La legge di stabilità 2015 e le altre novità fiscali

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1 La legge di stabilità 2015 e le altre novità fiscali Raffaele Rizzardi La Spezia, 9 febbraio 2015

2 Le fonti normative e interpretative Legge di stabilità 2015 (LS): legge 23 dicembre 2014, n. 190 articolo unico 735 commi Decreto «semplificazioni» (DS) D. Lgs. 21 novembre 2014, n. 175 AdEcircolari : 31/E (generale) 32/E (rimborsi) D.L. 24 gennaio 2015, n. 3 PMI innovative - Modifiche al patent box Telefisco (TF) risposte dell Agenzia delle entrate a Italia-Oggi e Il Sole-24ore gennaio 2015

3 IRAP costo del lavoro Art.2,DL.6dicembre2011,n.201(legge214/2011) dal 2012 deducibile IRAP sulla quota di costo del lavoro dipendente e assimilato (al netto delle deduzioni) - per prevenire la declaratoria di illegittimità costituzionale disposizioni per il rimborso della maggior imposta sul reddito assolta in passato LS, comma 20 dal 2015 (periodo successivo a quello in corso al ) esclusione dalla base imponibile IRAP del costo relativo al personale dipendente a tempo indeterminato Estensione ai produttori agricoli previa autorizzazione UE

4 IRAP attività senza dipendenti LS,comma21 Imprese e lavoratori autonomi che non si avvalgono di lavoratori dipendenti Dal 2015 attribuzione di un credito di imposta pari al 10% dell IRAP lorda (quadro IR prima delle detrazioni regionali), da utilizzare esclusivamente in compensazione dall anno di presentazione della relativa dichiarazione TF: sopravvenienza attiva (TUIR, 88) per le imprese, irrilevante per il lavoro autonomo

5 Patent box Regime presente in molti Stati europei per contrastare la pianificazione fiscale aggressiva Oggetto di attenzione da parte della Commissione europea, unitamente ai rulings ad personam > ripresa del progetto per una base imponibile comune e consolidata (CCCTB) LS, commi37a45 DL3,art.5(da convertire in legge) Regime premiale per le imprese che svolgono attività idonee ad accrescere il valore di un bene immateriale in Italia, sostenendo i relativi costi Titolari di reddito di impresa, comprese le società residenti in Paesi convenzionati e con effettivo scambio di informazioni Opzione irrevocabile per cinque esercizi Rilevanza dei contratti di ricerca non solo con università o enti di ricerca, escluse comunque le società intercompany

6 Patent box Detassazione IRES-IRAP 30% (2015) 40% (2016) 50% (dal 2017) della quota di reddito derivante dall'utilizzo di opere dell'ingegno, da brevetti industriali, da marchi d'impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni (know how) relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, funzionalmente equivalenti ai brevetti (anche marchi commerciali) Calcolo della quota di reddito (emanando decreto ministeriale): utilizzo indiretto (royalties) utilizzo diretto: ruling preventivo con l Agenzia delle entrate (facoltativo per operazioni intercompany) rapporto tra costi di ricerca e sviluppo e costi complessivi per produrre l intangible, aumentato sino al 30% dei costi di acquisizione dei beni immateriali o per contratti di ricerca intercompany Detassazione al 90% del corrispettivo della cessione (non la sola plusvalenza TF), a condizione del reinvestimento, entro il secondo periodo di imposta successivo, nella manutenzione e sviluppo degli intangibles

7 PMI innovative Art. 4 D.L. 3/2015 estensione delle agevolazioni previste per le start up innovative D.L. 179/2012 (no società di comodo, accesso al credito con modalità particolari, altri incentivi fiscali se costituite da non oltre 7 anni) Sino a 250 dipendenti e ricavi sino a 50 milioni o attivo bilanciosinoa 43milioni bilanciooggettodirevisione Residenti in Italia, UE, SEE con produzione o branch in Italia Innovazione = almeno 3% valore produzione in R&S, almeno 1/5 forza lavoro altamente qualificata, titolarità di invenzioni o programmi software iscrizione CCIAA start up

