IL BILANCIO CONSOLIDATO S.Secinaro

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1 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO IL BILNCIO CONSOLIDTO S.Secinaro Torino, Marzo 2014 MSTR in Management delle ziende Pubbliche e delle ziende di Pubblico Servizio, MiP MSTR in Management delle ziende Ospedaliere e delle ziende Sanitarie Locali, MiS 1

2 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Composizione Gruppo Conglomerato Pubblico (Gruppo amministrazione pubblica) Peculiarità: Presenti tutte le molteplici tipologie d azienda: zienda pubblica ziende non profit (associazioni, fondazioni) Imprese commerciali (Spa, srl delle Utilities) 2

3 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO I principi contabili a raffronto I principi contabili che normano il bilancio consolidato sono: llegato 4 della DPCM 28 dic 2011 e sue modifiche IPSS 6, 7 e 8 PC 4 Osservatorio 3

4 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO OBITTIVI: L LLGTO 4 DPCM 1) rappresentare la consistenza patrimoniale e finanziaria del gruppo BILNCIO CONSOLIDTO SULL BS DL CONTROLLO SRCITTO

5 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO OBITTIVI: L LLGTO 4 DPCM 2) rappresentare le esternalizzazioni BILNCIO CONSOLIDTO SULL BS DLL INCIDNZ DI RICVI IMPUTBILI LL CONTROLLNT RISPTTO L TOTL DI RICVI DI CISCUN COMPONNT DL GRUPPO O INDICTORI?

6 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO FINLIT Sopperire alle carenze informative e valutative dei bilanci delle aziende pubbliche che perseguono le proprie funzioni attraverso enti strumentali ttribuire all amministrazione un nuovo strumento di programmazione, gestione e controllo (MMINISTRZION RZIONL FONDT SUL BILNCIO) Ottenere una visione completa delle consistenze patrimoniali, finanziarie del gruppo

7 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO OBBLIGHI OBBLIGTORIO, DL 2013, PR TUTTI L ZIND PUBBLICH LOCLI IN SPRIMNTZION, TRNN I COMUNI CON MNO DI 5MIL BITNTI COMPOSTO D CONTO CONOMICO, STTO PTRIMONIL RLTIVI LLGTI RIFRITO LL DT DI CHIUSUR 31/12 PRDISPOSTO FCNDO RIFRIMNTO LL R DI CONSOLIDMNTO, INDIVIDUT DLL CPOGRUPO L 31/12 PPROVZION L 30/6

8 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO OBBLIGHI OBBLIGTORIO, DL 2013, PR TUTTI L ZIND PUBBLICH LOCLI IN SPRIMNTZION, TRNN I COMUNI CON MNO DI 5MIL BITNTI COMPOSTO D CONTO CONOMICO, STTO PTRIMONIL RLTIVI LLGTI RIFRITO LL DT DI CHIUSUR 31/12 PRDISPOSTO FCNDO RIFRIMNTO LL R DI CONSOLIDMNTO, INDIVIDUT DLL CPOGRUPO L 31/12 PPROVZION L 30/6

9 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO L R DI CONSOLIDMNTO COMPRND L ZIND GLI ORGNISMI STRUMNTLI IN BS L CONTROLLO, CH PUO SSR: ) DI DIRITTO B) DI FTTO C) CONTRTTUL COMPRND CH GRUPPI INTRMDI DI ZIND

10 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO l fine di consentire la predisposizione del bilancio consolidato, la capogruppo predispone due distinti elenchi concernenti: 1) gli enti, le aziende e le società che compongono il gruppo amministrazione pubblica, evidenziando gli enti, le aziende e le società che, a loro volta, sono a capo di un gruppo di amministrazioni pubbliche o di imprese; 2) gli enti, le aziende e le società componenti del gruppo compresi nel bilancio consolidato. GLI LNCHI SONO OGGTTO DI PPROVZION IN GIUNT

11 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Gli enti e le società del gruppo compresi nell elenco di cui al punto 1 possono non essere inseriti nell elenco di cui al punto 2 nei casi di: ) Irrilevanza, quando il bilancio di un componente del gruppo è irrilevante ai fini della rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico del gruppo. Sono considerati irrilevanti i bilanci che presentano, per ciascuno dei seguenti parametri, una incidenza inferiore al 10 per cento per gli enti locali e al 5 per cento per le Regioni e le Province autonome rispetto alla posizione patrimoniale, economico e finanziaria della capogruppo: - totale dell attivo, - patrimonio netto, - totale dei ricavi caratteristici. B) Impossibilità di reperire le informazioni necessarie al consolidamento in tempi ragionevoli e senza spese sproporzionate. I casi di esclusione del consolidamento per detto motivo sono evidentemente estremamente limitati e riguardano eventi di natura straordinaria (terremoti, alluvioni e altre calamità naturali).

