Funzione informativa del bilancio di esercizio e revisione legale negli ISA Italia. Luca Provaroni, Roma, 1 dicembre

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1 Funzione informativa del bilancio di esercizio e revisione legale negli ISA Italia Luca Provaroni, Roma, 1 dicembre

2 Agenda 1. Scopi del bilancio 3 2. I principi di redazione del bilancio civilistico 4 3. I principi di redazione del bilancio IAS/IFRS 9 4. Differenze informative tra i principi contabili nazionali e internazionali Funzione informativa della revisione legale dei conti La struttura della relazione del revisione ISA Italia n ISA Italia n Domande 39 2

3 SCOPI DEL BILANCIO Il bilancio è un documento aziendale di sintesi, di natura contabile, che rappresenta, in termini consuntivi e con periodicità annuale, la consistenza delle attività e delle passività aziendali e l utile o la perdita generati durante l anno. Molteplici sono gli scopi del bilancio: verifica dei risultati conseguiti, controllo dell operato degli amministratori, programmazione futura, adempimento degli obblighi civilistici e fiscali ed informativa dell andamento aziendali. Verifica risulta( consegui( SCOPI Informa(va andamento aziendale Controllo operato amministratori Programmazione futura Adempimento obblighi fiscali e civilis(ci 3

4 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO CIVILISTICO Per assolvere alle sue funzioni il bilancio deve essere redatto secondo le disposizioni del codice civile, in particolare rispettando le disposizioni dell art e dell art bis. Art. 2423: Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale [ 2424 ], dal conto economico [ 2425 ], dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa [ 2427 ]. Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio. ( ) Il bilancio secondo il codice civile è quindi composto da 4 documenti: stato patrimoniale, conto economico, rendiconto finanziario e nota integrativa. Chiarezza, veridicità e correttezza sono invece i principi generali del bilancio, ovvero le linee guida fondamentali per la sua redazione. 4

5 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO CIVILISTICO CHIAREZZA Il bilancio deve essere comprensibile (per tuf i des(natari) e trasparente (nel processo di formazione e di rappresentazione sostanziale) RAPPRESENTAZIONE VERITIERA Non esistendo una verità oggefva nel bilancio, si intende la veridicità delle quan(tà oggefve ed un ahendibilità delle s(me RAPPRESENTAZIONE CORRETTA Si intende il rispeho delle norme di legge e delle regole amministra(ve, all applicazione di criteri di valutazione corref 5

6 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO CIVILISTICO Art bis Nella redazione del bilancio devono essere osservati i seguenti principi: 1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell'attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato; 1-bis) la rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanza dell'operazione o del contratto; 2) si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio; 3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento; 4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo; 5) gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente; 6) i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro. ( ) 6

7 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO CIVILISTICO Se l art.2423 disciplina i principi generali del bilancio, il successivo art bis definisce i principi di redazione dello stesso, ovvero le caratteristiche qualitative che il bilancio deve possedere. Esse sono: Prudenza (evitare di sovrastimare reddito e capitale, gli utili sperati non vanno inseriti in bilancio, le perdite presunte vanno inserite nel bilancio) Continuazione dell attività aziendale (la valutazione delle voci va fatta in ottica di funzionamento dell azienda) Considerazione della funzione economico dell elemento dell attivo o del passivo considerato (altro non è che il principio della prevalenza della sostanza della forma) esercizio e revisione legale negli ISA Italia 7

8 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO CIVILISTICO Indicazione dei soli utili realizzati alla data di chiusura dell esercizio (corollario al principio di prudenza) Competenza economica (oneri e proventi fanno parte del bilancio a prescindere dalla loro manifestazione finanziaria) Considerazione dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura dello stesso (corollario al principio di prudenza e competenza) Separata valutazione degli elementi eterogenei Continuità dei criteri di valutazione da un esercizio all altro 8

9 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO IAS/IFRS Il bilancio redatto secondo i principi contabili internazionali invece mira all obiettivo di produrre informazioni utili per investitori attuali o potenziali dell azienda, azionisti o creditori, che utilizzano le informazioni per vendere, acquistare o mantenere strumenti di capitale di rischio o di debito. La prima evidente differenza è quindi legata al concetto di utilizzatore del bilancio che secondo i principi nazionali è un qualunque interessato, mentre secondo i principi internazionali si tratta di esperti conoscitori della matieria. L informazione di bilancio deve quindi essere utile a tali soggetti per prendere decisioni di investimento di qualsiasi tipo riguardo l entità che ha redatto il bilancio. A tal fine anche i principi contabili internazionali ravvisano la necessità di seguire dei principi di redazione del bilancio 9

