LA COMPOSIZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO

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1 Obiettivi Documenti LA COMPOSIZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO Relazione sulla gestione Parte descrittiva Nota integrativa Bilancio d esercizio Parte contabile Stato patrimoniale Conto economico Ipotesi sullo svolgimento delle future gestioni Dimostrazione di coerenza interna tra le poste di Bilancio Determinazione del reddito attribuibile all esercizio e del correlato capitale di funzionamento Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

2 STRUTTURA PIRAMIDALE DELLA DISCIPLINA DI BILANCIO Clausola generale Principi generali di redazione Criteri di valutazione art c.c. art bis c.c. art c.c. Obbligo di deroga art comma Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

3 LA CLAUSOLA GENERALE: IL PRINCIPIO DI CHIAREZZA Art c.c., 2 com. Il bilancio d esercizio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio Nell aspetto sostanziale: Chiarezza significa neutralità e imparzialità dell informativa di bilancio Nell aspetto formale: Chiarezza implica la comprensibilità del bilancio mediante la composizione di schemi analitici Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

4 LA CLAUSOLA GENERALE: IL PRINCIPIO DI VERITA Art c.c., 2 com. Il bilancio d esercizio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio Verità del bilancio va intesa come veridicità, ossia: - esatta espressione delle quantità oggettive - attendibilità dei valori soggettivi Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

5 LA CLAUSOLA GENERALE: IL PRINCIPIO DELLA CORRETTEZZA Art c.c., 2 com. Il bilancio d esercizio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio Correttezza implica il richiamo: ai corretti principi contabili; all imparzialità e lealtà da parte degli amministratori nell elaborazione del bilancio Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

6 I PRINCIPI GENERALI DI REDAZIONE Clausola generale Principi di redazione La prospettiva di continuazione dell attività La competenza economica La prudenza Continuità dei criteri di valutazione Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

7 STRUTTURA DELLO STATO PATRIMONIALE Criteri di classificazione dello stato patrimoniale Secondo la natura Secondo criteri finanziari Struttura economico-tecnica del patrimonio aziendale Criterio della destinazione Criterio della realizzabilità Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

8 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. Forma: sezioni divise e contrapposte Contenuto : obbligatorio ed analitico (macroclassi, classi, voci, sottoclassi/voci) Criterio classificazione attivo : destinazione economica (art.2424bis gli elementi patrimoniale destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni), criterio della natura, criterio finanziario Criterio classificazione passivo: natura delle fonti ( in base alla categoria degli investitori Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

9 Schema analitico dello Stato Patrimoniale Attività A) CREDITI VERSO SOCI Passivo A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI I Immateriali II Materiali III Finanziarie B) FONDI PER RISCHI E ONERI C) T.F.R D) DEBITI C) ATTIVO CIRCOLANTE I Rimanenze II Crediti III Attività finanziarie IV Disponibilità liquide D) RATEI E RISCONTI E) RATEI E RISCONTI Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

10 LO STATO PATRIMONIALE FINANZIARIO STATO PATRIMONIALE FINANZIARIO ATTIVO FISSO: Imm.ni immateriali Imm.ni materiali Imm.ni finanziarie ATTIVO CIRCOLANTE: Magazzino Liquidità differite Liquidità immediate MEZZI PROPRI PASSIVO CONSOLIDATO PASSIVO CORRENTE Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

11 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI VELOCITÀ DI CIRCOLAZIONE DEGLI IMPIEGHI rappresenta il tempo nel quale l impiego ritorna in forma liquida 1) A NON BREVE tempo di scadenza non breve (oltre il periodo amministrativo) 2) A BREVE tempo di scadenza breve (entro il periodo amministrativo) ATTIVO FISSO (IMMOBILIZZAZIONI) a) Immobilizzazioni tecniche: - materiali - immateriali b) Immobilizzazioni finanziarie ATTIVO CIRCOLANTE (DISPONIBILITA ) a) Magazzino b) Liquidità differite c) Liquidità immediate 11

12 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: LE FONTI TEMPO DI ESTINZIONE DELLE FONTI rappresenta il tempo al termine del quale la fonte scade e, quindi, deve essere estinta 1) A NON BREVE tempo di rientro non breve (oltre il periodo amministrativo) 2) A BREVE tempo di rientro breve (entro il periodo amministrativo) a) MEZZI PROPRI (Capitale di Rischio) b) PASSIVO CONSOLIDATO (Debiti a medio-lungo termine) a) PASSIVO CORRENTE (Debiti a breve termine) 12

