L imponibile previdenziale. Concetto e limiti

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1 L imponibile previdenziale Concetto e limiti 1

2 Il regime contributivo L Organizzazione previdenziale: La protezione sociale del lavoratore, nei suoi molteplici aspetti, è attuata da Istituti ed Enti cui è affidata la gestione delle varie forme previdenziali e protettive Tale gestione si concretizza: nel reperimento dei contributi obbligatori nell erogazione delle prestazioni nella Vigilanza per la corretta applicazione delle Leggi Sociali 2

3 Il Quadro organizzativo previdenziale, nei suoi principali Organi e Gestioni, si presenta come di seguito descritto: Gestioni ordinarie: assicurazione per l invalidità, vecchiaia e superstiti assicurazione per la disoccupazione involontaria assicurazione per la tubercolosi assistenza orfani lavoratori (ENAOLI) Gestioni speciali: cassa unica per gli assegni familiari cassa integrazione guadagni 3

4 Gestione malattia e maternità: prestazioni economiche di malattia e maternità riscossione contributi di malattia, maternità Servizio SanitarioNazionale: Prestazioni sanitarie - generiche - specialistiche - ospedaliere - integrative 4

5 LA CONTRIBUZIONE L obbligo previdenziale, ossia l iscrizione del lavoratore subordinato presso gli Istituti che gestiscono le forme obbligatorie assicurative e previdenziali disposte dalle apposite Leggi speciali, sorge automaticamente al momento della costituzione del rapporto di lavoro e cessa alla data della sua risoluzione. Qualsiasi patto diretto ad eludere gli obblighi relativi alla previdenza od alla assistenza è considerato NULLO. (art.2115 c.c.) Il datore di lavoro non può, quindi, sottrarvisi in ogni caso, anche quando il lavoratore sia disposto a rinunziarvi. Non sono ammesse altre forme sostitutive della contribuzione. 5

6 ONERE CONTRIBUTIVO L onere del pagamento dei contributi spetta al datore di lavoro anche per le eventuali quote poste dalla legge a carico dei lavoratori. Il datore di lavoro esercita il diritto di rivalsa delle quote di contributi a carico dei lavoratori, trattenendone l ammontare alla fine di ciascun periodo di paga. 6

7 L imponibile previdenziale Concetto 7

8 Secondo la Legge ( art. 12 della L. n. 153/1969) è imponibile, ai fini contributivi, tutto ciò che il lavoratore riceve, in denaro od in natura, dal Datore di lavoro, in conseguenza della prestazione lavorativa. Nella nuova formulazione dell art.12, a seguito della armonizzazione degli imponibili contributivi e fiscali, realizzatasi alla fine degli anni 90, costituiscono redditi di lavoro dipendente ai fini contributivi quelli di cui all'articolo 46, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto Repubblica 22 dicembre 1986, periodo di riferimento. del Presidente della n. 917, maturati nel 8

9 Sono esclusi dalla base imponibile: a) le somme corrisposte a titolo di trattamento di fine rapporto; b) le somme corrisposte in occasione della cessazione del rapporto di lavoro al fine di incentivare l'esodo dei lavoratori, nonchè quelle la cui erogazione trae origine dalla predetta cessazione, fatta salva l'imponibilità dell'indennità sostitutiva del preavviso; c) i proventi e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento danni; 9

10 d) le somme poste a carico di gestione assistenziali e previdenziali obbligatorie per legge; e) le erogazioni previste dai contratti collettivi aziendali, ovvero di secondo livello, delle quali sono incerti la corresponsion o l'ammontare e la cui struttura sia e correlata dal contratto collettivo medesimo alla misurazione di incrementi di produttività, qualità ed altri elementi di competitività assunti come indicatori dell'andamento economico dell'impresa e dei suoi risultati; 10

11 f) i contributi e le somme a carico del datore di lavoro, versate o accantonate, sotto qualsiasi forma, a finanziamento delle forme pensionistiche complementari di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e successive modificazioni e integrazioni, e a casse, fondi, gestioni previste da contratti collettivi o da accordi o da regolamenti aziendali, I contributi e le somme di cui ai precedenti punti e) ed f), sono assoggettati al contributo di solidarietà del 10 per cento Resta fermo l'assoggettamento a contribuzione ordinaria nel regime obbligatorio di appartenenza delle quote ed elementi retributivi a carico del lavoratore destinati al finanziamento delle forme pensionistiche complementari e alle casse, fondi e gestioni predetti. 11

