 28/08 10.08 RISERVA CONGUAGLIO UTILI IN CORSO 100 000 azioni a 0,40 euro 40 000, 00 28/08 10.09 FONDO RIMBORSO SPESE 100 000 azioni a 0,10 euro 10 000, 00 01/09 18.20 BNL C/C versamento azionisti 1 550 000, 00 01/09 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento azionisti 1 550 000, 00 01/09 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 500 000 obbligazioni a 9,80 euro 4 900 000, 00 01/09 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI 0,20 euro per obbligazione 100 000, 00 01/09 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI 500 000 obbligazioni a 10 euro 5 000 000, 00 10/09 18.20 BNL C/C versamento obbligazionisti 4 857 215, 47 10/09 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI commissioni bancarie 49 000, 00 10/09 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/9-10/9 6 215, 47 10/09 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno 4 900 000, 00 20/09 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel registro imprese 1 000 000, 00 20/09 10.10 CAPITALE SOCIALE iscrizione nel registro imprese 1 000 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI rateo 1/9-31/12 83 563, 54 31/12 16.01 RATEI PASSIVI rateo 1/9-31/12 83 563, 54 31/12 41.13 AMMORTAMENTO DISAGGIO quota competenza 18 625, 00 31/12 09.03 DISAGGIO SU PRESTITI quota competenza n + 2 18 625, 00 01/01 16.01 RATEI PASSIVI storno 83 563, 54 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno 83 563, 54 01/03 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 125 000, 00 01/03 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole 125 000, 00 01/03 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 125 000, 00 01/03 18.20 BNL C/C pagate cedole 125 000, 00 01/09 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 125 000, 00 01/09 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole 125 000, 00 01/09 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 125 000, 00 01/09 18.20 BNL C/C pagate cedole 125 000, 00 01/09 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI rimborso quota 1 250 000, 00 01/09 15.61 OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSO rimborso quota 1 250 000, 00 01/09 15.61 OBBLIGAZIONISTI C/RIMBORSO pagata quota 1 250 000, 00 01/09 18.20 BNL C/C pagata quota 1 250 000, 00 5.15 prestito obbligazionario convertibile Rapporto di conversione azioni /obbligazioni Capitale sociale + riserve: euro (2 250 000 + 450 000) = euro 2 700 000 totale patrimonio netto Valore contabile di un azione: euro 2 700 000 : 150 000 = euro 18 Il rapporto di conversione azioni /obbligazioni è 5 : 6, infatti un obbligazionista può chiedere la conversione in 5 azioni per ogni 6 obbligazioni possedute (15 6 = 18 5). Nell ipotesi che vengano convertite 54 000 obbligazioni occorrerà emettere 45 000 azioni (54 000 : 6) 5 con un soprapprezzo pari a 3 euro per ciascuna azione. Il capitale sociale aumenta di euro 15 45 000 = euro 675 000. www.net4students.org Pag. 13
Giornale in P.D.... 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emissione 1 500 000, 00... 13.02 PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI emissione 1 500 000, 00... 18.20 BANCA X C/C versamenti obbligazionisti 1 500 000, 00... 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti obbligazionisti 1 500 000, 00... 13.02 810 000, 00 PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI conversione... 10.01 CAPITALE SOCIALE emesse 45 000 azioni 675 000, 00... 