CLAUSOLA GENERALE PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO

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1 CLAUSOLA GENERALE PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO 1

2 DOCUMENTI CHE COMPONGONO IL BILANCIO D ESERCIZIO Art. 2423, 1 comma à il bilancio di esercizio rappresenta un complesso unitario, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa A tali documenti obbligatori, si deve aggiungere un documento di corredo chiamato relazione sulla gestione. CLAUSOLA GENERALE PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO Art. 2423, 2 comma à il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società ed il risultato economico dell'esercizio. Chiarezza = il bilancio deve essere comprensibile. Veridicità = non può trattarsi di una verità assoluta ma soltanto relativa. Il bilancio è anche frutto di stime soggettive da parte del redattore. La veridicità, quindi, deve essere intesa come attendibilità. Correttezza = imparzialità degli amministratori nella redazione del bilancio d esercizio. 2

3 DEROGA AI PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO à Facoltà (Art. 2423, 4 comma) le aziende hanno la facoltà di derogare alle disposizioni di legge se la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. in caso di deroga, l azienda deve esplicitare nella Nota Integrativa quali disposizioni sono state derogate e le motivazioni di tale scelta. à Obbligo (Art. 2423, 5 comma) le aziende hanno l obbligo di derogare alle disposizioni di legge, ma solo in casi eccezionali (primo requisito) e se tali disposizioni si dimostrano incompatibili con la rappresentazione veritiera e corretta dell'oggetto di bilancio (secondo requisito). il legislatore, non ha precisato quali sono i casi eccezionali (non è un caso eccezionale l'inflazione, quindi no rivalutazione monetaria). 3

4 in caso di deroga, l azienda deve esplicitare nella Nota Integrativa quali disposizioni sono state derogate, le motivazioni di tale scelta e l'influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e sul risultato economico gli eventuali utili derivanti dalla deroga devono essere accantonati in una speciale riserva del patrimonio netto non distribuibile, se non nella misura in cui il valore è recuperato (utilizzabilità della riserva per coprire perdite). 4

5 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO 5

6 I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO Art bis CONTINUITÀ DELLA GESTIONE: l'azienda si trova nella fase di funzionamento, "la valutazione delle voci deve essere fatta [ ] nella prospettiva di continuazione dell'attività". Vanno esclusi altri criteri, come quelli di tipo liquidatorio (punto 1). PRUDENZA. In bilancio: - si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio (comma 2). - si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo (comma 4). PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA: la rilevazione e la presentazione delle voci sia effettuata tenendo conto della sostanza dell operazione o del contratto. Nell effettuare le valutazioni e le relative iscrizioni in bilancio, l amministratore deve far prevalere il dato effettivo sul dato formale (al punto 1-bis). 6

7 COMPETENZA ECONOMICA: costi e ricavi devono essere correlati, cioè sicuramente riferibili alla produzione dell'esercizio (punto 3). In sostanza: - i ricavi di vendite o di prestazioni sono di competenza dell'esercizio in cui è avvenuto lo scambio o la prestazione del servizio; - i costi devono essere correlati ai ricavi. In altri termini, ai ricavi di competenza di un esercizio devono essere contrapposti i costi relativi al loro conseguimento; - se i costi non sono correlabili ai ricavi à di competenza dell'esercizio in cui si manifestano. Occorre tenere conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio anche se conosciuti dopo la chiusura di questo (punto 4). CONTINUAZIONE DEI CRITERI DI VALUTAZIONE: i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio ad un altro (punto 6). - Finalità: permettere la comparabilità dei bilanci di diversi esercizi. - Deroga: solo in casi eccezionali, indicando nella nota integrativa i motivi e l'influenza sul bilancio. 7

8 VALUTAZIONE SEPARATA: gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente (punto 5). - Finalità: evitare compensazioni fra valori reddituali di segno opposto (impedire di omettere di contabilizzare le perdite previste in relazione a determinati elementi patrimoniali compensandole, di fatto, con gli utili attesi in riferimento alla valutazione di altri cespiti che non devono essere iscritti in bilancio). OMOGENEITÀ: il bilancio deve essere redatto in unità di euro, cioè deve utilizzare la medesima moneta di conto (punto 6). 8

9 GLI SCHEMI DI BILANCIO 9

10 SCHEMI DI BILANCIO Norme di riferimento: - art ter: obbligatorietà degli schemi - artt e 2424-bis: struttura e contenuto dello stato patrimoniale - artt e 2425-bis: struttura e contenuto del conto economico - art ter: struttura e contenuto del rendiconto finanziario - art. 2427: contenuto della nota integrativa - art. 2428: relazione sulla gestione Le norme dispongono la rigidità degli schemi di bilancio Rigidità relativa à è concessa la possibilità di effettuare: a. ulteriore suddivisione: ammessa solo per le voci precedute dai numeri arabi (esempio, terreni e fabbricati distinte in due voci terreni e fabbricati ). b. eventuale raggruppamento à le voci di bilancio (precedute da numero arabo) possono essere raggruppate solo se il raggruppamento, a causa del loro importo, è irrilevante o quando esso ne favorisca la chiarezza. Le voci raggruppate devono essere distintamente indicate nella nota integrativa. 10

11 c. eventuale aggiunta à devono (quindi, è previsto un obbligo) essere aggiunte altre voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna di quelle previste dagli articoli 2424 e d. possibile adattamento: le voci di bilancio devono essere adattate quando lo esige la natura dell'attività esercitata. L elasticità concessa non riguarda: - le macroclassi, contrassegnate da lettere maiuscole - le classi, contrassegnate da numeri romani Tali aggregati non possono essere modificati in alcun modo. E ciò, per favorire la comparabilità dei bilanci nel tempo e nello spazio. 11

12 GLI SCHEMI DI BILANCIO: LO STATO PATRIMONIALE 12

13 IL CONTENUTO DELLO STATO PATRIMONIALE Struttura: schema a sezioni contrapposte, in linea con la consolidata tradizione contabile italiana Criterio di classificazione: distinzione "mista", di tipo naturale-finanziaria scopo di porre in risalto il differente tempo di realizzazione degli elementi attivi (impieghi) e di estinzione dei debiti (fonti). Attivo: criterio finanziario crescente (eccezioni) Passivo: criterio di esigibilità crescente (eccezioni) Articolazione: 13

14 STATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B) IMMOBILIZZAZIONI I immateriali II materiali III finanziarie * C) ATTIVO CIRCOLANTE I rimanenze II crediti * III attività finanziarie * IV disponibilità liquide A) PATRIMONIO NETTO I - IX capitale sociale e riserve B) FONDI RISCHI E ONERI C) FONDO TFR D) DEBITI * E) RATEI E RISCONTI D) RATEI E RISCONTI * relativamente ai crediti e ai debiti occorre fornire la separata indicazione degli importi esigibili entro o oltre l'esercizio successivo. 14