12 g) gli importi erogati a titolo di Assegno per il Nucleo Familiare. Il comma 5 dell articolo 12 della legge 153/1969 stabilisce che: L'elencazione degli elementi esclusi dalla base imponibile è tassativa. 12

13 Retribuzioni convenzionali In alcuni casi, le retribuzioni erogate ai lavoratori e da assoggettare a contribuzione, non sono quelle effettive ma quelle stabilite convenzionalmente (ad esempio per i lavoratori distaccati all estero in paesi non convenzionati, quelle relative ai valori convenzionali dell auto data in uso promiscuo, quelle relative ai valori convenzionali dell alloggio dato in uso al dipendente, ecc.). 13

14 L imponibile previdenziale Limiti 14

15 MINIMALI L articolo 1 del Decreto Legge 338/89 stabilisce che: 1. La retribuzione da assumere come base di calcolo dei contributi di previdenza e di assistenza sociale non può essere inferiore all importo delle retribuzioni stabilito da leggi, regolamenti, contratti collettivi; 2. Le ritenute previdenziali ed assistenziali operate dal datore di lavoro sulle retribuzioni dei lavoratori dipendenti, debbono essere comunque versate e non possono essere portate a conguaglio con le somme anticipate dal datore di lavoro ai dipendenti per conto delle gestioni previdenziali ed assistenziali

16 3. Ferma restando la nozione di retribuzione imponibile definita dall'art. 6 del D.Lgs. n. 314/1997, anche per i rapporti di lavoro a tempo parziale, trova applicazione, in materia di minimale ai fini contributivi, l'art. 1, co. 1, del D.L. n. 338/1989, conv. in L. n. 389/1989. La retribuzione così determinata deve, peraltro, essere ragguagliata, se inferiore, a quella individuata dall art. 11 del D.Lgs. n. 81/2015 che, riproponendo le previsioni contenute nell abrogato art. 9 del D.Lgs. n. 61/2000, fissa il criterio per determinare un apposito minimale di retribuzione oraria applicabile ai fini contributivi per i rapporti di lavoro a tempo parziale Il minimale giornaliero di retribuzione non può essere inferiore al 9,5% del trattamento minimo mensile di pensione e quindi: 501,89 x 9,5% = 47,68 (minimale giornaliero) 16

17 3. La retribuzione minima oraria da assumere come base per il calcolo dei contributi previdenziali dovuti per i lavoratori a tempo parziale, si determina rapportando alle giornate di lavoro settimanale ad orario normale il minimale giornaliero stabilito dalla Legge (art. 7 L. 11/ 11 / 1983 n. 638) e dividendo l importo così ottenuto per il numero delle ore di orario normale settimanale previsto dal contratto collettivo nazionale di categoria per i lavoratori a tempo pieno. Pertanto: 47,68 x 6 / 40 = 7,15 ( minimale orario Part time) 17

18 MASSIMALI Sono fissate anche delle somme al di sopra delle quali i contributi previdenziali non sono dovuti. Ma questa regola vale solo per alcuni lavoratori La tabella massimali per il 2016 ci mostra la situazione attualmente in vigore, dopo gli aggiornamenti di inizio anno. 18

19 I MINIMALI ED I MASSIMALI PER L ANNO Massimale Contributivo per gli assunti dopo il 31 Dicembre 1995 e per soggetto al pagamento del contributo del ivs ( Art. 2, co. 26 Legge 335/95) chi è Annuale Mensile Giornaliero , ,33 321,55 2. Trattamento minimo di pensione 3. Minimale giornaliero 47,68 47,68 2. Minimale orario Part-Time

20 I MINIMALI ED I MASSIMALI PER L ANNO Massimale per il calcolo del contributo aggiuntivo dell 1%: Annuale Mensile , ,00. 20

