LA MANOVRA MONTI E IL DECRETO MILLEPROROGHE DI DICEMBRE 2011 RIFLESSI POTENZIALI PER GLI ENTI NON PROFIT: UNA PRIMA LETTURA
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1 LA MANOVRA MONTI E IL DECRETO MILLEPROROGHE DI DICEMBRE 2011 RIFLESSI POTENZIALI PER GLI ENTI NON PROFIT: UNA PRIMA LETTURA Articolo del dottor Sergio Ricci, consulente Ciessevi Vengono presentati per punti alcuni aspetti, potenzialmente di maggior interesse anche per gli enti non profit, dei due provvedimenti governativi del dicembre PARTE I MANOVRA MONTI SALVA ITALIA LEGGE N.214 PUBBLICATA SUL SUPPLEMENTO ORDINARIO N.276 SULLA G.U. DEL N.300 Articolo 4, comma 4. Proroga incentivi per il risparmio energetico e modifica dell aliquota dal La disposizione in esame proroga al 31 dicembre 2012, con una modifica all'articolo 1, comma 48, della legge 13 dicembre 2010, n. 220, le agevolazioni fiscali in materia di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio (il cosiddetto 55%), mentre a decorrere dal 1 gennaio 2013 si applica, anche per tale agevolazione, la detrazione del 36% come modificata dal nuovo articolo 16-bis del Tuir. Articolo 11, comma 1. Documenti falsi al fisco. Si introduce la fattispecie penale di esibizione o trasmissione di atti o documenti falsi, in tutto o in parte, ovvero di fornitura di dati e notizie non rispondenti al vero, in occasione di richieste formulate dall'amministrazione finanziaria nell'esercizio dei poteri di accertamento delle imposte dirette e dell'iva, disponendo che a essa si applichino le norme penali contenute nel testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa (articolo 76 del Dpr 28 dicembre 2000, n. 445). Infatti, chiunque rilascia dichiarazioni mendaci, forma atti falsi o ne fa uso nei casi previsti dal medesimo testo unico in materia di documentazione amministrativa, è punito ai sensi del codice penale e delle leggi speciali in materia. L'esibizione di un atto contenente dati non più rispondenti a verità equivale ad uso di atto falso. Le dichiarazioni sostitutive di certificazioni e di atti di notorietà (rese ai sensi degli articoli 46 e 47 del medesimo TU) e le dichiarazioni rese nell'interesse di chi si trovi in una situazione di impedimento
2 temporaneo, per ragioni connesse allo stato di salute, sono considerate come fatte a pubblico ufficiale. Articolo 11, commi da 2 a 5. Anagrafe Tributaria con comunicazione delle operazioni bancarie. Cade sostanzialmente il segreto bancario e viene modificata la disciplina degli obblighi di comunicazione all'anagrafe tributaria posti in capo agli operatori finanziari rendendoli ancora più stringenti. Nel dettaglio, si impone agli operatori finanziari, dal 1 gennaio 2012, di comunicare periodicamente all'anagrafe tributaria anche tutte le movimentazioni relative ai rapporti finanziari già oggetto di specifici obblighi di evidenziazione e comunicazione. Inoltre, si prevede che le predette informazioni siano utilizzate dall'agenzia delle Entrate per la individuazione dei contribuenti da sottoporre a controllo. Articolo 12. Limite dei pagamenti in contanti a Euro. Passa a mille euro la soglia massima dei pagamenti per cassa e l'importo massimo degli emolumenti (stipendi, pensione, compensi comunque corrisposti dalla pubblica amministrazione centrale e locale e dai loro enti) che possono essere erogati in denaro contante e stabilendo che oltre tale limite gli emolumenti medesimi devono essere pagati con strumenti diversi dal denaro contante. Si posticipa poi al 31 marzo 2012 il termine entro il quale i libretti di deposito bancari o postali al portatore con saldo pari o superiore a mille euro devono essere estinti ovvero il loro saldo deve essere ridotto entro tale importo. Con riferimento alla nuova soglia per l'utilizzo del contante è stata inoltre introdotta una moratoria per le infrazioni commesse dal 6 dicembre 2011 al 31 gennaio Viene inasprita la sanzione per le violazioni che riguardano i libretti di deposito bancari o postali al portatore con saldo pari o superiore a mila euro al 31 marzo 2012: la sanzione è pari al saldo del libretto stesso. Vengono inoltre ricomprese tra gli strumenti di pagamento elettronici - per stipendi, pensioni e compensi comunque corrisposti dalla P.A. centrale e locale e dai loro enti di importo superiore a euro anche le carte elettroniche istituzionali. Articolo 13. Anticipo al 2012 dell IMU (Imposta Municipale sugli Immobili). L IMU, ed in generale la tassazione comunale, correrà su tre percorsi paralleli: anticipo dal 2014 al 2012 dell'imposta municipale con ripristino dell'ici prima casa; rivalutazione delle rendite catastali fino al 60%; introduzione del nuovo tributo su rifiuti e servizi che sostituirà la Tarsu. La prima novità riguarderà l'imu che prenderà il posto dell'attuale Ici.