13 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. ECCEZIONI dovute alla natura della posta Macroclasse A: crediti verso soci per versamenti ancora dovuti che normalmente appartengono all attivo circolante, dal quale, tuttavia sono separati Macroclasse D: I ratei ed i risconti sono comprensivi di valori a breve ed a medio lungo-termine ECCEZIONI al criterio finanziario Macroclasse B III: Immobilizzazioni finanziarie comprende i crediti finanziari esigibili entro l esercizio i quali dovrebbero far parte dell attivo circolante Macroclasse CII: Attivo circolante comprende i crediti finanziari esigibili oltre l esercizio successivo i quali dovrebbero far parte delle Immobilizzazioni finanziarie 13

14 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. implicazioni dei criteri della destinazione economica Alcune voci quali Partecipazioni Titoli Acconti Crediti Attivo immobilizzato Attivo circolante Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

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21 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. L impostazione civilistica non consente di pervenire in via autonoma ad un raffronto sul tema della realizzabilità/esigibilità Il principio contabile. N.12 suggerisce una riclassificazione dello poste in base al criterio correnti/non correnti Tale distinzione va fatta con riferimento non al ciclo operativo con riferimento al periodo amministrativo (entro/oltre i 12 mesi) Si deve tener conto delle condizioni di effettiva liquidabilità/esigibilità quando queste divergono dai termini giuridici e contrattuali di scadenza Università degli Studi di Bari Aldo Moro - Dipartimento di Scienze Economiche e Metodi Matematici - CdL in Economia e Commercio - Ragioneria Applicata - a.a

22 RICLASSIFICAZIONE DEI VALORI PATRIMONIALI ATTIVI Stato patrimoniale attivo civilistico Stato patrimoniale attivo finanziario A) Crediti verso soci Parte richiamata oltre 12 mesi Parte richiamata entro 12 mesi B) Immobilizzazioni I. Immateriali Scadenti entro 12 mesi e non rinnovate Destinate alla vendita entro 12 mesi II. Materiali Destinate alla vendita entro 12 mesi III. Finanziarie Destinate alla vendita entro 12 mesi Crediti finanziari esigibili entro 12 mesi C) Attivo circolante I. Rimanenze Con rotazione superiore a 12 mesi/obsolete II. Crediti Crediti esigibili oltre 12 mesi III. Att. Finanziarie non immobilizzate IV. Disponibilità liquide D) Ratei e risconti Ratei e risconti annuali Risconti pluriennali Attività non correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività correnti Attività correnti Attività non correnti

23 RICLASSIFICAZIONE DEI VALORI PATRIMONIALI PASSIVI Stato patrimoniale passivo civilistico Stato patrimoniale passivo finanziario A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi ed oneri Parte in scadenza oltre 12 mesi Parte in scadenza entro 12 mesi C) Fondo per il TFR Parte in scadenza oltre 12 mesi Parte in scadenza entro 12 mesi D) Debiti Debiti in scadenza oltre 12 mesi Debiti in scadenza entro 12 mesi E) Ratei e risconti passivi Ratei e risconti annuali Risconti pluriennali Patrimonio netto Passività non correnti Passività correnti Passività non correnti Passività correnti Passività non correnti Passività correnti Passività correnti Passività non correnti

24 STATO PATRIMONIALE CIVILISTICO RICLASSIFICATO IN FORMA FINANZIARIA IMPIEGHI FONTI C. IV Disponibilità liquide (tutte le voci) Totale liquidità immediate A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti (solo parte già richiamata) B.III.2 Crediti (tutte le voci) solo gli importi esigibili entro l esercizio successivo C.II. Crediti (tutte le voci) esclusi gli importi esigibili oltre l anno successivo C.III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni (tutte le voci) D. Ratei e risconti esclusa la parte pluriennale e il disaggio sui prestiti Totale liquidità differite B. Fondi per rischi e oneri (tutte le voci) solo per le quote a breve C. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato solo per la quota a breve D. Debiti (tutte le voci) solo per gli importi esigibili entro l esercizio successivo E. Ratei e risconti passivi esclusa la quota pluriennale e l aggio sui prestiti TOTALE PASSIVITA CORRENTI C.I Rimanenze Totale rimanenze TOTALE ATTIVO CORRENTE