12 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO OPRZIONI PRLIMINRI: La capogruppo: 1. comunica agli enti, alle aziende e alle società oggetto di consolidamento che saranno comprese nel proprio bilancio consolidato del prossimo esercizio; 2. trasmette a ciascuno di tali enti l elenco degli enti compresi nel consolidato; 3. impartisce le direttive necessarie per rendere possibile la predisposizione del bilancio consolidato.

13 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO OPRZIONI PRLIMINRI: La capogruppo: 1. comunica agli enti, alle aziende e alle società oggetto di consolidamento che saranno comprese nel proprio bilancio consolidato del prossimo esercizio; 2. trasmette a ciascuno di tali enti l elenco degli enti compresi nel consolidato; 3. impartisce le direttive necessarie per rendere possibile la predisposizione del bilancio consolidato.

14 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Tali direttive riguardano: 1) le modalità e i tempi di trasmissione dei bilanci di esercizio, dei rendiconti o dei bilanci consolidati e delle informazioni integrative necessarie all elaborazione del consolidato. I bilanci di esercizio e la documentazione integrativa sono trasmessi alla capogruppo entro 10 giorni dall approvazione dei bilanci e, in ogni caso, entro il 20 maggio dell anno successivo a quello di riferimento. I bilanci consolidati delle sub-holding sono trasmessi entro il 20 maggio dell anno successivo a quello di riferimento. NB L osservanza di tali termini è particolarmente importante, in considerazione dei tempi tecnici necessari per l effettuazione delle operazioni di consolidamento, per permettere il rispetto dei tempi previsti per il controllo e l approvazione del bilancio consolidato. Se alle scadenze previste i bilanci dei componenti del gruppo non sono ancora stati approvati, è trasmesso il pre-consuntivo o il bilancio predisposto ai fini dell approvazione.

15 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO 2) le indicazioni di dettaglio riguardanti la documentazione e le informazioni integrative che i componenti del gruppo devono essere trasmettere per rendere possibile l elaborazione del consolidato. Di norma i documenti richiesti comprendono lo stato patrimoniale, il conto economico e le informazioni di dettaglio riguardanti le operazioni interne al gruppo (crediti, debiti, proventi e oneri, utili e perdite conseguenti a operazioni effettuate tra le componenti del gruppo) e che devono essere contenute nella nota integrativa del bilancio consolidato.

16 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO 3) le istruzioni necessarie per avviare un percorso che consenta, in tempi ragionevolmente brevi, di adeguare i bilanci del gruppo, compresi i bilanci consolidati intermedi, ai criteri previsti nel presente principio, se non in contrasto con la disciplina civilistica, per gli enti del gruppo in contabilità economico-patrimoniale. In particolare, la capogruppo predispone e trasmette ai propri enti strumentali e società controllate linee guida concernenti i criteri di valutazione di bilancio e le modalità di consolidamento (per i bilanci consolidati delle sub-holding del gruppo) compatibili con la disciplina civilistica.

17 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Tabella di raccordo TIPOLOGI DI RPPORTO INFRGRUPPO IMPORTO (in euro) IMMOBILIZZZIONI - immateriali 0 - materiali 0 CRDITI VRSO COMUN - commerciali 0 - diversi 0 - finanziari 0 PTRIMONIO NTTO (dal Comune di Torino): - fondo di dotazione dell'ente - patrimonio vincolato - patrimonio libero DBITI VRSO COMUN: - commerciali 0 - diversi 0 - finanziari 0 COSTI : - per servizi 0 - per godimento beni di terzi 0 - oneri diversi di gestione (es. ICI) 0 - per interessi passivi 0 - per oneri straordinari 0 - altro (specificare) RICVI - delle vendite e prestazioni 0 - altri ricavi e proventi (specificare 0 se contributi) - altri ricavi (specificare) 0 PINO DI CONTI 17

18 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Voci di bilancio NOM SOCIT Criterio Utilizzato IMPORTO IN BILNCIO Criterio richiesto dalla Capogruppo IMPORTO SCONDO L VLUTZION RICHIST DLL CPOGRUPPO Rimanenze Materie Prime Prodotti Finiti Materiale di consumo Materiale sussidiario Lavori in corso su ordinazione Partecipazioni (in euro) (in euro) Immobilizzazioni Leasing Contributi pubblici Benefici ai dipendenti Operazioni in valuta 18

19 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Non profit TIPOLOGI DI RPPORTO INFRGRUPPO IMPORTO (in euro) IMMOBILIZZZIONI - immateriali 0 - materiali 0 CRDITI VRSO COMUN - commerciali 0 - diversi 0 - finanziari 0 PTRIMONIO NTTO (dal Comune di Torino): - fondo di dotazione dell'ente 0 - patrimonio vincolato 0 - patrimonio libero 0 DBITI VRSO COMUN: - commerciali 0 - diversi 0 - finanziari 0 COSTI : - per servizi 0 - per godimento beni di terzi 0 - oneri diversi di gestione (es. ICI) 0 - per interessi passivi 0 - per oneri straordinari 0 - altro (specificare) RICVI - delle vendite e prestazioni 0 - altri ricavi e proventi (specificare 0 se contributi) - altri ricavi (specificare) 0 VOC DI BILNCIO 19

