1 ISTITUTI DEFLATTIVI AL CONTENZIOSO: NUOVE SANZIONI

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1 FABIO BETTONI LAURA LOCATELLI Circolare n. 6 del 1 febbraio 2011 La presente circolare si propone di dare evidenza ai signori clienti delle NUOVE SANZIONI PER GLI ISTITUTI DEFLATTIVI AL CONTENZIOSO E DELLA VARIAZIONE DEL TASSO DI INTERESSE LEGALE 1 ISTITUTI DEFLATTIVI AL CONTENZIOSO: NUOVE SANZIONI PREMESSA Il Patto di stabilità 2011 razionalizza la misura delle riduzioni delle sanzioni di cui il contribuente può usufruire nei casi di adesione agli istituti deflativi del contenzioso. In particolare, da quanto emerge dalla lettura dell art. 1, commi da 18 a 20 del Patto di stabilità 2011, dal 1 febbraio 2011 è previsto l incremento delle sanzioni che il contribuente deve versare spontaneamente per beneficiare del ravvedimento operoso, definizioni delle sanzioni, accertamento con adesione, acquiescenza e conciliazione giudiziale. Non sono stati, invece, interessati dalla modifica al regime sanzionatorio la chiusura agevolata in caso di pvc e l invito al contraddittorio. Specifiche modifiche sono state apportate, inoltre, anche all accertamento parziale che sarà possibile, oltre che a seguito di accesso, ispezione, verifica, anche dopo gli inviti a comparire, le richieste di esibizione di documenti e le richieste di compilazione questionari. GLI ISTITUTI INTERESSATI Il Patto di stabilità 2011, ha rifedifinto l apparato sanzionatorio attraverso l incremento delle sanzioni che il contribuente deve versare spontaneamente per beneficiare dei seguenti istituti: ravvedimento operoso; definizioni delle sanzioni; accertamento con adesione; acquiescenza e conciliazione giudiziale. ciò a decorrere dagli atti definibili emessi dall Agenzia delle Entrate dal 1 febbraio 2011, e dai ricorsi presentati a partire dall entrata in vigore della disposizione; da tale data le sanzioni saranno dovute nella seguente misura:

2 LA DECORRENZA DELLE NUOVE SANZIONI Le nuove misure assumono efficacia, in relazione alle violazioni commesse dal ed, in particolare: innalzamento dal 1 febbraio 2011, con riferimento all'emissione a cura degli uffici dell'agenzia delle Entrate, per l accertamento con adesione e acquiescenza, anche rinforzata; innalzamento dal 1 febbraio 2011 con riferimento alla data della violazione per l'applicazione delle sanzioni, di cui agli articoli 16 e 17, DLgs n. 472/1997 e del ravvedimento operoso, di cui all'art. 13, DLgs 472/1997 e alla medesima data, ma con riferimento alla presentazione dei ricorsi, per la conciliazione, di cui all'articolo 48, DLgs n. 542/1992. ESEMPIO Esempio di Ravvedimento operoso In caso di ravvedimento operoso, poiché la novità troverà applicazione con riferimento alle violazioni commesse dal 1 febbraio 2011, ove il contribuente non dovesse versare, ad esempio, le ritenute operate durante il mese di dicembre del 2010 entro il 16 gennaio 2011, la violazione potrà essere regolarizzata ancora con il pagamento della sanzione ridotta stabilita in precedenza, entro 30 giorni, e pari al 2,5%. Viceversa qualora l irregolarità riguardi il mancato versamento delle ritenute operate a gennaio del 2011 e non versate entro il 16 febbraio del medesimo anno, la regolarizzazione, se effettuata entro 30 giorni, costerà al contribuente il 3%, oltre agli interessi che continuano a essere dovuti in base al saggio legale. LE MODIFICHE ALLE SANZIONI: TABELLE DI RAFFRONTO Nelle tabelle che seguono si riporta la modica del regime sanzionatorio dell istituto del ravvedimento operoso e degli altri istituti deflattivi al contenzioso Ravvedimento operoso Omessi o carenti versamenti di imposte e/o ritenute dichiarate. Omissioni ed errori, anche se incidono sulla determinazione della base imponibile dell imposta o sul pagamento del tributo. Errori rilevabili in sede di applicazione degli artt. 36-bis e 36-ter D.P.R. 600/73 che hanno determinato un minor Termine del ravvedimento Entro 30 giorni dall omesso versamento. Termine della presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui è commessa la violazione 2. Sanzioni ridotte Violazioni Violazioni commesse commesse fino al dal Edittale Misura Edittale Misura 1/12 del 2,50% 3,00% 1/8 del 3,00% 3,75% 2

