ASSOLVIMENTO IMPOSTA DI BOLLO

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1 A tutte le Aziende Circolare n. 2 - Fiscale del Sommario 1. Novità fiscali: imposta di bollo per e-fattura, aumento del tasso d interesse legale, termini per emissione e-fattura e rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni Imposta di bollo e-fattura In presenza di fatture senza IVA di importo superiore a 77,47, come tutti sappiamo, deve essere assolta l imposta di bollo di 2. Un recente Decreto ha rivisitato le modalità di versamento dell imposta di bollo dovuta per le fatture elettroniche. Più nello specifico è stato ora disposto che il pagamento dell imposta relativa alle fatture elettroniche emesse in ciascun trimestre è effettuato entro il giorno 20 del mese successivo; a tal proposito è la stessa Agenzia delle Entrate che rende noto l ammontare dovuto con una specifica comunicazione nell area riservata del proprio sito Internet. Il pagamento potrà avvenire con addebito diretto sul c/c bancario o postale ovvero con un mod. F24 precompilato dalla stessa Agenzia delle Entrate. Invece, per gli atti, documenti e registri rimane ferma la disposizione originariamente prevista dal DM , ossia che l imposta di bollo deve essere assolta in un unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell esercizio. Quindi, le modalità di assolvimento differiscono a seconda che si tratti di e-fattura o che si tratti di atti, documenti e registri. Per chiarire meglio chiarire si sottoespone una tabella con le due fattispecie a confronto. ASSOLVIMENTO IMPOSTA DI BOLLO Atti / documenti / registri Fatture elettroniche emessi o utilizzati (non soggette ad IVA di durante l'anno importo > 77,47) In unica soluzione Con cadenza trimestrale entro 120 giorni dalla chiusa entro il giorno 20 del mese successivo dell esercizio al trimestre di riferimento Mod. F24 (codice tributo 2501 ) Addebito diretto su c/c bancario o postale dall area riservata del sito Internet dell Agenzia Mod. F24 precompilato Via Cocconcelli, 4 - Parma Tel Fax info@studiobroglia.com C. F. e P. IVA

2 Non varia il fatto che sulle e-fatture va indicata la dicitura assolvimento virtuale dell imposta ai sensi del DM ; per fare questo è necessario compilare il campo Dati bollo presente nella sezione Dati generali. Queste modalità di applicazione trovano applicazione già a partire dall Aumento del tasso di interesse legale Il MEF ha stabilito che a decorrere dall il tasso di interesse legale di cui all art c.c. è fissato allo 0,8% in ragione d anno. Ricordiamo che il tasso d interesse legale fino al era dello 0,3%. L ambito di applicazione degli interessi legali riguarda: - la regolazione dei rapporti fra debitore e creditore; - il ravvedimento; - usufrutto vitalizio; - la rateizzazione degli istituti deflattivi 1.La regolazione dei rapporti fra debitore e creditore. Il tasso di interesse aumentato allo 0,8% è applicabile dall ai crediti a prescindere dalla data in cui gli stessi sono sorti, fatte salve specifiche deroghe contrattuali o di legge. L applicazione di tale ambito riguarda anche le locazioni immobiliari, in riferimento al calcolo degli interessi maturati a favore del conduttore sul deposito cauzionale. Si ricorda tuttavia che in riferimento ai crediti di natura commerciale (cessioni di beni o prestazioni di servizi a titolo oneroso in via esclusiva o prevalente) gli interessi sono calcolati sulla base del tasso di interesse fissato semestralmente dalla BCE, maggiorato di 8 punti percentuali, ad eccezione dei prodotti alimentari deteriorabili che vanno maggiorati di 12 punti percentuali); non quindi sulla base del tasso di interesse legale. 2.Il ravvedimento Il tasso di interesse legale riguarda anche il ravvedimento operato al fine di regolarizzare, le omissioni e le irregolarità in sede di versamento dei tributi. Si precisa che il in sede di calcolo del ravvedimento gli interessi legali devono essere calcolati con riferimento al tasso vigente per ciascuna annualità. Per fare un esempio, per una violazione commessa nel 2018 e regolarizzata nel 2019, gli interessi legali dovranno essere calcolati con un tasso dello 0,3% fino al e con un tasso dello 0,8% a partire dall Usufrutto vitalizio Gli interessi legali si ripercuotono anche sulla determinazione dell usufrutto vitalizio. Si rammenta che il Decreto , pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il , ha modificato i coefficienti utilizzabili a partire dall per il calcolo del valore dell usufrutto e della nuda proprità tenendo appunto in considerazione il nuovo tasso dello 0,8%. 4.Rateizzazione degli istituti deflattivi Il tasso di interesse legale è applicato in caso di rateizzazione delle somme dovute relativamente a: - acquiescenza all accertamento; - accertamento con adesione; - conciliazione fuori o in udienza. Termini per emissione e-fattura Per introdurre l argomento è utile richiamare quelli che sono i principi generali in tema di obblighi di fatturazione, evidenziando le stretta correlazione fra emissione del documento e momento di effettuazione dell'operazione. [2]

