Fiscal News N Omaggi: nuove regole. La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 368 Omaggi: nuove regole Per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati a partire dal si applicheranno le nuove regole Categoria: IVA Sottocategoria: Spese di rappresentanza Con l entrata in vigore del Decreto Semplificazioni fiscali (D.Lgs. 175/2014, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 277 del , S.O. n. 90), dal prossimo 13 dicembre viene innalzata (da euro 25,82 a euro 50,00) la soglia che consente l integrale detraibilità dell Iva sull acquisto degli omaggi di beni non rientranti nell attività d impresa ricompresi tra le spese di rappresentanza. Pertanto: per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati entro il si applicheranno le vecchie regole, e dunque l IVA sarà indetraibile per beni di importo unitario superiore ad euro 25,82; per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati a partire dal si applicheranno le nuove regole, e dunque l IVA sarà indetraibile per beni di importo unitario superiore ad euro 50,00. In sostanza, per i beni con costo unitario tra 25,83 euro a 50 euro, non si potrà detrarre l Iva sugli acquisti effettuati prima del 13 dicembre 2014 (rileva la data di consegna o spedizione nel Ddt o dall eventuale fattura di acquisto immediata art. 6, D.P.R. 633/1972), anche se le relative fatture sono registrate successivamente. Da tener conto, inoltre, che, ai fini IRPEF/IRES, per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati prima del , l Iva indetraibile si somma al valore unitario dell omaggio, e pertanto questi saranno integralmente deducibili solo se hanno un imponibile di acquisto non superiore a: - 48,08 euro, se l Iva è al 4%; 1

2 - 45,45 euro, se l Iva è al 10%; - 40,98 euro, se l Iva è al 22%. Se superano questi imponibili, si applicheranno le percentuali di deduzione previste dal D.M , che prevede, nel rispetto dei requisiti di inerenza e congruità previsti per le spese di rappresentanza, la deduzione nell anno di sostenimento e nel limite dell importo annuo massimo ottenuto applicando ai ricavi/proventi della gestione caratteristica (voci A.1 e A.5 del Conto economico) le seguenti percentuali: 1,3% con ricavi proventi gestione caratteristica fino a 10 milioni di euro; 0,5% con ricavi proventi gestione caratteristica da 10 milioni di euro a 50 milioni di euro; 0,1% con ricavi proventi gestione caratteristica superiori a 50 milioni di euro. Premessa Con l entrata in vigore del Decreto Semplificazioni fiscali (D.Lgs. 175/2014, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 277 del , S.O. n. 90), dal prossimo 13 dicembre viene innalzata (da euro 25,82 a euro 50,00) la soglia che consente l integrale detraibilità dell Iva sull acquisto degli omaggi di beni non rientranti nell attività d impresa ricompresi tra le spese di rappresentanza. Si ricorda che ai fini IVA per l individuazione degli omaggi da ricomprendere tra le spese di rappresentanza, è necessario fare riferimento a quanto disposto dall art. 1, D.M (C.M. 34/E/2009), in particolare, è necessario che le spese: siano sostenute con finalità promozionali e di pubbliche relazioni; siano ragionevoli in funzione dell obiettivo di generare benefici economici; siano coerenti con gli usi e le pratiche commerciali del settore. Con l entrata in vigore delle nuove regole, ai fini IVA: per gli omaggi di beni non rientranti nell attività d impresa, l art. 19 bis1, co. 1, lett. h), D.P.R. 633/1972, come modificato dall art. 30 del D.Lgs. Semplificazioni Fiscali (D.Lgs. 175/2014, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 277 del , S.O. n. 90), prevede: la detraibilità dell IVA per gli omaggi, rientranti nelle spese di rappresentanza, di costo unitario NON superiore a 50,00; l indetraibilità dell IVA, per gli omaggi di costo unitario superiore a 50,00. Per rendere la successiva cessione gratuita del bene comunque esclusa dal campo di applicazione dell IVA, il nuovo limite di 50 euro è stato inserito anche nell art. 2, comma 2, n. 4), D.P.R. n. 633/72. Pertanto, la successiva cessione gratuita del bene (omaggio), indipendentemente da valore dell omaggio, è esclusa dal campo di 2

