LA RICLASSIFICAZIONE DELLO S.P. SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO

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1 LA RICLASSIFICAZIONE DELLO S.P. SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO Università degli Studi Bari " Aldo Moro" - DISEMM Cdl Magistrale in Economia e Commercio Analisi di bilancio e controllo di gestione a.a

2 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA- PATRIMONIALE DELLO S.P. Le attività (Impieghi) vengono distinte in base alla velocità di circolazione, ossia al loro tempo di ritorno in forma liquida Le passività (Fonti) vengono distinte in base al tempo di estinzione, ossia alla loro scadenza effettiva In tal modo è possibile comprendere le correlazioni fra i tempi di liquidabilità degli impieghi ed i tempi di estinzione delle fonti 2

3 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA- PATRIMONIALE DELLO S.P. La sua finalità risiede dunque nella rappresentazione del risvolto finanziario delle fonti e degli impieghi patrimoniali Questa riclassificazione è quindi strumentale al calcolo degli indici di solidità e di liquidità 3

4 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI Gli impieghi possono essere distinti in due categorie fondamentali, la cui distinzione è basata sulla NATURA DEGLI ELEMENTI cui gli impieghi si riferiscono: IMPIEGHI NUMERARI NON NUMERARI LIQUIDI NON LIQUIDI (cassa, banca) (crediti) PER L UTILIZZO (fattori produttivi) PER LA VENDITA (prodotto) 4

5 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI VELOCITÀ DI CIRCOLAZIONE DEGLI IMPIEGHI rappresenta il tempo nel quale l impiego ritorna in forma liquida 1) A NON BREVE tempo di scadenza non breve (oltre il periodo amministrativo) 2) A BREVE tempo di scadenza breve (entro il periodo amministrativo) ATTIVO FISSO (IMMOBILIZZAZIONI) a) Immobilizzazioni tecniche: - materiali - immateriali ATTIVO CIRCOLANTE (DISPONIBILITA ) a) Magazzino b) Liquidità differite c) Liquidità immediate b) Immobilizzazioni finanziarie 5

6 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI La categoria dell attivo immobilizzato può essere così rappresentata: ATTIVO IMMOBILIZZATO IMMOBILIZZAZIONI DISPONIBILITA IMMOBILIZZATE TECNICHE Finanziarie Commerciali Numerarie pluriennali di esercizio 6

7 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI IMMOBILIZZAZIONI 1) TECNICHE Imm.ni immateriali Imm.ni materiali 2) FINANZIARIE Terreni e fabbricati Industriali Civili Attrezzature industriali Mobili Automezzi -Fondi ammortamento Lavori in corso Anticipi a fornitori Partecipazioni Crediti fin a m/l termine -Fondi svalutazione Depositi cauzionali Altro 3) PATRIMONIALI (es. immobili civili locati) 7

8 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI La categoria dell attivo disponibile può essere così rappresentata: ATTIVO DISPONIBILE DISPONIBILITA IMMOBILIZZAZIONI DISPONIBILI TECNICHE Finanziarie Commerciali Numerarie La categoria dell attivo disponibile o attivo circolante include anche le liquidità immediate le quali, potrebbero essere considerate come una categoria a sé stante quella dell attivo liquido. 8

9 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI Il MAGAZZINO può essere così rappresentato: MAGAZZINO MATERIALE IMMATERIALE DISPONIBILE (materie, prodotti non finiti) NON DISPONIBILE (Anticipi a fornitori) Risconti attivi 9

10 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: GLI IMPIEGHI DISPONIBILITA 1) MAGAZZINO Materie prime Prodotti in corso di lavorazione Prodotti finiti -Anticipi da clienti - Fondi specif. Di svalutazione Anticipi a fornitori Risconti attivi 2) LIQUIDITA DIFFERITE 3) LIQUIDITA IMMEDIATE 10

11 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: LE FONTI TEMPO DI ESTINZIONE DELLE FONTI rappresenta il tempo al termine del quale la fonte scade e, quindi, deve essere estinta 1) A NON BREVE tempo di rientro non breve (oltre il periodo amministrativo) 2) A BREVE tempo di rientro breve (entro il periodo amministrativo) a) MEZZI PROPRI (Capitale di Rischio) b) PASSIVO CONSOLIDATO (Debiti a medio-lungo termine) a) PASSIVO CORRENTE (Debiti a breve termine) 11