3 versamento, diversi da quelli sopra indicati. Errori rilevabili in sede di accertamento (omessa e/o errata indicazione di redditi) che hanno determinato un minor versamento e/o un maggior credito. Omessa presentazione, nei termini, della dichiarazione. Sono considerate valide le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla scadenza del termine. Errori formali Dichiarazione irregolare Entro 90 giorni dal termine di invio. Termine della presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui è commessa la violazione. (100%) 1/12 del (1) ( 258) ( 258) 10,00% 21,00 25,00 1/8 del (100%) 1 ( 258) 1/8 del (100%) 12,50 % 25,00 32,00 Istituti deflattivi Sanzioni definizione agevolata. Sanzioni Fino al Dal /4 1/3 Accertamento con adesione Acquiescenza rinforzata Conciliazione giudiziale 1/ 4 1/8 1/3 1/3 1/6 40% 3

4 2 TASSO DI INTERESSE LEGALE: MODIFICA PREMESSA Per effetto del D.M pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 292/2010, a decorrere dal il tasso di interesse legale passa dal 1% al 1,5%. DECORRENZA E GLI ISTITUTI INTERESSATI La variazione ha effetto a decorrere dall , si rifletterà in ambiti diversi, quali, in particolare: il ravvedimento operoso; su alcuni atti tributari (invito al contraddittorio ed adesione ai PVC); l usufrutto e rendite vitalizie; i rapporti creditori/debitori. In primo luogo, quindi la nuova misura del tasso d interesse ha riflessi sulla determinazione degli interessi dovuti dal contribuente in caso di ravvedimento operoso di cui all articolo 13 del Decreto Legislativo numero 472 del 1997, istituto che consente al contribuente che ha commesso omissioni o irregolarità in sede di versamento dei tributi, di regolarizzare spontaneamente la propria posizione, sempreché la violazione non sia stata già constatata e non siano iniziati accessi, ispezioni o verifiche. L istituto, modificato da ultimo dalla Legge di stabilità 2011 consente di versare contestualmente: il tributo o l eventuale differenza (se dovuti); la sanzione ridotta ; gli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno a partire dal giorno successivo a quello entro il quale doveva essere assolto l adempimento e fino al giorno che tale adempimento è realmente effettuato. Ciò comporta che i contribuenti che intendano ravvedersi nel 2011 per violazioni intervenute prima del 31 Dicembre 2010 dovranno calcolare e poi sommare fra loro: gli interessi calcolati al tasso legale del 1% per il periodo che va dal giorno successivo alla data di mancato adempimento fino al 31 Dicembre 2010; gli interessi calcolati al tasso legale dell 1,5% per il periodo che va dal 01 Gennaio 2011 alla data di regolarizzazione della violazione. Resta fermo che, per le violazioni intervenute dal 1 gennaio 2011 in poi, si applicheranno esclusivamente gli interessi legali nella nuova misura dell 1,5%. ESEMPIO Contribuente non ha versato entro il l'acconto IVA, pari a Si ipotizzi che la violazione sia regolarizzata il A tal fine si dovrà provvedere al versamento dell'imposta, oltre che della sanzione ( 195,00 pari al 2.50% dell'acconto non versato) e degli interessi. Gli interessi sono così calcolati: x 1% x 4gg ( per il 2010) / 365gg = 0, x 1,5% x 7gg ( per il 2011) / 365gg = 2,24 Totale interessi = 3,09 4