20 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO Non profit TIPOLOGI DI RPPORTO INFRGRUPPO IMPORTO (in euro) IMMOBILIZZZIONI - immateriali 0 - materiali 0 CRDITI VRSO COMUN - commerciali 0 - diversi 0 - finanziari 0 PTRIMONIO NTTO (dal Comune di Torino): - fondo di dotazione dell'ente 0 - patrimonio vincolato 0 - patrimonio libero 0 DBITI VRSO COMUN: - commerciali 0 - diversi 0 - finanziari 0 COSTI : - per servizi 0 - per godimento beni di terzi 0 - oneri diversi di gestione (es. ICI) 0 - per interessi passivi 0 - per oneri straordinari 0 - altro (specificare) RICVI - delle vendite e prestazioni 0 - altri ricavi e proventi (specificare 0 se contributi) - altri ricavi (specificare) 0 VOC DI BILNCIO 20

21 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO TIPOLOGI DI RPPORTO VLOR UMNTI DIMINUZIONI IMPORTO INFRGRUPPO INIZIL (in euro) PTRIMONIO NTTO* Fondo di dotazione dell'ente (quota entelocale capogruppo (1) 0 - Fondo versamento consorziati (quota entelocale capogruppo)(1) 0 - Patrimonio vincolato (quota ente locale capogruppo)(1) - Patrimonio libero (quota ente locale capogruppo)(1) 0 0 (1) dettagliare le voci *La seguente classificazione fa riferimento a quella presente nel "Documento dell'genzia per le ONLUS" che definisce le linee guida e gli schemi per la redazione dei bilanci di esercizio degli enti non profit 21

22 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO NOM ORGNIZZZION TIPOLOGI DI RPPORTO INFRGRUPPO CRDITI VRSO SOCIT - commerciali - diversi - finanziari DBITI VRSO SOCIT - commerciali - diversi - finanziari COSTI : - per servizi - per godimento beni di terzi - oneri diversi di gestione - per interessi passivi - altro (specificare) RICVI - delle vendite e prestazioni - altri ricavi e proventi (specificare se contributi) - dividendi - altri ricavi (specificare) IMPORTO (in euro) VOC DI BILNCIO N.B.: fornire un dettaglio (tabella aggiuntiva, stampa di estrazioni da contabilità, ecc.) degli importi sopra indicati 22

23 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO MTODI I bilanci della capogruppo e dei componenti del gruppo, rettificati secondo le modalità indicate nei paragrafi precedenti sono aggregati voce per voce, facendo riferimento ai singoli valori contabili, rettificati sommando tra loro i corrispondenti valori dello stato patrimoniale (attivo, passivo e patrimonio netto) e del conto economico (ricavi e proventi, costi e oneri): - per l intero importo delle voci contabili con riferimento ai bilanci degli enti strumentali controllati e delle società controllate (cd. metodo integrale); - per un importo proporzionale alla quota di partecipazione, con riferimento ai bilanci delle società partecipate e degli enti strumentali partecipati (cd. metodo proporzionale).

24 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO La nota integrativa indica: i criteri di valutazione applicati; Le ragioni delle più significative variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell attivo e del passivo rispetto all esercizio precedente (escluso il primo anno di elaborazione del bilancio consolidato); distintamente per ciascuna voce, l ammontare dei crediti e dei debiti di durata residua superiore a cinque anni, e dei debiti assistiti da garanzie reali su beni di imprese incluse nel consolidamento, con specifica indicazione della natura delle garanzie; la composizione delle voci ratei e risconti e della voce altri accantonamenti dello stato patrimoniale, quando il loro ammontare è significativo;

25 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO la suddivisione degli interessi e degli altri oneri finanziari tra le diverse tipologie di finanziamento; la composizione delle voci proventi straordinari e oneri straordinari, quando il loro ammontare è significativo; cumulativamente per ciascuna categoria, l ammontare dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci dell impresa capogruppo per lo svolgimento di tali funzioni anche in altre imprese incluse nel consolidamento; per ciascuna categoria di strumenti finanziari derivati il loro fair value ed informazioni sulla loro entità e sulla loro natura. l elenco degli enti e delle società che compongono il gruppo con l indicazione per ciascun componente del gruppo amministrazione pubblica l elenco degli enti, le aziende e le società componenti del gruppo comprese nel bilancio consolidato con l indicazione per ciascun componente

26 DIPRTIMNTO DI MNGMNT SZION DI RGIONRI G. FRRRO I principi contabili a raffronto rea consolidamento llegato 4 PC4 IPSS Significatività Tutte le controllate Beneficio/potere Metodo Integrale Controllate Controllate Controllate Metodo Patrimoniale Metodo proporzionale Informaz. Integrative No Collegate Collegate Collegate discrezione Joint Venture Si Si No sternalizzazioni Sì No No 26