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro 3 x 45 000 azioni 135 000, 00 5.16 richiamo versamenti sulle azioni, prestito obbligazionario convertibile, aumento di capitale sociale, riparto utili 24/05 00.02 AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo 20% 120 000, 00 24/05 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 20% 120 000, 00 30/05 18.20 BANCA X C/C versamento richiamato 120 000, 00 30/05 00.02 AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamento richiamato 120 000, 00 01/06 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE 300 000 obbligazioni a 5 euro 1 500 000, 00 01/06 13.02 PRESTITI OBBL. CONVERTIBILI 300 000 obbligazioni a 5 euro 1 500 000, 00 20/06 18.20 BANCA X C/C versamento obbligazionisti 1 502 725, 41 20/06 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 1/6-20/6 2 725, 41 20/06 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno 1 500 000, 00 01/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturata cedola 26 250, 00 01/12 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturata cedola 26 250, 00 01/12 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagate cedole 26 250, 00 01/12 18.20 BANCA X C/C pagate cedole 26 250, 00 01/12 13.02 PRESTITI OBBL. CONVERTIBILI 60 000 obbligazioni a 5 euro 300 000, 00 01/12 10.01 CAPITALE SOCIALE conversione 60 000 obbligazioni 200 000, 00 01/12 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI conversione 60 000 obbligazioni 100 000, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 1/12-31/12 3 461, 54 31/12 16.01 RATEI PASSIVI interessi 1/12-31/12 3 461, 54 31/12 90.01 CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile 305 500, 00 31/12 10.30 UTILE D ESERCIZIO rilevato utile 305 500, 00 01/01 16.01 RATEI PASSIVI storno 3 461, 54 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno 3 461, 54 01/04 10.30 UTILE D ESERCIZIO destinato utile 305 500, 00 01/04 10.04 RISERVA LEGALE 5% dell utile 15 275, 00 01/04 10.05 RISERVA STATUTARIA 3% dell utile 9 165, 00 01/04 10.07 RISERVA STRAORDINARIA 8% dell utile 22 484, 80 01/04 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti 257 600, 00 01/04 10.20 UTILE A NUOVO riporto a nuovo 975, 20 01/04 15.50 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi 257 600, 00 01/04 18.20 BANCA X C/C pagati dividendi 257 600, 00 www.net4students.org Pag. 14
5.17 conversione indiretta di prestito obbligazionario 50 000 2 = 10 000 azioni Metalucana spa convertite in azioni Ferriera Lombarda spa 10 euro (4,37 10 000) = euro 43 700 valore delle partecipazioni convertite 01/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emissione 400 000, 00 01/04 13.02 PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI emissione 400 000, 00 01/04 18.20 BANCA X C/C versamenti obbligazionisti 400 000, 00 01/04 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti obbligazionisti 400 000, 00 01/10 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola in scadenza 5 000, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedola in scadenza 5 000, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 5 000, 00 01/10 18.20 BANCA X C/C importo pagato 5 000, 00... 13.02 50 000, 00 PRESTITI OBBLIGAZIONARI CONVERTIBILI convertite 50 000 obbligazioni... 03.01 PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE cessione di 10 000 azioni 43 700, 00... 60.01 PLUSVALENZE STRAORDINARIE utile derivante da conversione 6 300, 00 www.net4students.org Pag. 15