10 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO IAS/IFRS Anche i principi contabili internazionali prevedono una suddivisione le caratteristiche qualitative in fondamentali e migliorative. Sono fondamentali: la rilevanza e significatività delle informazioni contabili la rappresentazione fedele. Sono caratteristiche migliorative: comparabilità, verificabilità, tempestività, comprensibilità. 10

11 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO IAS/IFRS Rilevanza e significatività Un informazione finanziaria è significativa se è capace di modificare le scelte degli utilizzatori di bilancio. Un informazione è significativa se ha capacità predittiva, confermativa o entrambe. Rappresentazione fedele L informazione di bilancio deve essere capace di descrivere e rappresentare il fenomeno economico sottostante. Per essere utili le informazioni devono essere contemporaneamente significativi e capaci di rappresentare fedelmente la situazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell azienda. 11

12 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO IAS/IFRS Comparabilità: le informazioni sono più utili se è possibile svolgere comparazioni con altre aziende o con periodi diversi della stessa azienda. Verificabilità: vuol dire che due soggetti esperti indipendenti concordano circa la correttezza dell informazione di bilancio. Tempestività: un informazione è tempestiva se arriva in tempo agli utilizzatori di bilancio in modo da influenzare le loro decisioni. Comprensibilità: le informazioni per essere comprensibili devono essere classificate e presentate in maniera chiara e concisa. 12

13 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO IAS/IFRS Resta fermo come principio di fondo, o meglio come presupposto, per la redazione del bilancio di esercizio quello relativo alla continuità aziendale. Viene considerato come un elemento alla base del bilancio, elemento senza il quale non sarebbe possibile redigere il normale bilancio di esercizio. Viene considerato come un elemento alla base del bilancio, elemento senza il quale non sarebbe possibile redigere il normale bilancio di esercizio. È infatti richiesto al management di dare informazione riguardo la sussistenza della continuità aziendale e che non sono allo stato presenti elementi tali da poter mettere in discussione l operatività aziendale. Allo stesso modo è necessario informare gli stakeholder riguardo eventi e circostanze che possano mettere in dubbio la capacità dell impresa di realizzare le attività e adempiere alle obbligazioni assunte. esercizio e revisione legale negli ISA Italia 13

14 DIFFERENZE INFORMATIVE TRA I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI Emergono quindi differenze tra i principi contabili nazionali e quelli internazionali in tema di caratteristiche qualitative di bilancio. Tra le più rilevanti vi è l assenza della caratteristica della prudenza, nei bilanci redatti secondo i principi contabili internazionali, che si considera in contrasto con il principio della rappresentazione fedele, il quale preferisce un atteggiamento di neutralità da parte dei redattori e non un spirito eccessivamente prudenziale. È poi importante evidenziare la maggiore attenzione, per i principi internazionali, riguardo la significatività delle informazioni contabili, completamente assente tra le caratteristiche qualitative richieste dal codice civile. 14

15 DIFFERENZE INFORMATIVE TRA I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI Vi è una netta differenza per quanto riguarda l individuazione degli utilizzatori del bilancio. Posto che per entrambi l informazione desumibile dal bilancio debba essere utile per tutte le categorie di stakeholders, è possibile notare un attenzione maggiore dello standard setter internazionale affinché dal bilancio emergano informazioni di maggior interesse per gli investitori. Al contrario pare emerga una preferenza da parte del legislatore italiano affinché il bilancio sia in grado di fornire informazioni utili ai creditori dell emittente (ne è conferma la redazione secondo prudenza, considerata caratteristica fondamentale per la sua redazione). In ogni caso il bilancio di esercizio ha come scopo primario quello di informare qualunque interessato riguardo alla situazione patrimoniale, economica e finanziaria dell azienda. 15

16 DIFFERENZE INFORMATIVE TRA I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI Principi nazionali Principi internazionali CaraHeris(che qualita(ve Prudenza Costo storico Valutazione statica Neutralità Valori di mercato Valutazione prospettica Des(natari principali Creditori Investitori 16

17 FUNZIONE INFORMATIVA DELLA REVISIONE LEGALE DEI CONTI La finalità della revisione contabile è quella di accrescere il livello di fiducia degli utilizzatori nel bilancio ovvero di assicurare la correttezza delle informazioni desunte dal bilancio. A tal proposito il revisore ha il compito di esprime un giudizio riguardo la correttezza dei valori iscritti in bilancio ed il rispetto delle normative per la sua redazione. Il lavoro del revisore è quindi incentrato nel cercare elementi probativi a sostegno del suo giudizio. La redazione di bilancio spetta comunque all organo amministrativo ed il revisore non può modificarne il contenuto, ma può, attraverso il suo controllo, slegato da rapporti economico-finanziari con l impresa, assicurare agli utilizzatori la corretta esposizione della situazione dell impresa. Vi sono casi in cui il revisore effettua un richiamo d informativa in modo da richiamare l attenzione degli utilizzatori su particolari elementi del bilancio. 17