21 CHIARIMENTI IN MATERIA DI APPLICAZIONE DEL MASSIMALE CONTRIBUTIVO Con la Circolare n. 42 del 17 Marzo 2009 l Inps ha fornito istruzioni in ordine all applicazione del massimale annuo della base contributiva e pensionabile di cui all art. 2, comma 18, della Legge 335/95 ai lavoratori privi di anzianità contributiva che si iscrivono a far data dal a forme pensionistiche obbligatorie. In particolare, è previsto che nel momento in cui il livello retributivo si attesti al di sopra del massimale contributivo annuo, i Datori di Lavoro devono acquisire, da parte degli stessi, una dichiarazione attestante l esistenza, o meno, di periodi utili o utilizzabili ai fini dell anzianità contributiva. 21

22 In caso affermativo i datori di lavoro devono sottoporre a contribuzione pensionistica l intera retribuzione senza, cioè, applicare il massimale contributivo. In via preliminare si chiarisce che la contribuzione versata anteriormente al 1 gennaio 1996 in qualsiasi gestione pensionistica obbligatoria, anche se diversa da quella di iscrizione all , comporta la non applicazione del massimale contributivo. Si citano, ad esempio, alcune gestioni pensionistiche diverse dall INPS dalla cui iscrizione discende la inapplicabilità del massimale contributivo: 1.Gestione lavoratori autonomi 2. Cassa per Liberi Professionisti 3. INPGI 4. INPDAP ecc. 22

23 E, comunque, opportuno sempre seguire l evoluzione normativa in materia, in quanto può accadere che, anche nel corso dell anno, per alcune voci possono modificarsi i criteri di assoggettamento: Ad esempio, nel corso del 2008, a seguito della decisione del Governo di detassare gli straordinari ed i premi, alcune erogazioni che fino ad alla data di entrata in vigore della nuova normativa erano esenti dall assoggettamento contributivo, a partire da quella data sono diventate soggette, Erogazioni liberali e sussidi occasionali, nei limiti di 258,83 annui, erano esenti fino al 28/05/2008 ma sono diventati imponibili a partire dalla stessa data. 23

24 ALIQUOTE CONTRIBUTIVE Lavoro dipendente: adeguamenti contributivi Tutti i lavoratori Contribuzione apprendisti IVS a carico lavoratore: più 0,30 punti percentuali Complessivamente: 9,19% o 9,49% Fino a 9 addetti 1 anno: 1,5% 2 anno: 3,0% Dal 3 anno: 10% Datore di lavoro Con almeno 10 addetti 10% Si applica anche alle assunzioni agevolate Apprendista Tutti 5,84%

25 Tipologia dei contributi INPS Aziende del Terziario con + 50 dip. F P L D DS 1,61 FG 0,20 Mobil. 0,30 CIG 0,90 Azienda Dipend. 23,81% 9,19% 33,00% Cuaf 0.68 Malatt Materin TOTALE CONTRIBUTI ( di cui il 9,49% a carico del lavoratore) 39,37% 6,37 25

26 Tipologia dei contributi INPS APPRENDISTI F P L D DS 0,00 F. G. 0,00 Mobil. 0,00 CIG 0,00 Azienda Dipend. 9,01% 5,84% 14,85% Cuaf 0.11 Mal Mat Inail 0,30 TOTALE CONTRIBUTI 15,84% ( di cui il 5,84% a carico del lavoratore) 26

27 Tipologia dei contributi INPS DIRIGENTI (Aziende con + 50 dip.) F P L D DS F. G. Mobil. CIG 1,61 0,20 0,00 0,00 Azienda Dipend. 23,81% 9,19% 33,00% Cuaf Malatt. Matern TOTALE CONTRIBUTI 35,73% ( di cui il 9,19% a carico del Dirigente) 27

28 Dirigenti Industria - Previdenza Integrativa c/ Azienda c/ Dirigente T.F.R. Totale 8% 4% della 4% della 100% fino ad retribuzion retribuzion e e , 00 29

29 Dirigenti Industria Vecchi Iscritti - Previdenza Integrativa c/ Azienda c/ Dirigente T. F.R. Totale 8% 4% della 4% della 4% della fino ad retribuzion retribuzion retribuzion e e e , 00 utile 30