8 Credito di imposta per R&S LS, commi 35 e 36 riscrivono l art. 3 del D.L. 145/2013 e la tabella delle lauree magistrali che identificano il personale qualificato Periodi di imposta % dell incremento spese R&S > media (o minor periodo dalla costituzione) 50% se relativo a personale e contratti di ricerca max 5 milioni per ciascun beneficiario (spese annue almeno ) documentazione certificata No modifiche ordinarie o periodiche prodotti, processi, servizi, anche se brevettabili Sostituisce il credito per l assunzione di personale altamente qualificato(art. 24 D.L. 83/2012) Emanando D.M. finanze e sviluppo economico per le disposizioni applicative, la verifica e il controllo dell effettività delle spese sostenute, la decadenza e la revoca del beneficio

9 Credito di imposta per nuovi investimenti Art. 18 D.L. «sviluppo» 24 giugno 2014, n. 91 (legge 116/91) Investimenti dal al in beni strumentali nuovi ATECO 28 Credito di imposta 15% delle spese incrementali(valore unitario > ) rispetto alla media dei cinque periodi di imposta precedenti, con facoltà di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l investimento è stato maggiore Utilizzabile 1/3 all anno, in compensazione, dal 1 gennaio del secondo periodo successivo a quello dell investimento

10 Bonus per strutture ricettive D.L. 31 maggio 2014, n. 83 (legge 106/2014) Artbonus Art. 9: informatizzazione, formazione e pubblicità: 30% dei costi, max per ciascun anno 2014, 2015, 2016 Art. 10: ristrutturazione, eliminazione barriere architettoniche, efficienza energetica: 30% dei costi, max perciascunanno2014,2015,2016 Art. 11-bis: start-up innovative per servizi alle imprese turistiche attraverso tecnologie e software originali

11 ACE: la situazione 2015 Art.1D.L.201/2011>art.19D.L.91/2014 Società di capitali: incremento patrimonio netto rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31 dicembre Società di persone e ditte individuali: intero patrimonio netto (art. 8, comma 1, D.M ) Aliquota 2014: 4%; 2015: 4,50%; 2016: 4,75% Rilevanza nei calcoli di convenienza sulla capitalizzazione vs. indebitamento (limiti TUIR, art.96perlesocietàdicapitali)

12 Revisione black list dal 2015 LS, comma 678 TUIR acquisti da evidenziare e documentare criterio esclusivo della non trasparenza (mancanza di adeguato scambio di informazioni) LS, comma 680 TUIR 167 regime CFC livello di tassazione inferiore al 50% di quello italiano elenco non esaustivo Paesi in ogni caso se la società estera ha ottenuto un ruling che le fa sostenere una tassazione di questo livello Uscita S. Marino (DM 12 febbraio 2014) e Lussemburgo(DM 16 dicembre 2014)

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15 Estensione del reverse charge Direttive antifrode e«quick reaction»(estensione reverse charge o altro) 2006/69/CE- 2010/23/UE- 2013/42/UE e 2013/43/UE LS, commi Estensione del reverse charge: a) ai servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici, sia in regime di appalto che di subappalto che di contratto d opera b) alle forniture di elettricità e gas ad un soggetto passivo-rivenditore e per ilcommerciodellequotediemissionidigasaeffettoserra c) alle cessioni di pallets di recupero verso i cicli di utilizzo successivi al primo d) alle cessioni di beni effettuate nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari - previa autorizzazione UE altamente improbabile (sostituita da un aumento delle accise sui carburanti )

16 Operazioni nei confronti di enti pubblici Contrasto a situazioni di frode nelle forniture ad elevato valore aggiunto split payment (pagamento separato) decorrenza immediata anche se necessita di autorizzazione UE LS,comma629>art.17-ter leggeiva IVA sulle cessioni e prestazioni versata dall ente all erario e non al fornitore Disposizione non applicabile ai compensi per prestazioni di servizi assoggettate a ritenuta fiscale, anche a titolo di acconto (TF) no per regimi speciali senza IVA in evidenza(es. editoria) Fatture dall indicare «scissione dei pagamenti» - no totale imponibile + IVA - vecchie situazioni dell esigibilità differita (decade il quinto comma dell art. 6 legge IVA) DM in corso di pubblicazione l ente versa l IVA con riferimento al mese di pagamento della fattura o a sua scelta alla ricezione entro il giorno 16 del mese successivo L ente non deve essere debitore di imposta (es. servizi di pulizia acquisiti nell ambito di una attività commerciale) Aumento delle situazioni creditorie rimborso anche trimestrale in via prioritaria sino all importo dell IVA non oggetto di rivalsa