3 Viene previsto che la nuova imposta municipale arrivi già dal 1 gennaio del prossimo anno anziché dal L'aliquota resterà al 7,6 per mille; per andare incontro alle istanze dei Comuni, ma viene previsto che i sindaci possano alzare o abbassare l'asticella del 3 per mille. Alla super-imu anticipata viene abbinata una rivalutazione del valore immobiliare modulata per tipologia di edificio. Alla conferma della quota già prevista dalla legge, pari al 5% della rendita catastale, si aggiunge infatti l'innalzamento degli ulteriori moltiplicatori da applicare per calcolare quanto dovrà versare ogni contribuente. Per tutti i fabbricati appartenenti ai gruppi A, C/2, C/6 E C/7 il valore andrà moltiplicato per 160 anziché per 100. Per tutti i fabbricati appartenenti ai gruppi B, C/3, C/4 E C/5 il valore andrà moltiplicato per 140 anziché per 100. Fanno eccezione i capannoni e gli alberghi (categoria D), che avranno un moltiplicatore di 60 ( dal passa a 65) con l eccezione degli immobili D/5 che avranno un moltiplicatore di 80 e negozi e botteghe (categoria C/1) che se ne vedranno applicare uno di 55. Con la modifica al comma 14 invece si fissa al 1 gennaio 2012 la decorrenza dell'abrogazione delle norme sulla tassazione delle abitazioni, considerate superate dalla nuova disciplina dell'imu recata dal provvedimento. Tra le norme di cui si prevede l'abrogazione vengono inserite anche quelle recate dall'articolo 7, commi da 2-bis a 2- quater del D.L. n. 70/2011, in materia di variazioni catastali e riconoscimento del requisito di ruralità degli immobili. Vengono aggiunti poi i commi da 14-bis a 14-quater, in materia di ruralità degli immobili. In particolare, il comma 14-bis stabilisce che le domande di variazione della categoria catastale presentate fino alla data di entrata in vigore della legge di conversione dl decreto legge in esame producono gli effetti previsti in relazione al riconoscimento di ruralità, fermo restando il classamento originario degli immobili rurali ad uso abitativo. Il comma 14-ter dispone che i fabbricati rurali iscritti al catasto terreni devono essere dichiarati al catasto edilizio urbano entro il 30 novembre Il comma 14-quater stabilisce, infine, nelle more della suddetta presentazione della dichiarazione di aggiornamento catastale, l'imposta municipale propria viene corrisposta sulla base della rendita delle unità similari già iscritte in catasto. Viene infine aumentato da 120 a 130 il moltiplicatore per i terreni agricoli. Per i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola, il moltiplicatore è pari a 110. Articolo 13. RES, tributo comunale sui rifiuti e servizi. Dal 2013 entrerà in vigore la RES ( che sostituirà la TARSU), e che sarà dovuta da chiunque detiene o possiede un
4 immobile suscettibile di produrre rifiuti. Sarà emanato un apposito regolamento per aliquote e criteri. Articolo 18. Aumento aliquote iva dal 1 ottobre E previsto dal 1 ottobre 2012 un aumento di due punti percentuali sia dell aliquota iva del 10% (che passerà quindi al 12%) che di quella al 21% ( che passerà al 23%). L aumento sostituisce il taglio lineare delle agevolazioni se non arriveranno i risparmi delle riforma fiscale. Articolo 23. Riduzione dei costi di funzionamento delle Authority e del CNEL. Viene introdotta la disposizione in base alla quale, nel caso in cui il numero dei componenti delle Autorità, incluso il presidente, risulti pari, ai fini delle deliberazioni, il voto del presidente vale doppio. In tal modo, si estende alle Autorità il principio della prevalenza del voto del presidente, attualmente previsto solo per l'autorità garante per la protezione dei dati personali, che è collegio in numero pari. Diversamente, le autorità a cui si applica la nuova disposizione sono tutti collegi in numero dispari. Il comma 8, lettera a) interviene sull'articolo 2 della legge 936/1986 riducendo ulteriormente il numero dei componenti del Cnel da 68 (oltre al presidente e al segretario generale) a 64, oltre al presidente, eliminando il riferimento al segretario generale. La riduzione dei membri interessa i rappresentanti delle associazioni di promozione sociale e delle organizzazioni di volontariato, che ora sono ridotti da 10 a 6 membri complessivi (dei quali 3 nominati dall'osservatorio nazionale dell'associazionismo e 3 designati dall'osservatorio nazionale per il