5.18 inserimento di conti Voci di bilancio anno n anno n+1 Capitale sociale 2 000 000, 00 3 100 000, 00 Prestiti obbligazionari convertibili 1 000 000, 00 800 000, 00 Riserva legale 440 000, 00 456 000, 00 Riserva statutaria 240 000, 00 252 800, 00 Riserva soprapprezzo azioni 36 000, 00 Riserva conguaglio utili in corso 10 800, 00 Utile d esercizio 320 000, 00 1. Conversione obbligazioni: il prestito obbligazionario convertibile diminuisce di euro (40 000 5) = euro 200 000; le obbligazioni ancora in circolazione sono 160 000; il capitale sociale aumenta di 200 000 euro ed è composto da 220 000 azioni del valore nominale di 10 euro (200 000 vecchie azioni + 20 000 nuove azioni). 2. A seguito dell emissione di 90 000 azioni il capitale sociale aumenta di 900 000 euro riserva soprapprezzo (0,40 90 000) = euro 36 000; riserva conguaglio utili in corso (0,12 90 000) = euro 10 800. A seguito dell emissione di 90 000 azioni, agli azionisti preesistenti spettano 66 000 azioni: 160 000 1 220 000 : 90 000 220 000 : x 2 x 66 000 Ai possessori di obbligazioni convertibili spettano 24 000 azioni: 220 000 160 000 1 : 90 000 160 000 2 1 y 24 000 2 : y 3. Destinazione utile: riserva legale (320 000 5%) = 16 000 in aumento; riserva statutaria (320 000 4%) = 12 800 in aumento. www.net4students.org Pag. 16
5.19 prestito obbligazionario convertibile 01/01 apertura del conto 01/01 01/01 01/01 BILANCIO D APERTURA totale attività 01/01 BILANCIO D APERTURA totale passività 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 13/02 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI apertura del conto 2 000 000, 00 01/01 16/01 RATEI PASSIVI apertura del conto 14 958, 90 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 apertura del conto 01/01 16.01 RATEI PASSIVI 01/01 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI storno storno 14 958, 90 14 958, 90 01/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI cedole in scadenza importo da pagare 30 000, 00 30 000, 00 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI 01/04 18.20 BANCA X C/C importo pagato importo pagato 30 000, 00 30 000, 00 01/04 13.02 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI 01/04 10.01 CAPITALE SOCIALE conversione 40 000 obbligazioni emesse 40 000 azioni 400 000, 00 400 000, 00 5.20 riparto utili, aumento di capitale sociale in presenza di obbligazioni convertibili ( _ ) a. Progetto di riparto degli utili Utile d esercizio n 1 euro 3 560 000 + utile a nuovo euro 40 000 Utile da ripartire euro 3 600 000 Dividendo agli azionisti euro 3 600 000 Utili a nuovo euro b. Calcolo del rapporto di conversione azioni/obbligazioni Capitale sociale euro 40 000 000 Riserva legale euro 8 000 000 Totale patrimonio netto (il rapporto è di 1 a 12) euro 48 000 000 : 4 000 000 = 12 euro valore contabile delle azioni c. Calcolo del numero di azioni di nuova emissione da assegnare, in base al diritto d opzione, agli azionisti e agli obbligazionisti (4 000 000 + 12 000 000 1 / 12 ) : 2 400 000 = 4 000 000 : x azioni reali e potenziali n. azioni n. azioni nuove in circolazione x = 1 920 000 azioni da assegnare ai vecchi soci (4 000 000 + 12 000 000 1 / 12 ) : 2 400 000 = (12 000 000 1 / 12 ) : x x = 480 000 azioni da assegnare ai possessori di obbligazioni convertibili www.net4students.org Pag. 17
Giornale in P.D. 10.30 UTILE D ESERCIZIO destinato utile 3 560 000, 00 10.20 UTILI A NUOVO riporto residuo precedente 40 000, 00 10.18 AZIONISTI C/DIVIDENDI dividendi spettanti 3 600 000, 00 10.18 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagati dividendi 3 600 000, 00 18.20 BANCA X C/C pagati dividendi 3 600 000, 00 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte 12 000 000 di obbligazioni 12 000 000, 00 13.02 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI emesse 12 000 000 di obbligazioni 12 000 000, 00 18.20 BANCA X C/C accreditate obbligazioni 12 000 000, 00 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE accreditate obbligazioni 12 000 000, 00 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse 2 400 000 azioni a 12,50 euro 30 000 000, 00 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE emesse 2 400 000 azioni a 10 euro 24 000 000, 00 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI 2,50 euro per 2 400 000 azioni 6 000 000, 00 18.20 BANCA X C/C versamenti azionisti 30 000 000, 00 00.01 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti azionisti 30 000 000, 00 10.11 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE iscrizione nel registro imprese 24 000 000, 00 10.10 CAPITALE SOCIALE iscrizione nel registro imprese 24 000 000, 00 5.21 copertura di perdite, acquisto e annullamento di obbligazioni sociali, pagamento d interessi, emissione di obbligazioni convertibili Completamento situazione patrimoniale Calcolo del rateo passivo = euro 3 600 000 2 91 = euro 36 000 18 200 1/04 annullamento delle obbligazioni sociali: numero obbligazioni 72 000 valore nominale 10 euro euro 720 000 acquisto 9,60 72 000 euro 691 200 Utile su titoli euro 28 800 20/04 Calcolo dietimi 1/03/n 20/04/n 1/03/n+1 I = euro 2 400 000 5 50 = euro 16 438,36 36 500 31/12 Calcolo dei ratei rateo prestito obbligazionario ordinario euro 2 880 000 2 91 = euro 28 800,00 18 200 rateo prestito obbligazionario convertibile euro 2 400 000 5 305 = euro 100 273,97 36 500 Totale interessi maturati 129 073,97 www.net4students.org Pag. 18
Giornale in P.D. 01/03 10.07 RISERVA STRAORDINARIA copertura perdita 2 040 000, 00 01/03 10.31 PERDITA D ESERCIZIO giro da riserva straordinaria 2 040 000, 00 01/03 06.60 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse 240 000 obbligazioni 2 400 000, 00 01/03 13.02 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI emesse 240 000 obbligazioni 2 400 000, 00 01/04 16.01 RATEI PASSIVI storno interessi 1/10-31/12 36 000, 00 01/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI cedola scaduta 36 000, 00 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo da pagare 72 000, 00 01/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI importo pagato 72 000, 00 01/04 18.20 BANCA X C/C importo pagato 72 000, 00 01/04 13.01 PRESTITI OBBLIGAZIONARI annullate obbligazioni 720 000, 00 01/04 07.07 OBBLIGAZIONI SOCIALI annullate obbligazioni 691 200, 00 01/04 40.25 UTILE SU TITOLI utile conseguito su obbligazioni 28 800, 00 20/04 18.20 BANCA X C/C versamento obbligazionisti 2 416 438, 36 20/04 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI dietimi 16 438, 36 20/04 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE storno 2 400 000, 00 01/10 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturate cedole 57 600, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI maturate cedole 57 600, 00 01/10 15.62 OBBLIGAZIONISTI C/INTERESSI pagamento cedole 57 600, 00 01/10 18.20 BANCA X C/C pagamento cedole 57 600, 00 31/12 41.12 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI maturati interessi su prestiti 129 073, 97 31/12 16.01 RATEI PASSIVI maturati interessi su prestiti 129 073, 97 13.02 600 000, 00 PRESTITI OBBLIGAZ. CONVERTIBILI convertite 60 000 obbligazioni 10.01 CAPITALE SOCIALE emesse 37 500 azioni vn 10 euro 375 000, 00 10.02 RISERVA SOPRAPPREZZO AZIONI euro 6 per 37 500 azioni 225 000, 00 Le eccedenze dei conti utilizzati affluiscono nel bilancio d esercizio: Prestiti obbligazionari convertibili: Utile su titoli: Interessi su obbligazioni: Ratei passivi: Passivo Stato patrimoniale Classe Sottoclasse Conto economico Classe Conto economico Classe Passivo Stato patrimoniale Classe Debiti Obbligazioni convertibili Proventi e oneri finanziari Proventi e oneri finanziari Ratei e risconti 5.22 inserimento di conti nella Situazione patrimoniale Calcoli 1. Capitale sociale = 500 000 20 = euro 10 000 000 Riserva soprapprezzo azioni = 100 000 2 = euro 200 000 2. Prestito obbligazionario convertibile = 400 000 5 = euro 2 000 000 Rateo passivo = 2 000 000 2 152 = euro 33 043,48 18 400 www.net4students.org Pag. 19