17 Aliquota dei libri e dei pellet LS, comma IVA 4% considerando libri tutte le pubblicazioni identificate da codice ISBN e veicolate attraverso qualsiasi supporto fisico o tramite mezzi di comunicazione elettronica direttiva 2006/112/CE: libri su qualsiasi supporto fisico direttiva 2002/38/CE: aliquota ordinaria per qualunque acquisto di servizi online (tale è il file, anche se poi viene stampato) procedura di infrazione già in corso per Francia e Lussemburgo necessità di una decisione politica europea LS, comma 711 pellets IVA da 10% a 22% (esclusione tab.aiii,n.98 legnadaardere)

18 I servizi «prestati per via elettronica» B2B criterio generale reverse charge se prestatore non stabilito (caso Google e comma 33 legge stabilità 2014) B2C sino al provider non UE iscrizione in qualsiasi Paese (MOSS mini one stop shop), rilevazione della residenza del cliente o criteri convenzionali(es. alberghi, ristoranti), addebito dell aliquota di quel Paese, versamento all ufficio di iscrizione, ripartizione del gettito; - providerue:ivadellasuasede(moltiinluxiva15%) - dall MOSS per tutti criteri analoghi per telecomunicazioni e radiodiffusione vantaggio per le imprese italiane che vendono servizi online a privati UE Decreto legislativo presentato alle Camere per il parere, non ancora deliberato e pubblicato(disposizioni già operanti in base alla direttiva)

19 Regole speciali di territorialità per committenti privati 7-sexies a) Intermediazioni - luogo dell operazione intermediata b) Trasporto di beni non intraue pro quota della percorrenza c) Trasporto di beni intraue punto di partenza d) Lavorazioni, prestazioni relative a beni mobili luogo di esecuzione e) Locazione, noleggio, di mezzi di trasporto domicilio del committente ed utilizzo UE (presunto per legge se messi a disposizione fuori UE e utilizzati nello Stato) e-bis) imbarcazioni da diporto criteri particolari f) IVA italiana per servizi elettronici resi da chiunque a clienti IT(*) g) Telecomunicazioni, teleradiodiffusione per clienti IT, se utilizzate nel territorio UE(*) (*) dall

20 Senza IVA per committenti privati extra-ue art. 7-septies a) Acquisto di intangibles (royalties) b) Pubblicità c) Consulenza e assistenza tecnica o legale, elaborazione e fornitura di dati d) Operazioni bancarie e assicurative e) Messa a disposizione di personale f) Locazione anche finanziaria di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto g) Vettoriamento di gas o energia elettrica h) Telecomunicazioni e teleradiodiffusione non utilizzate nello Stato (*) i) Servizi online (*) l) Obbligazioni di non esercitare interamente o parzialmente un attività o un diritto delle lettere precedenti (*)(non più esenti dall )

21 Vitto e alloggio dei professionisti DS,art.10 Art. 10 vitto e alloggio dei professionisti il committente che paga queste spese in relazione allo svolgimento dell incarico non deve più fare il «giro» di addebito e di accredito, che richiedeva l emissione di una fattura da parte del professionista

22 Gli esportatori abituali DS,art.20 gli esportatori trasmettono la dichiarazione di intento (invariata rispetto all attuale) all Agenzia delle Entrate, che rilascia una ricevuta telematica solo successivamente il cliente può inviare la dichiarazione al fornitore quest ultimo deve controllare al presenza della dichiarazione, con il relativo protocollo, nel sito dell Agenzia delle Entrate (anche tramite il proprio cassetto fiscale) viene meno la comunicazione telematica da parte del fornitore all Agenzia delle entrate, fermo restando l obbligo di annotazione delle dichiarazioni in un registro e l indicazione degli estremi in fattura Sino alle forniture dell 11 febbraio 2015 si può utilizzare la vecchia procedura. In tal caso (TF) né cliente né fornitore effettuano comunicazioni all AdE

23 VIES INTRASTAT SERVIZI DS, art. 22 iscrizione al VIES (operazioni intracomunitarie non sono tali quando il fornitore estero ha già introdotto la merce in Italia) Adeguamento all articolo 18 del regolamento UE 282/2011 > effetto immediato, senza attesa 30 giorni di inattività Cancellazione dopo quattro trimestri consecutivi senza alcun INTRASTAT DS, art. 23 INTRASTAT servizi semplificazione: partita IVA, importo, Paese di pagamento - codice statistico (grandi contribuenti) respinta la soppressione dell elenco dei servizi acquistati