volontariato). Articolo 28, comma 3-bis). Sostegno alle iniziative culturali ed editoriali. Il comma assegna per gli anni 2011, 2012 e 2013 la somma di 2,5 milioni di euro al sostegno delle attività e delle iniziative culturali, artistiche, sportive, ricreative, scientifiche, educative, informative ed editoriali di cui all'articolo 16 della legge 38/2001. Articolo 36-bis. Banche e finanziarie e pratiche scorrette nell erogazioni dei mutui. L'articolo è volto a qualificare come pratica commerciale scorretta il comportamento di banche, istituti di credito e di intermediari finanziari i quali, ai fini di stipula di un contratto di mutuo, obblighino i clienti a sottoscrivere una polizza assicurativa erogato dal medesimo soggetto col quale il mutuo è stipulato. Articolo 39, comma 7-bis). Microcredito. Si stabilisce che una quota del Fondo di garanzia a favore delle Pmi debba essere riservata ad interventi di garanzia a favore del
5 microcredito per la microimprenditoria. Il compito viene attribuito all'ente nazionale per il microcredito che dovrà quindi stipulare convenzioni con enti pubblici e privati e istituzioni anche europee per l'incremento delle risorse del Fondo microcredito dedicate alla microimprenditorialità. PARTE II IL MILLEPROROGHE DECRETO LEGGE N. 216 PUBBLICATO SULLA G.U. DEL N. 302 Articolo 20. Fondo 5 per mille gettito Irpef. L articolo, particolarmente importante per gli enti non profit, mira a conservare in bilancio i fondi destinati per l'anno 2011, sia in conto competenza che in conto residui, per la ripartizione della quota del 5 per mille dell'irpef, da riutilizzare in conto residui nel successivo esercizio nelle more del completamento delle relative procedure per l'erogazione dei contributi. Articolo 21, commi 2 e 3. Tariffe postali agevolate. I gestori dei servizi postali sono autorizzati ad applicare nei confronti delle associazioni ed organizzazioni senza fini di lucro e alle associazioni d'arma e combattentistiche apposite tariffe per le spedizioni di prodotti editoriali. Condizione necessaria dovrà essere l'iscrizione delle organizzazioni al Registro degli operatori di comunicazione (ROC). L'agevolazione, così come formulata dal Decreto, viene prorogata fino al 31 dicembre Articolo 29, commi 2 e 3. Ritenute e imposte su conti correnti detenuti anche da enti non profit. Le ritenute, le imposte sostitutive sugli interessi, premi e ogni altro provento su redditi da capitale (e redditi diversi ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lettere da c-bis a c-quinquies del Dpr 917/1986) sono stabilite nella misura del 20%. Ma la loro decorrenza scatta: a) dal 1 gennaio 2012 con riferimento agli interessi e altri altri proventi derivanti da conti correnti e depositi bancari e postali, anche se rappresentati da certificati, maturati a partire dalla predetta data; b) dal giorno successivo alla data di scadenza del contratto di pronti contro termine stipulato anteriormente al 1 gennaio 2012 e avente durata non superiore a 12 mesi, relativamente ai redditi di cui all'articolo 44, comma 1, lettera g-bis del TU sulle imposte sui redditi, e gli altri interessi e altri proventi delle obbligazioni e dei titoli assimilati di cui al DLgs 239/1986. Per gli interessi e altri proventi derivanti da conti correnti e depositi bancari e postali, anche se
6 rappresentati da certificati, maturati fino al , la ritenuta è sempre al 27%. E un piccolo aiuto per gli enti non profit che subivano la ritenuta d imposta sugli interessi attivi al 27% fino al , mentre dal passerà al 20% con un leggero incremento quindi a favore. Articolo 29, comma 6. Cessazione di partite Iva inutilizzate anche dagli enti non profit. I titolari di partita IVA che non abbiano tempestivamente presentato la dichiarazione di cessazione di attività possono sanare la violazione versando, entro il 31 marzo 2012, un importo pari alla sanzione minima indicata nel Dlgs 471/1997, ridotta ad un quarto. La disposizione si applica sempre che la violazione non sia stata già constatata dagli organi di controllo con atto portato a conoscenza del contribuente. E un ottima occasione per gli enti non profit che hanno magari aperto, negli anni pregressi partite iva, che poi non sono state mai utilizzate e senza lo svolgimento dei connessi adempimenti. Salvo E&O Dr. RICCI SERGIO
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