3 applicazione dell IVA per effetto di quanto previsto dal novellato art. 2, co. 2, n. 4), D.P.R. 633/1972, che recita testualmente Costituiscono inoltre cessioni di beni:. 4) le cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione o il cui commercio non rientra nell attività propria dell'impresa se di costo unitario non superiore ad euro 50,00 e di quelli per i quali non sia stata operata, all'atto dell'acquisto o dell'importazione, la detrazione dell'imposta a norma dell'articolo 19, anche se per effetto dell'opzione di cui all'articolo 36- bis;. La medesima detassazione è stata prevista per le prestazioni di servizi gratuite, che diventano imponibili solo se di importo superiore ad euro 50,00. Entrata in vigore delle nuove disposizioni Si sottolinea che le nuove disposizioni entreranno in vigore con riferimento agli acquisti effettuati a decorrere dalla data di entrata in vigore del Decreto, che avverrà trascorsi 15 giorni dalla pubblicazione dello stesso in G.U. Considerando che il D.Lgs. Semplificazioni Fiscali (D.Lgs. 175/2014), è stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 277 del , S.O. n. 90, a più di un mese dalla sua approvazione, avvenuta nel C.d.M. del , questo entrerà in vigore il Pertanto, l innalzamento della soglia esplicherà la propria efficacia con riferimento agli acquisti effettuati a decorrere dalla data di entrata in vigore del Decreto. Decreto semplificazioni fiscali Pubblicato in GU il Entra in vigore il Di conseguenza: per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati entro il si applicheranno le vecchie regole, e dunque l IVA sarà indetraibile per beni di importo unitario superiore ad euro 25,82; per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati a partire dal si applicheranno le nuove regole, e dunque l IVA sarà indetraibile per beni di importo unitario superiore ad euro 50,00. 3

4 Indetraibilità IVA acquisti di beni destinati ad essere omaggiati Entro il Dal Beni di importo unitario superiore ad euro 25,82 Beni di importo unitario superiore ad euro 50,00 Quando l operazione viene «effettuata»? Come precedentemente accennato, l efficacia dell innalzamento della soglia per la detrazione dell IVA sull acquisto di beni destinati ad essere omaggiati ricompresi tra le spese di rappresentanza, è collegata al momento di effettuazione dell operazione. L art. 6, co. 1, D.P.R. 633/1972 sancisce che per i beni mobili il momento di effettuazione dell operazione corrisponde alla data della consegna o spedizione delle merci, sempre tenendo conto di acconti e fatturazione anticipata che fanno sorgere autonomamente il debito dell imposta al pagamento e alla data di emissione della fattura (art. 6. co. 4, D.P.R. 633/1972), limitatamente all importo pagato o fatturato. Applicando la suddetta regola: - per gli acquisti effettuati entro il, si applicheranno le vecchie regole, e dunque l IVA sarà indetraibile per beni di importo unitario superiore ad euro 25,82; - per gli acquisti di beni destinati ad essere omaggiati effettuati a partire dal si applicheranno le nuove regole, e dunque l IVA sarà indetraibile per beni di importo unitario superiore ad euro 50,00. In sostanza, per i beni con costo unitario tra 25,83 euro a 50 euro, non si potrà detrarre l Iva sugli acquisti effettuati prima del 13 dicembre 2014, anche se le relative fatture sono registrate successivamente. In caso di fattura emessa anticipatamente (prima del 13 dicembre 2014) ma riferite a beni consegnati all azienda dal 13 dicembre in poi, la detrazione è negata, perché la fattura prima dei beni anticipa l effettuazione dell operazione e conseguentemente l esigibilità e il momento in cui devono essere verificate le regole applicabili per la detrazione della relativa Iva. Anche per i beni destinati ad essere omaggiati pagati entro il, non si potrà detrarre l Iva per i beni con costo unitario tra 25,83 euro a 50 euro. 4