24 Elenco operazioni Paesi black list DS,art.21 Precedente soglia per operazione 500 DDL 2013> schemad.lgs> Parere commissione parlamentare e provvedimento definitivo: elenco annuale se totale(attive+passive)> Nessuna soglia per singola operazione non era la volontà legislativa (per la decorrenza parla di operazioni poste in essere nel 2014) TF chiesto all Agenzia, senza risposta Il2014sipuòconcludereconlevecchieregole

25 Altre semplificazioni DS art. 30 operazioni gratuite - detraibilità IVA delle spese di rappresentanza sino a 50,00 come per i redditi (erano lire) limite adeguato anche negli articoli 2 e 3(cessioni e prestazioni gratuite) DS art. 31 storno IVA per crediti non riscossi rilevanza anche dell accordo di ristrutturazione dei debiti (LF 182-bis) e del piano attestato (LF 67.3.d) resta aperto il problema della tempificazione dello storno DS art. 33 abolizione del riferimento al DM (Tupini) abitativonona1,a8ea9,perl aliquota4%prima casa; circolare 31/E-2014 anche per i punti non indicati (appalti e cessione non prima casa aliquota 10%)

26 Rimborsi IVA DS art. 13 riscrive IVA, 38-bis (anche rimborsi in corso di erogazione Circ. 32/E restituzione garanzie per rimborsi non ancora eseguiti - TF) rimborsi senza garanzia sino a rimborsi di importo superiore con garanzia: 1)mancanza del visto di conformità 2)imprese iscritte da meno di due anni (salvo start up innovative) no lavoratori autonomi (TF) 3) notifica di accertamenti significativi 4) senza attestazione relativa alla patrimonializzazione ed al controllo della società 5) alla cessazione dell attività

27 Certificazione unica (CU) 730 precompilato DS,artt.1a9 Entro il 28 febbraio 2015 consegna al dipendente o sostituito Entro il 9 marzo 2015 trasmissione telematica all AdE Equivalente al CUD + certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi Dati occorrenti per la predisposizione del 730 precompilato Dal 2015 obblighi di trasmissione analitica per medici e farmacisti

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29 Ravvedimento e adesione LS,commi637a640 Possibilità di integrare le dichiarazioni sino al termine di accertamento da tale data iniziano a decorrere i termini per le liquidazioni e gli accertamenti, limitatamente agli elementi oggetto dell'integrazione (facoltà anticipata dal 8 della circolare 31/E-2013) Ravvedimento possibile anche per violazioni già constatate e in sede di accessi, ispezioni, verifiche, salvo l effetto delle liquidazioni e degli accertamenti Decorrenza per procedimenti in corso all , non ancora oggetto di atti accertativi o liquidatori(tf)

30 Ravvedimento e adesione Resta sempre aperto, anche se attenuato dalla possibilità di adesione postuma, il problema della consapevolezza del contribuente e della sua attività spontanea, compreso il calcolo delle sanzioni ridotte e degli interessi (l unica mitigazione riguarda i versamenti tardivi art. 13 D.Lgs. 471/97: 2% al giorno per i primi 15 giorni) Nuove ipotesi: 1/9, 1/8, 1/7, 1/6 del minimo per regolarizzazioni oltre la seconda dichiarazione successiva o due anni dall omissione/errore; 1/5 dopo la constatazione della violazione (no per violazioni relative a ricevute o scontrini) Abrogazione dall dell adesione all intero verbale o all invito al contraddittorio (sanzione ridotta a 1/6 e possibilità di rateazione) Scelta alternativa rispetto ai nuovi istituti nel corso del 2015

31 Dichiarazione annuale IVA LS,comma641 dal periodo di imposta 2015 (dichiarazione nel 2016) la dichiarazione annuale IVA esce definitivamente dal modello UNICO Dovrà essere presentata nel corso del mese di febbraio dell anno successivo Viene contestualmente soppressa la comunicazione annuale dati IVA

32 Disciplina fiscale dei soggetti minimi LS,commi54a89 Applicazione senza termine di scadenza se permangono i limiti IVA non dovuta e non detraibile nessuna ritenuta sul compenso nessuna contabilità (solo conservazione documenti) no studi di settore(salvo obblighi informativi in dichiarazione) Regime non ammesso per partita IVA individuale di soggetto che partecipa ad una associazione professionale Nessuna norma di esenzione IRAP, che di fatto non dovrebbe essere applicabile per la mancanza di autonoma organizzazione (definizione da individuare con un decreto legislativo) già adesso esiste una franchigia di 9.500