18 FUNZIONE INFORMATIVA DELLA REVISIONE LEGALE DEI CONTI Fermo restando che l attività di revisione ha utilità per tutti gli utilizzatori del bilancio, è possibile intuire la notevole importanza della funzione informativa della revisione legale dei conti per stakeholder quali soci e finanziatori (in particolare, per l economia italiana, il sistema bancario). La revisione: permette un incisivo controllo sull operato degli organi amministrativi ai fini di una maggior tutela dei soci di minoranza, assicura maggiori garanzie di attendibilità offerte dal bilancio d esercizio nei confronti dei finanziatori, specie se bancari. la funzione informativa della revisione si manifesta principalmente nei principi di revisione ISA Italia n. 560 e ISA Italia n

19 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE Il D. Lgs. 27 gennaio 2010 n. 39, con le modifiche apportate dal D. Lgs 139/2015 e dal D. Lgs. 135/2016, indicano il contenuto della relazione del revisore redatta secondi i principi di revisione. La relazione ex art. 14 del suddetto decreto legislativo comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio di esercizio o consolidato sottoposto a revisione legale e il quadro normativo sull'informazione finanziaria applicato alla sua redazione; b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo e' conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; 19

20 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformita' alle norme di legge. Il giudizio contiene altresi' una dichiarazione rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell'attivita' di revisione legale, circa l'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori; f) una dichiarazione su eventuali incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacita' della societa' sottoposta a revisione di mantenere la continuita' aziendale;* g) l'indicazione della sede del revisore legale o della societa' di revisione legale* [modifiche introdotte dal D. Lgs. 17 Luglio 2016 n.135] 20

21 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE RELAZIONE [DEL REVISORE][DELLA SOCIETA DI REVISIONE] INDIPENDENTE AI SENSI DELL ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39 [integrare in base alle eventuali ulteriori norme di riferimento] Agli azionisti della ABC S.p.A. Relazione sulla revisione contabile del bilancio d esercizio Giudizio [Ho][Abbiamo] svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della Società ABC S.p.A. (la Società) costituito dallo stato patrimoniale al [gg][mm] [aa], dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. A [mio][nostro] giudizio, il bilancio d esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al [gg][mm][aa], del risultato economico e dei flussi di cassa per l esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. 21

22 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE Elementi alla base del giudizio [Ho][Abbiamo] svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le [mie][nostre] responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità [del revisore][della società di revisione] per la revisione contabile del bilancio d esercizio della presente relazione. [Sono indipendente][siamo indipendenti] rispetto alla Società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. [Ritengo] [Riteniamo] di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il [mio][nostro] giudizio. 22

23 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE Responsabilità degli amministratori e del collegio sindacale per il bilancio d esercizio Gli amministratori sono responsabili per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. Gli amministratori sono responsabili per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. Gli amministratori utilizzano il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbiano valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbiano alternative realistiche a tali scelte. Il collegio sindacale ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della Società. 23

24 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE Responsabilità [del revisore][della società di revisione] per la revisione contabile del bilancio d esercizio I [miei][nostri] obiettivi sono l acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l emissione di una relazione di revisione che includa il [mio][nostro] giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d esercizio 24

25 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE Relazione su altre disposizioni di legge e regolamentari Gli amministratori della ABC S.p.A. sono responsabili per la predisposizione della relazione sulla gestione della ABC S.p.A. [del gruppo ABC] al [gg][mm] [aa], incluse la sua coerenza con il relativo bilancio [d esercizio][consolidato] e la sua conformità alle norme di legge. [Ho] [Abbiamo] svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n. 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio [d esercizio][consolidato] della ABC S.p.A. [del gruppo ABC] al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A [mio][nostro] giudizio, ad eccezione degli effetti di quanto descritto nel paragrafo Elementi alla base del giudizio con rilievi della Relazione sul bilancio[d esercizio][consolidato], la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio [d esercizio][consolidato] della ABC S.p.A. [del gruppo ABC] al [gg] [mm][aa] ed è redatta in conformità alle norme di legge. 25