3 Secondo l art. 21 co. 1 del DPR 633/72 la fattura cartacea o elettronica, si ha per emessa all'atto della sua consegna o spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o committente". L'art. 21 co. 4 del DPR 633/72, nella versione che sarà in vigore sino al , stabilisce che la fattura "è emessa al momento dell'effettuazione dell'operazione", fatte salve le deroghe descitte alle lett. a) - d) dello stesso comma. Quindi, il momento di effettuazione dell'operazione determina la data in cui deve essere emessa la fattura, che si considera, a sua volta, emessa all'atto della consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione. Posto che a letta di norma dovrebbe esserci una perfetta coincidenza fra la data di emissione della fattura, il momento di effettuazione dell'operazione e la data di trasmissione del documento, sono state previste alcune deroghe come sopra detto. Regola generale Deroghe La fattura è emessa al momento dell'effettuazione dell'operazione determinata a norma dell'art. 6del DPR 633/1972 Per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali è effettuata l'operazione ed avente le caratteristiche determinate con DPR 472/96, nonché per le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto, può essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle operazioni, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle medesime. Per le cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente la fattura è emessa entro il mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni. Per le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio di un altro Stato membro dell'unione europea non soggette all'imposta ai sensi dell'art. 7-ter, la fattura è emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione. Per le prestazioni di servizi di cui all'art. 6 co. 6 primo periodo, rese o ricevute da un soggetto passivo stabilito fuori dell'unione europea, la fattura è emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione. La rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni Per l ennesima volta viene modificata la disciplina relativa alle rivalutazioni di terreni e partecipazioni alla data dellì posta in essere da persone fisiche, società semplici, associazioni professionali ed enti non commerciali. Detta in altri termini, quindi a far data dall , sarà possibile rideterminare il costo di acquisto di: - terreni edificabili e agricoli posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; - partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di proprietà e usufrutto. Viene inoltre fissato il termine del (differito al , poiché il cade di domenica) per l assolvimento dei seguenti obblighi: [3]

4 - la redazione e asseverazione della perizia di stima; - il versamento dell imposta sostitutiva dovuta. In particolare relativamente all imposta sostitutiva dovuta per le rivalurtazione all sono state, come detto, rimodificate le percentuali da corrispondere che sono le seguenti: - 11% per le partecipazioni qualificate; - 10% per le partecipazioni non qualificate e per i terreni. Si rammenta che la percentuale prevista per le rivalutazioni all era dell 8%. Si ricorda inoltre la distinzione tra partecipazione qualificata e non: - partecipazione non qualificata: si detine una percentuale pari o inferiore al 20% (2% per società quotate) dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero si detiene una percentuale pari o inferiore al 25% (5% per società quotate) del capitale o patrimonio sociale. - partecipazione qualificata: si detiene una percentuale superiore al 20% (2% per società quotate) dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero si detiene una partecipazione superiore al 25% (5% per società quotate) del capitale o patrimonio sociale. 1.Redezione della perizia giurata di stima La perizia giurata di stima può essere presiposta da: - dottore commercialista/esperto contabile, revisore legale dei conti e perito iscritto alla CCIAA relativamente alle partecipazioni; - ingegnere, architetto, geometra, dottore agronomo, agrotecnico, perito agrario e perito industriale edile o perito iscritto alla CCIAA relativamente ai terreni. Per l asseverazione la perizia può essere presentata presso un Tribunale, un Giudice di pace o un notaio. La perizia ed i dati dell estensore della stessa devono essere conservati dal contribuente ed esibiti o trasmessi all Ufficio in caso di richiesta. In caso di rivalutazione di partecipazioni la perizia deve riguardare l intero patrimonio sociale; il valore della partecipazione all va individuato con riguardo alla frazione di patrimonio netto della società; il costo della perizia invece: - è deducibile da parte della società in quote costanti nell esercizio e nei 4 successivi, qualora la perizia sia stata predisposta per conto della società; - incrementa il costo rivalutato se la perizia è stata predisposta per conto dei soci. In caso di rivalutazione di un terreno il costo della perizia costituisce incremento del costo rivalutato, qualora effettivamente sostenuto e rimasto a carico del contribuente. Si specifica che il giuramento della perizia costituisce una condizione sine qua non per poter procedere alla rivalutazione, senza il quale è escluso il perfezionamento della procedura. 2.Versamento dell imposta sostitutiva. Il versamento avviene tramite il modello F24 alternativamente: - in unica soluzione entro l ; - in 3 rate annuali di pari importo, a decorrere dal applicando, alle rate successive alla prima gli interessi nella misura del 3%. Il tributo da utilizzare è 8055 per la rideterminazione delle partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati, 8056 per la rideterminazione dei terreni edificabili e con destinazione agricola. L anno di riferimento da indicare è il Cordiali saluti. Gianluca Broglia [4]

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