5 Viceversa, se gli acquisti di beni del mese di dicembre 2014 vengono documentati con una fattura differita (emessa entro il termine massimo del 15 gennaio 2015), per stabilire le regole della detrazione per gli omaggi tra 25,83 euro a 50 euro, devono essere analizzate le date dei relativi Ddt indicati nella fattura stessa. Solo per le consegne effettuate dopo il 12 dicembre 2014, infatti, sarà possibile detrarre completamente l Iva. Nel caso di prestazione di servizi, se è stata emessa fattura, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato, alla data della fattura. Detraibilità IVA acquisti di beni destinati ad essere omaggiati Momento di effettuazione dell operazione Effettuati entro il Effettuati a partire dal Acquisto beni destinati ad essere omaggiati Prestazioni di servizi Spedizione o consegna dei beni entro il Fattura emessa anticipatamente prima del 13 dicembre 2014, anche senza consegna o spedizione dei beni Beni destinati ad essere omaggiati pagati entro il DDT indicato in fattura differita con data massima Fattura emessa entro il Spedizione o consegna dei beni a partire dal Fattura emessa anticipatamente a partire dal 13 dicembre 2014, anche senza consegna o spedizione dei beni Beni destinati ad essere omaggiati pagati a partire dal DDT indicato in fattura differita con data dal in avanti. Fattura emessa dal Imposte dirette In base alle disposizioni dell art. 108, co.2, D.P.R. 917/1986, i costi sostenuti per l acquisto di beni destinati ad omaggio, ricompresi tra le spese di rappresentanza, sono deducibili: integralmente, se di valore unitario non superiore a 50; se di valore unitario superiore a 50, nel rispetto dei requisiti di inerenza e congruità previsti per le spese di rappresentanza nel D.M , nell anno di sostenimento e nel limite dell importo annuo 5

6 massimo ottenuto applicando ai ricavi/proventi della gestione caratteristica (voci A.1 e A.5 del Conto economico) le seguenti percentuali: 1,3% con ricavi proventi gestione caratteristica fino a 10 milioni di euro; 0,5% con ricavi proventi gestione caratteristica da 10 milioni di euro a 50 milioni di euro; 0,1% con ricavi proventi gestione caratteristica superiori a 50 milioni di euro. Per verificare il rispetto della soglia dei 50 euro, che consente l integrale deducibilità, l Iva indetraibile si somma al valore unitario dell omaggio. Mentre nessun problema si pone per l acquisto di beni destinati ad essere omaggiati effettuati a partire dal , dato l allineamento della soglia per la deducibilità integrale del costo ai fini IRES/IRPEF e la detraibilità ai fini IVA, per l acquisto di beni destinati ad essere omaggiati effettuati entro il si prevede l integrale deducibilità solo se hanno un imponibile di acquisto non superiore a: - 48,08 euro, se l Iva è al 4%; - 45,45 euro, se l Iva è al 10%; - 40,98 euro, se l Iva è al 22%. Se si superano questi imponibili, si applicheranno le percentuali di deduzione previste dal D.M , che prevede la deduzione, nel rispetto dei requisiti di inerenza e congruità previsti per le spese di rappresentanza nel D.M , nell anno di sostenimento e nel limite dell importo annuo massimo ottenuto applicando ai ricavi/proventi della gestione caratteristica (voci A.1 e A.5 del Conto economico) precedentemente riportati. Acquisti di beni destinati ad essere omaggiati: deducibilità IRES/IRPEF Acquisti effettuati entro il Acquisti effettuati dal Integrale deducibilità Imponibile di acquisto non superiore a: - 48,08 euro, se l Iva è al 4%; - 45,45 euro, se l Iva è al 10%; - 40,98 euro, se l Iva è al 22%. Integrale deducibilità Imponibile di acquisto non superiore a euro 50,00 - Riproduzione riservata - 6