3. Immobilizzazioni: Fabbricati: costo storico euro 500 000; (di cui 125 000 valore dell area); fondo ammortamento euro 105 000 Attrezzature: costo storico euro 312 500; fondo ammortamento euro 93 750 Costi di ampliamento: costo iniziale euro 15 600; fondo ammortamento euro 12 480 Esercizio n+1 a. Conversione obbligazioni: Capitale sociale: 16 : 3 = 400 000 : x; x = 75 000 azioni (75 000 20) = 1 500 000 capitale sociale Riserva soprapprezzo azioni: (2 000 000 1 500 000) = euro 500 000 b. Aumento capitale sociale: 230 000 azioni 20 euro = euro 4 600 000 Riserva soprapprezzo azioni: 230 000 azioni 2,60 euro = euro 598 000 Versamento azionisti: euro 1 748 000 c. Emissione prestito obbligazionario: euro 5 000 000 31/12/n+1 1. Ammortamento fabbricati : 375 000 4% = euro 15 000 Ammortamento attrezzature : 312 500 10% = euro 31 250 Ammortamento costi di ampliamento : 15 600 20% = euro 3 120 2. Ratei passivi su prestito obbligazionario = euro 5 000 000 2,5 60 = euro 41 436,46 18 100 Situazione patrimoniale a stati comparati al 31/12/n+1 n + 1 n n + 1 n Fabbricati 500 000, 00 500 000, 00 Fondo amm.to fabbricati 120 000, 00 105 000, 00 Attrezzature 312 500, 00 312 500, 00 Fondo amm.to attrezzature 125 000, 00 93 750, 00 Costi di ampliamento 15 600, 00 15 600, 00 Fondo amm.to costi ampliam. 15 600, 00 12 480, 00 Azionisti c/sottoscrizione 3 450 000, 00 Prestito obbligaz. convertibile 2 000 000, 00 Ratei passivi 41 436, 46 33 043, 48 Capitale sociale 16 100 000, 00 10 000 000, 00 Riserva soprapprezzo azioni 1 298 000, 00 200 000, 00 Prestito obbligazionario 5 000 000, 00 5.23 costituzione riparto utili, copertura di perdite, aumento del capitale sociale, prestito obbligazionario ( _ ) 05/02 05/02 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte azioni CAPITALE SOCIALE 200 000 azioni vn 30 euro 6 000 000, 00 6 000 000, 00 05/02 05/02 BANCA X C/VINCOLATO 25% legale AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento 25% legale 1 500 000, 00 1 500 000, 00 05/02 COSTI DI IMPIANTO fattura n. 64 500, 00 05/02 IVA NS/CREDITO fattura n. 945, 00 05/02 DEBITI V/FORNITORI fattura n. 65 445, 00 05/02 DEBITI V/FORNITORI pagata fattura n. 65 445, 00 05/02 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE pagata fattura n. 900, 00 05/02 BANCA X C/C pagata fattura n. 64 545, 00 22/03 BANCA X C/C svincolo versamenti legali 1 505 917, 81 22/03 CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenute 20% 1 479, 45 22/03 BANCA X C/VINCOLATO svincolo versamenti legali 1 500 000, 00 22/03 INTERESSI ATTIVI BANCARI interessi maturati 7 397, 26 22/03 22/03 AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamo 75% AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamo 75% 4 500 000, 00 4 500 000, 00 www.net4students.org Pag. 20