26 LA STRUTTURA DELLA RELAZIONE DEL REVISORE Con riferimento alla dichiarazione di cui all art. 14, co. 2, lettera e), del D.Lgs. 39/10, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione, non [ho][abbiamo] nulla da riportare oltre a quanto già sopra evidenziato. [Nome Cognome del revisore Firma del revisore Data della relazione di revisione Sede del revisore] [Denominazione della società di revisione Nome Cognome del responsabile dell incarico Firma del responsabile dell incarico Data della relazione di revisione Sede del revisore responsabile dell incarico] 26

27 ISA ITALIA N. 570 La capacità di assolvere alla funzione informativa da parte della revisione la si può notare con riguardo al principio o presupposto della continuità aziendale. In base al presupposto della continuità aziendale, il bilancio è redatto assumendo che l impresa operi e continui ad operare nel prevedibile futuro come un'entità in funzionamento. Quando l utilizzo del presupposto della continuità aziendale è appropriato, le attività e le passività vengono contabilizzate in base al presupposto che l impresa sarà in grado di realizzare le proprie attività e far fronte alle proprie passività durante il normale svolgimento dell attività aziendale. Tale valutazione spetta alla direzione dell impresa ma è soggetta a verifica da parte del revisore. Con(nuità Realizzazione amvità Adempimento passività 27

28 ISA ITALIA N. 570 Per la valutazione da parte della direzione rilevano i seguenti elementi: 1. il grado di incertezza associato all esito di un evento o di una circostanza aumenta significativamente quanto più l evento, la circostanza ovvero l esito si collocano in un futuro lontano. Solitamente i quadri normativi indicano l orizzonte temporale entro il quale valutare la capacità dell impresa di continuare ad operare, 2. le dimensioni e la complessità dell impresa, la natura e le circostanze della sua attività e la misura in cui è soggetta all influenza di fattori esterni, sono elementi che influiscono sulla valutazione circa l esito di eventi o circostanze; 3. qualsiasi valutazione sul futuro si basa sulle informazioni disponibili nel momento in cui viene formulata. 28

29 ISA ITALIA N. 570 Gli obiettivi del revisore, nel principio di revisione ISA Italia n. 560 sono i seguenti: acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sull utilizzo appropriato da parte della direzione del presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio e giungere ad una conclusione a tale riguardo; concludere, sulla base degli elementi probativi acquisiti, se esista un incertezza significativa relativa ad eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell impresa di continuare ad operare come un entità in funzionamento; formulare la relazione di revisione in conformità al presente principio. 29

30 ISA ITALIA N. 570 Il revisore deve quindi acquisire elementi probativi a supporto della valutazione della direzione riguardo la continuità aziendale. Elementi probativi sono da ricercarsi nelle valutazioni della direzione, nei piani aziendali, nei flussi di cassa attesi e se le ipotesi sottostanti sono attendibili, eventuali considerazioni riguardo al mutamento dello scenario dell impresa dal momento in cui la direzione ha effettuato la valutazione. Documenti di supporto utilizzati della direzione Elementi probativi Piani aziendali Flussi di cassa futuri stimati Ipotesi sottostanti i piani e la stima dei flussi Eventi recenti precedentemente non considerati 30

31 ISA ITALIA N. 570 Indicatori finananziari situazione di deficit patrimoniale o di capitale circolante netto negativo; prestiti a scadenza fissa e prossimi alla scadenza senza che vi siano prospettive verosimili di rinnovo o di rimborso; oppure eccessiva dipendenza da prestiti a breve termine per finanziare attività a lungo termine; indicazioni di cessazione del sostegno finanziario da parte dei finanziatori e altri creditori; bilanci storici o prospettici che mostrano cash flow negativi; principali indici economico-finanziari negativi; consistenti perdite operative o significative perdite di valore delle attività che generano cash flow; mancanza o discontinuità nella distribuzione dei dividendi; incapacità di saldare i debiti alla scadenza; incapacità nel rispettare le clausole contrattuali dei prestiti; cambiamento delle forme di pagamento concesse dai fornitori dalla condizione a credito alla condizione pagamento alla consegna ; incapacità di ottenere finanziamenti per lo sviluppo di nuovi prodotti ovvero per altri investimenti necessari. 31

32 ISA ITALIA N. 570 Indicatori gestionali perdita di amministratori o di dirigenti chiave senza riuscire a sostituirli; perdita di mercati fondamentali, di contratti di distribuzione, di concessioni o di fornitori importanti; difficoltà nell organico del personale o difficoltà nel mantenere il normale flusso di approvvigionamento da importanti fornitori. Altri indicatori capitale ridotto al di sotto dei limiti legali o non conformità ad altre norme di legge; contenziosi legali e fiscali che, in caso di soccombenza, potrebbero comportare obblighi di risarcimento che l impresa non è in grado di rispettare; modifiche legislative o politiche governative dalle quali si attendono effetti sfavorevoli all impresa. 32