33 I nuovi minimi differenziazione massimali ricavi e compensi in funzione della tipologia di attività (da perservizielavoroautonomosinoa per commercio e ricettività) ipotesi di modifica non ancora formalizzata aliquota 15% sulla redditività forfetaria, presunta trail40%eil78%

34 Ulteriori requisiti di accesso possibilità di usufruire di lavoro accessorio (art. 70 Dlgs. 276/03), dipendenti, collaboratori anche a progetto, associati d opera, coniugeofigliminori max beni strumentali utilizzati, al lordo degli ammortamenti, - max (netto IVA anche se non detraibile TF): costo di acquisto del bene in leasing, valore normale nel caso di locazione o comodato, beni promiscui al 50% (contrasta con la presunzione dell auto al 20%), irrilevanza dei beni sino a 516,46, irrilevanza degli immobili comunque acquisiti e dei beni immateriali(tf) opzione all inizio di attività (dati presunti) o in qualsiasi successivo periodo di imposta, se il precedente evidenzia il possesso dei requisiti nessuna scadenza del regime (timore di operazioni «in nero» per non uscire dall agevolazione)

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36 Il regime IVA imposta non dovuta («non esercitano la rivalsa» - sono esonerati dal versamento) e non detraibile possono fare operazioni non imponibili, ma non beneficiano del regime dell esportatore abituale versano all erario solo l imposta di cui sono debitori in reverse charge(acquisti di beni intraue, servizi«generici» 7-ter da soggetti esteri, e altre ipotesi dell articolo 17 legge IVA) sono esonerati dagli obblighi contabili, salvo: certificazione dei corrispettivi (se dovuta), numerazione e conservazione fatture di acquisto rettifica della detrazione (articolo 19-bis2) al cambio di regime

37 Le nuove attività riduzionedelredditodiunterzo nessuna riduzione per le ipotesi che in passato avrebbero negato l accesso al regime: - esercizio di altra attività professionale, di impresa o associata nel triennio precedente; - prosecuzione di altra attività svolta come dipendente o autonomo, salvo il caso della pratica obbligatoria per l esercizio professionale - prosecuzione di altra attività se i ricavi o compensi erano nei limiti

38 L uscita dal regime per opzione, con vincolo triennale. Trascorso tale termine si può rientrare in qualunque momento di sussistenza dei requisiti dall anno successivo a quello della perdita di uno o più requisiti rideterminazione dei componenti positivi secondo il principio di competenza per l attività di impresa, in quanto il reddito durante l appartenenza al regime è calcolato su ricavi e compensi percepiti(criterio di cassa)

39 La corsa al precedente regime Coloro che si trovavano entro il nel precedente regime dei minimi (cd. «di vantaggio») possono scegliere tra il nuovo regime e il precedente (sino allo scadere del quinquennio o al compimento del 35mo anno di età) Compensi sino a imposta sostitutiva del 5% - alcuni vincoli di non prosecuzione di altre attività: non aver esercitato, nei tre anni precedenti l inizio dell attività altre attività professionali, anche in forma associata; l attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio di arti o professioni. Questa preclusione non opera se il contribuente prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause non dipendenti dalla sua volontà; qualora venga proseguita un attività d impresa svolta in precedenza da altro soggetto (acquisto di studio già esistente), l ammontare dei relativi compensi, nel periodo d imposta precedente quello di accesso al regime, non deve essere superiore a euro nessuncompensoaterzi acquistidibenistrumentalineltrienniosinoa (compresi i canoni di locazione immobiliare) No IVA, ritenute, contabilità

40 Ristrutturazioni e risparmio energetico LS, comma 47 Conferma per il 2015 delle percentuali di detrazione: -65% per il risparmio energetico, anche per interventi condominiali e per le schermature solari (detrazione max ) -impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili (detrazione max ) - 50% per altri interventi di recupero Precisazione relativa al bonus mobili: può essere superiore alle spese edili