5 L aumento al 1,5% del saggio legale d interesse ha effetti anche tributari e, in particolare, sulle opportunità di definizione degli inviti al contraddittorio e dei processi verbali di constatazione (articolo 5 e articolo 5-bis del Decreto Legislativo numero 218 del 1997, modificati dal Decreto Legge numero 185 del 2008). L'adesione a tali istituti è, infatti, perfezionabile anche attraverso il pagamento rateale degli importi dovuti previa corresponsione, appunto, degli interessi al saggio legale calcolati: dal giorno successivo al versamento della prima rata, nel caso di adesione all invito al contraddittorio; dal giorno successivo alla data di notifica dell'atto di definizione dell'accertamento parziale, nel caso di processo verbale di constatazione. La variazione del saggio dell interesse legale è di fondamentale importanza anche per il calcolo del valore degli usufrutti e delle rendite. L'usufrutto (artt. 978 e segg. codice civile) è il diritto reale di godimento gravante su cosa altrui (bene mobile o immobile), con obbligo di rispettarne la destinazione economica. La proprietà di un bene, disgiunta dall'usufrutto, viene denominata nuda proprietà1. L usufrutto vitalizio dura fintanto che vive l usufruttuario e, quindi, il suo valore viene calcolato applicando un determinato coefficiente, relativo all età dell usufruttuario ( si veda la tabella 1 sotto riportata), al risultato del ragguaglio del valore della piena proprietà del bene considerato con il saggio legale di interesse. Il valore della nuda proprietà si determina per differenza tra valore della proprietà e valore dell'usufrutto: USUFRUTTO VITALIZIO = valore proprietà x tasso legale x coefficiente di rivalutazione VALORE NUDA PROPRIETÀ = valore proprietà - valore usufrutto Si segnala che Il Ministero dell'economia e delle Finanze, alla data attuale, non ha ancora approvato il prospetto per il calcolo del valore dell'usufrutto e della nuda proprietà, lo stesso dovrebbe essere modificato, ai sensi dell'art. 3, comma 164, Legge n. 662/96, con Decreto da pubblicare sulla G.U. entro il dell'anno in cui è intervenuta la variazione del tasso legale, ossia entro il Salvo specifiche deroghe contrattuali o di legge, il nuovo saggio legale sarà applicato, con decorrenza dall' anche ai crediti a prescindere dalla data in cui gli stessi sono sorti. La modifica interessa, in particolare, gli articoli del Codice civile che regolano i rapporti economici tra le parti, quali ad esempio: art danni nelle obbligazioni pecuniarie art interessi nelle obbligazioni pecuniarie art saggio degli interessi ultralegali da pattuire per iscritto art interessi compensativi sul prezzo art anticipazione all'affittuario art interessi sulle somme riscosse (contratto di mandato - a carico del mandatario) art spese e compenso del mandatario art interessi (contratto di mutuo) art interessi (conto corrente) 5

6 art pegno di beni mobili Si ricorda che per i crediti riferiti a operazioni di natura commerciale che hanno ad oggetto, in via esclusiva o prevalente, la consegna di beni o la prestazione di servizi a titolo oneroso, gli interessi "automatici" non vengono determinati sulla base del tasso di interesse legale bensì sulla base del tasso di interesse fissato semestralmente dalla BCE, maggiorato di 7 punti percentuali (9 per i prodotti alimentari deteriorabili). Infine, si fa menzione che la modifica del tasso d interesse legale opera anche in materia di locazione di immobili urbani, relativamente al calcolo degli interessi maturati a favore del conduttore sul deposito cauzionale, ovviamente qualora nel contratto non sia stata esclusa la produzione di interessi legali. GLI ISTITUTI NON INTERESSATI ALLA MODIFICA Gli istituti: dell'accertamento con adesione; dell'acquiescenza; della conciliazione giudiziale; previsti dallo stesso Decreto Legislativo numero 218 del 1997, nonché dall'articolo 48 del Decreto Legislativo numero 546 del 1992, non subiscono, invece, la nuova percentuale stabilita. Per questi la misura degli interessi dovuti a seguito di rateizzazione non è ancorata al saggio legale, ma è fissata al 3,5%, a decorrere dal 1 gennaio 2010, dal D.M. del 21 Maggio Quest ultimo ha stabilito misure, anche differenziate, per il calcolo degli interessi maturati per: i pagamenti rateali delle imposte risultanti dalle dichiarazioni; gli altri pagamenti rateali di tributi; il versamento delle somme dovute in seguito alla liquidazione automatizzata o al controllo formale delle dichiarazioni; la ritardata iscrizione a ruolo; le dilazioni di pagamento delle imposte; la sospensione amministrativa della riscossione delle imposte; i rimborsi. L EVOLUZIONE DEL TASSO DI INTERESSE LEGALE Nella tabella sotto riportata si riporta l evoluzione del tasso di interesse legale. EVOLUZIONE Termine iniziale Termine finale Misura percentuale % % % ,5% ,5% % ,5% % % ,5% 6

7 Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. Cordiali saluti Fabio Bettoni 7