22/03 22/03 BANCA X C/C versamento 75% AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamento 75% 4 500 000, 00 4 500 000, 00 31/12 31/12 AMMORTAMENTO COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento FONDO AMMORT. COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento 32 250, 00 32 250, 00 31/12 31/12 CONTO DI RISULTATO ECONOMICO utile netto conseguito UTILE D ESERCIZIO utile netto conseguito 375 000, 00 375 000, 00 2 esercizio /04 UTILE D ESERZICIO riparto utile 375 000, 00 /04 RISERVA LEGALE 5% riserva legale 18 750, 00 /04 RISERVA STATUTARIA 10% riserva statutaria 37 500, 00 /04 RISERVA STRAORDINARIA 20% riserva straordinaria 75 000, 00 /04 1 AZIONISTI C/DIVIDENDI 1,21 euro 200 000 azioni 242 000, 00 /04 UTILI A NUOVO avanzo utili 1 750, 00 /04 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagato utile ai soci 242 000, 00 /04 BANCA X C/C pagato utile ai soci 232 320, 00 /04 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 9 680, 00 31/12 31/12 AMMORTAMENTO COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento FONDO AMMORT. COSTI DI IMPIANTO quota ammortamento 32 250, 00 32 250, 00 31/12 31/12 PERDITA D ESERCIZIO rilevata perdita CONTO DI RISULTATO ECONOMICO chiusura conto 61 500, 00 61 500, 00 3 esercizio 31/12 UTILI A NUOVO copertura perdita 1 750, 00 31/12 RISERVA STRAORDINARIA copertura perdita 59 750, 00 31/12 PERDITA D ESERCIZIO copertura perdita 61 500, 00 31/12 CONTO DI RISULTATO ECONOMICO rilevato utile netto 285 000, 00 31/12 UTILE D ESERCIZIO rilevato utile netto 285 000, 00 4 esercizio UTILE D ESERCIZIO ripartito utile 285 000, 00 RISERVA LEGALE 5% riserva legale 14 250, 00 RISERVA STATUTARIA 10% riserva statutaria 28 500, 00 AZIONISTI C/DIVIDENDI 1,21 euro 200 000 azioni 242 000, 00 UTILI A NUOVO utile residuo 250, 00 AZIONISTI C/DIVIDENDI pagato utile 242 000, 00 BANCA X C/C pagato utile 232 320, 00 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 9 680, 00 30/04 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE sottoscritte azioni 3 065 000, 00 30/04 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE 30 euro 100 000 azioni 3 000 000, 00 30/04 FONDO RIMBORSO SPESE 0,05 euro 100 000 azioni 5 000, 00 30/04 RISERVA CONGUAGLIO UTILI IN CORSO 0,60 euro 100 000 azioni 60 000, 00 20/05 BANCA X C/C versamenti azionisti 3 065 000, 00 20/05 AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamenti azionisti 3 065 000, 00 26/05 COSTI DI AMPLIAMENTO fatt. n. 6 000, 00 26/05 IVA NS/CREDITO fatt. n. 420, 00 26/05 DEBITI V/FORNITORI fatt. n. 6 420, 00 26/05 DEBITI V/FORNITORI pagata fatt. n. 6 420, 00 26/05 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 400, 00 26/05 BANCA X C/C a/b n. 6 020, 00 1 L azionista Berni possiede una partecipazione non qualificata, pertanto i dividendi percepiti sono riscossi al netto della ritenuta fiscale del 20%. Dividendi azionista Berni euro (1,21 40 000) = euro 48 400 Ritenuta fiscale euro 48 400 20% = euro 9 680. Identico procedimento è applicato nel 4 esercizio. www.net4students.org Pag. 21
30/05 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE terminata procedura legale 3 000 000, 00 30/05 CAPITALE SOCIALE iscrizione nel registro imprese 3 000 000, 00 30/05 FONDO RIMBORSO SPESE giro da conto 5 000, 00 30/05 COSTI DI AMPLIAMENTO giro al conto 5 000, 00 31/12 AMMORTAM. COSTI DI AMPLIAMENTO quota ammortamento 200, 00 31/12 FONDO AMMORT. COSTI DI AMPLIAM. quota ammortamento 200, 00 5 esercizio 01/04 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE emesse 150 000 obbligazioni 1 485 000, 00 01/04 DISAGGIO SU PRESTITI 0,10 euro 150 000 obbligazioni 15 000, 00 31/12 PRESTITI OBBLIGAZIONARI 150 000 obbligazioni 10 euro 1 500 000, 00 20/04 BANCA X C/C versamenti obbligazionisti 1 486 868, 86 20/04 DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 20% 467, 21 20/04 INTERESSI SU OBBLIGAZIONI interessi 19 giorni 2 336, 07 20/04 OBBLIGAZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE versamento degli obbligazionisti 1 485 000, 00 www.net4students.org Pag. 22