I principi di redazione del bilancio

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Sebastiano Leo
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1 UNIVERSITA CATTANEO LIUC I principi di redazione del bilancio Autore: Docenti di contabilità CONTABILITA E BILANCIO - ANNO ACCADEMICO

2 Agenda Principi di redazione del bilancio: 1. Composizione del bilancio 2. Finalità del bilancio 3. Principi generali: Prudenza Continuità nell esercizio dell impresa Prevalenza della sostanza sulla forma Competenza Separata valutazione delle poste Continuità nella valutazione 4. Regole specifiche di valutazione 2

3 I principi di redazione del bilancio- Le fonti PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI IAS-IFRS Codice civile:articoli 2423, 2423 bis, 2426; IAS 1 OIC 11; OIC 12. 3

4 Composizione del bilancio PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI Art c.c. Stato Patrimoniale; Conto Economico; Nota Integrativa*; * LaN.I.deve contenere : il prospetto delle variazioni del patrimonio netto; il rendiconto finanziario (fortemente raccomandato). IAS- IFRS IAS 1 Prospettodella situazione patrimoniale - finanziaria; Prospetto di conto economico complessivo; Prospetto delle variazioni del patrimonio netto; Rendiconto Finanziario; Note e altre informazioni esplicative 4

5 Finalità del bilancio Principi contabili nazionali- Codice civile (art. 2423, comma 2 c.c.) Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio. Obiettivi: Tutela dei terzi Conservazione del capitale sociale 5

6 Finalità del bilancio Principi contabili internazionali Gli IAS/IFRS nel Quadro sistematico (framework) per la preparazione e la presentazione del bilancio indicano come finalità del bilancio quella di: fornire informazioni sulla situazione patrimoniale finanziaria, sul risultato economico e sui flussi finanziari di un entità che siano di utilità per una vasta gamma di utilizzatori nell assumere decisioni di carattere economico Obiettivi: Fornire informazioni utili e affidabili ai possibili investitori 6

7 FINALITA DEL BILANCIO OIC 11 principi contabili nazionali Utilità del bilancio e completezza dell informazione Prevalenza della sostanza sulla forma Comprensibilità (chiarezza) Neutralità Comparabilità Conformità ai correnti principi contabili Funzione informativa e completezza della nota integrativa Prudenza Periodicità Verificabilità Competenza Significatività e rilevanza Costo come criterio base per le valutazioni 7

8 FINALITA DEL BILANCIO Framework- principi contabili internazionali Assunzioni fondamentali Prospettiva di funzionamento Caratteristiche qualitative fondamentali Significatività Rilevanza Rappresentazione Fedele Completezza Neutralità Libertà da errori Comparabilità Caratteristiche qualitative ulteriori Verificabilità Tempestività Comprensibilità 8

9 Principi generali PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI IAS-IFRS Art bis c.c. Prudenza ; Continuazione dell attività dell impresa; Prevalenza della sostanza sulla forma; Competenza; Separata valutazione delle poste; Continuità nella valutazione. Framework: Consistency; Going concern; Prevalenceof substanceover form; Accrual principle. 9

10 Principi generali PRUDENZA art 2423 bis, co. 1, n. 2 e 4 -OIC IAS-IFRS Si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell esercizio; Si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo. Gli IFRS non esplicitano un analogo principio di prudenza, comunque il rispetto del principio della competenza e la rappresentazione fedele dei rischi e delle incertezze che deve fronteggiare l impresa rappresentano un elemento fondamentale da tenere in considerazione nella redazione del bilancio 10

11 Principi generali CONTINUITA NELL ESERCIZIO DELL IMPRESA-Art 2423 bis, co. 1, n. 1 La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo. GOING CONCERN PRINCIPLE Gli IAS/IFRS dichiarano che il bilancio viene normalmente redatto assumendo che l azienda sia avviata e che la gestione continuerà in un arco di tempo prevedibile. Quindisiassumechenonvisia né l intenzione né la necessità di liquidare l azienda o di ridimensionare in modo significativo il suo volume di attività. 11

12 Principi generali PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLAFORMA-Art 2423 bis, co.1, n. 1 PREVALENCE OF SUBSTANCE OVER FORM- IAS Framework La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo. Nello stabilire se un elemento dell attivo, del passivo o del patrimonio netto può essere iscritto in bilancio occorre tenerne in considerazione la sostanza economica piuttosto semplicemente la forma giuridica 12

13 Principi generali COMPETENZA-Art bis, co. 1, n. 3 e 4. Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell esercizio, indipendentemente dalla data dell incasso o del pagamento; Si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo. ACCRUAL PRINCIPLE- Ias Framework Gli effetti delle operazioni e degli altri eventi sono rilevati quando essi si verificano (e non quando viene ricevuto o versato denaro o suo equivalente) e riportati nel bilancio dei periodi ai quali si riferiscono; Per il framework assume esplicita importanza anche la performance misurata dalla variazione del cashflow. 13

14 Principi generali SEPARATAVALUTAZIONE-Art bis, co. 1, n.5 Gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente. CONTINUITA NELLA VALUTAZIONE-Art co. 1, n.6 I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all altro. CONTINUITA NELLA VALUTAZIONE- Ias Framework Gli IAS/IFRS dichiarano che la misura e l esposizione degli effetti economico-finanziari delle operazioni e degli altri eventi di gestione deve essere effettuata con costanza nel tempo. 14

15 Regole specifiche di valutazione PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI IAS-IFRS CRITERIO BASE: costo d acquisto CRITERI ALTERNATIVI: 1. Costoammortizzato (Immobilizzazioni); 2. Il valore di presumibile realizzazione (Crediti); 3. Il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato (altre poste dell attivo circolante); 1. Costo storico (historical cost); 2. Costo corrente (currentcost); 3. Valore realizzabile (realisable/settlement value); 4. Valore attuale (present value); 5. Valore equo (fair value); 6. Valore di mercato (market value) 15

16 Regole specifiche di valutazione PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI IAS-IFRS continua 4. Il metodo del patrimonio netto (Partecipazioni); 5. Il metodo dello stato avanzamento lavori (Lavori in corso su ordinazione). 16

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