41 Redditi di lavoro dipendente e vari LS,commi12a15 inserimentoneltuir,art.13.1-bis definitività delbonus di 80,00 per redditi complessivi sino a riduzione lineare sino a LS, commi 16 e 17 dall franchigia buoni pasto elettronici 7,00 (da 5,29) LS, commi 26 a 34 TFR in busta paga opzione vincolante per la quota maturanda dall al rapporto in essere da almeno sei mesi (no domestici e agricoli) tassazione ordinaria irrilevanza per conteggi liquidazione TFR no procedure concorsuali o stato di crisi del datore di lavoro LS, commi 125 a 129 bonus bébé - 80 al mese per i primi tre anni dalla nascita o dall adozione ( ) non concorre al reddito, neanche perilbonus aidipendenti limite ISEE bonus raddoppiato periseesinoa LS, comma 690 franchigia per i lavoratori frontalieri aumento a 7.500/anno

42 Fiscalità immobiliare LS, comma Imponibile IMU fabbricati industriali legificazione circolare catasto 6/T del essenzialità dell impianto per la destinazione economica dell unità immobiliare, stabilità nel tempo rispetto alle componenti strutturali LS, comma 679 Aliquota massima TASI confermata al 2,50 per mille D.L. 24 gennaio 2015, n. 4 - esenzione terreni agricoli comuni totalmente montani in ogni caso parzialmente montani utilizzati da coltivatori diretti o IAP(anche oggetto di comodato o affitto) Criteri anche per il 2014, ferma restando l esenzione da D.M (classificazione dei comuni non coincidente) versamento 10 febbraio 2015

43 Le aliquote IVA dal 2016 Clausola di salvaguardia (LS ) aliquota 10% > 12% dall > 13% dall aliquota 22% > 24% dall > 25% dall > 25,50% dall salvo altri interventi di maggiori entrate o di riduzione della spesa.

44 Legge delega: abuso del diritto Legge11marzo2014,n.23 articoli5e8 Schema di D.Lgs. approvato dal consiglio dei ministri e «sospeso» sino al 20 febbraio Elusione e abuso sono sinonimi l art. 37-bis del DPR 600 (imposte dirette) sarà sostituito dall art. 10-bis dello statuto del contribuente Prima bisogna accertare se esistono l evasione, la simulazione e l interposizione Non rileva ai fini penali (Cassazione Sentenza del contra sentenza del valorizza l esimente dell articolo 16 legge penale tributaria, adeguamento al parere per l interpello norma di cui si prevede l abrogazione)

45 Legge delega: abuso del diritto Elusione o abuso: una o più operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali e indipendentemente dalle intenzioni del contribuente, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti. Non si considerano abusive, in ogni caso, le operazioni giustificate da valide ragioni extrafiscali, non marginali, anche di ordine organizzativo o gestionale, che rispondono a finalità di miglioramento strutturale o funzionale dell impresa ovvero dell attività professionale del contribuente. Resta ferma la libertà di scelta del contribuente tra regimi opzionali diversi offerti dalla legge e tra operazioni comportanti un diverso carico fiscale, salvo che queste ultime non configurino un caso di abuso del diritto Riparto dell onere della prova tutela in sede di riscossione provvisoria sino alla sentenza di primo grado

46 Legge delega: sanzioni penali Fatture per operazioni inesistenti reato speciale solo > Riformulazione delle fattispecie di dichiarazione fraudolenta Dichiarazione infedele per imposta > , mai per inesatta classificazione di inerenza o di indeducibilità di elementi passivi reali (superamento della nozione «allargata» di elementi fittizi); dichiarazione omessa > IVA dichiarata e non versata: resta reato oltre Il raddoppio dei termini per l accertamento opera a condizione che la denuncia sia presentata o trasmessa entro la scadenza ordinaria

47 La fatturazione elettronica D.M.3aprile2013,n.55 Obbligatoria dal 6 giugno 2014 per cessioni o prestazioni a Ministeri, Agenzie fiscali, Enti nazionali di previdenza e assistenza sociale individuati come tali nell'elenco delle amministrazioni pubbliche inserite nel conto economico consolidato Dal 6 giugno 2015 per le altre amministrazioni pubbliche Un decreto legislativo che sarà presentato il 20 febbraio 2015 incentiverà (oppure obbligherà?) ad utilizzare la fattura elettronica anche nei rapporti tra imprese L Agenzia delle Entrate è l hub per lo smistamento dei flussi informatici. In questo modo può controllare che l imposta dovuta sia effettivamente versata