33 ISA ITALIA N. 570 La presenza o meno del presupposto della continuità aziendale influenza il giudizio di revisione. Presupposto continuità aziendale SI Incertezza significativa NO SI NO Bilancio redatto secondo il presupposto Giudizio positivo Informazione in bilancio SI: giudizio positivo NO: giudizio con rilievi o negativo NO: giudizio senza rilievi SI: giudizio negativo 33

34 ISA ITALIA N. 570 Se il presupposto della continuità aziendale è adeguato il revisore deve verificare la presenza di incertezza significativa legata ad eventi che possano far sorgere dubbi riguardo il rispetto della continuità aziendale. Se c è incertezza significativa il revisore deve verificare se il bilancio ne da una corretta rappresentazione ed un adeguata informativa. Se il bilancio rispetta queste caratteristiche il revisore esprime un giudizio senza rilievi, se le caratteristiche non sono rispettate il revisore esprime un giudizio con rilievi o negativo qualora gli effetti derivanti dalle carenze informative siano rilevanti e pervasivi. In caso di assenza del presupposto di continuità aziendale il revisore verifica se il bilancio è redatto sulla base dello stesso. Se il bilancio è redatto sulla base del presupposto delle continuità aziendale, il revisore emette un giudizio negativo. Se il bilancio è redatto secondo altre basi il revisore può emettere un giudizio senza rilievi. 34

35 ISA ITALIA N. 570 Il principio ISA Italia 570 riguardo la continuità aziendale mostra chiaramente la capacità delle revisione legale dei conti di integrare e migliorare l informazione contenuta nel bilancio di esercizio. Infatti tutti gli stakeholder sono interessati a conoscere la capacità dell impresa di realizzare le proprie attività ed assolvere alle proprie obbligazioni. In particolare per gli investitori, che secondo i principi contabili internazionali sono i principali utilizzatori del bilancio, è fondamentale conoscere e quindi essere informati circa eventi e circostanze future che possano mettere a rischio la continuità aziendale. Relazione di revisione Richiamo attenzione del lettore sull informativa in bilancio riguardo la presenza di incertezze significative o che il bilancio è redatto senza rispettare il presupposto della continuità Informare il lettore che esiste una significativa incertezza e che il bilancio non ne dà una corretta comunicazione 35

36 ISA ITALIA N. 706 La revisione legale dei conti, oltre alla capacità informativa indiretta (il giudizio del revisore indirettamente informa l utilizzatore circa la veridicità dell informativa di bilancio), può essere fonte di informazioni dirette. Il principio di revisione ISA Italia n. 706 stabilisce regole e fornisce linee guida qualora il revisore identifichi aspetti chiave della revisione e li comunichi nella relazione di revisione. Nei casi previsti nel principio di revisione ISA Italia n. 706 il revisore comunica informazioni ulteriori rispetto a quelle fornite dal bilancio, permettendo agli utilizzatori di comprendere meglio l informativa di bilancio. 36

37 ISA ITALIA N. 706 L obiettivo del revisore (inerente al principio di revisione ISA Italia n. 706), una volta formatosi un giudizio sul bilancio, è quello di richiamare l attenzione degli utilizzatori, qualora necessario secondo il suo giudizio professionale, attraverso una chiara ed ulteriore comunicazione nella relazione di revisione, su: a) un aspetto che, sebbene appropriatamente presentato o oggetto di appropriata informativa nel bilancio, riveste un importanza tale da risultare fondamentale ai fini della comprensione del bilancio stesso da parte degli utilizzatori; ovvero b) se appropriato, qualsiasi altro aspetto che sia rilevante ai fini della comprensione, da parte degli utilizzatori, della revisione contabile, delle responsabilità del revisore o della relazione di revisione. 37

38 ISA ITALIA N. 706 Se il revisore inserisce un richiamo d informativa nella relazione di revisione deve: Inserire tale richiamo in una sezione separata della relazione di revisione con un titolo appropriato che comprenda il termine "Richiamo d'informativa" Inserire nel richiamo di informativa un chiaro riferimento all aspetto da evidenziare e alla collocazione nel bilancio delle informazioni pertinenti che illustrano compiutamente tale aspetto. indicare che il giudizio del revisore non è espresso con modifica in relazione all aspetto evidenziato 38

39 Domande? 39

40 Grazie