12 RICLASSIFICAZIONE FINANZIARIA DELLO S.P.: LE FONTI FONTI 1) MEZZI PROPRI 2) PASSIVITA CONSOLIDATE 3) LIQUIDITA IMMEDIATE Capitale sociale Vers. Soci c/aum. Cap. Riserve Fondi rischi generici -Perdita di esercizio - Perdita es. precedenti Debiti fin. A m/l Mutui ipotecari Prestiti obbligazionari Debiti operativi a m/l Fondo TFR Debiti operativi a breve Debiti v/fornitori Altri debiti Ratei passivi Quota a breve di debiti finanziari 12

13 LO STATO PATRIMONIALE FINANZIARIO STATO PATRIMONIALE FINANZIARIO ATTIVO FISSO: Imm.ni immateriali Imm.ni materiali Imm.ni finanziarie ATTIVO CIRCOLANTE: Magazzino Liquidità differite Liquidità immediate MEZZI PROPRI PASSIVO CONSOLIDATO PASSIVO CORRENTE 13

14 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. 14

15 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. Forma: sezioni divise e contrapposte Contenuto : obbligatorio ed analitico (macroclassi, classi, voci, sottoclassi/voci) Criterio classificazione attivo : destinazione economica (art.2424bis gli elementi patrimoniale destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni) Criterio classificazione passivo: natura delle fonti ( in base alla categoria degli investitori 15

16 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. ECCEZIONI Macroclasse A: crediti verso soci per versamenti ancora dovuti che normalmente appartengono all attivo circolante, dal quale, tuttavia sono separati Macroclasse B III: Immobilizzazioni finanziarie comprende i crediti finanziari esigibili entro l esercizio successivo i quali dovrebbero far parte dell attivo circolante Macroclasse CII: Attivo circolante comprende i crediti finanziari esigibili oltre l esercizio successivo i quali dovrebbero far parte delle Immobilizzazioni finanziarie I rateri ed i risconti sono comprensivi di valori a breve ed a medio lungo-termine 16

17 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. implicazioni del criterio della destinazione economica Alcune voci quali Partecipazioni Acconti Crediti Titoli Attivo immobilizzato Attivo circolante 17

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25 Lo schema ed il contenuto dello stato patrimoniale ai sensi dell art.2424 c.c. L impostazione civilistica non consente di pervenire in via autonoma ad un raffronto sul tema della realizzabilità/esigibilità Il principio contabile. N.12 suggerisce una riclassificazione dello poste in base al criterio correnti/non correnti Tale distinzione va fatta con riferimento non al ciclo operativo ( perché di difficile identificazione) ma con riferimento al periodo amministrativo (entro/oltre i 12 mesi) Si deve tener conto delle condizioni di effettiva liquidabilità/esigibilità quando queste divergono dai termini giuridici e contrattuali di scadenza 25

26 RICLASSIFICAZIONE DEI VALORI PATRIMONIALI ATTIVI Stato patrimoniale attivo civilistico Stato patrimoniale attivo finanziario A) Crediti verso soci Parte richiamata oltre 12 mesi Parte richiamata entro 12 mesi B) Immobilizzazioni I. Immateriali Scadenti entro 12 mesi e non rinnovate Destinate alla vendita entro 12 mesi II. Materiali Destinate alla vendita entro 12 mesi III. Finanziarie Destinate alla vendita entro 12 mesi Crediti finanziari esigibili entro 12 mesi C) Attivo circolante I. Rimanenze Con rotazione superiore a 12 mesi/obsolete II. Crediti Crediti esigibili oltre 12 mesi III. Att. Finanziarie non immobilizzate IV. Disponibilità liquide D) Ratei e risconti Ratei e risconti annuali Risconti pluriennali Attività non correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività non correnti Attività correnti Attività correnti Attività correnti Attività non correnti 26

27 RICLASSIFICAZIONE DEI VALORI PATRIMONIALI PASSIVI Stato patrimoniale passivo civilistico Stato patrimoniale passivo finanziario A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi ed oneri Parte in scadenza oltre 12 mesi Parte in scadenza entro 12 mesi C) Fondo per il TFR Parte in scadenza oltre 12 mesi Parte in scadenza entro 12 mesi D) Debiti Debiti in scadenza oltre 12 mesi Debiti in scadenza entro 12 mesi E) Ratei e risconti passivi Ratei e risconti annuali Risconti pluriennali Patrimonio netto Passività non correnti Passività correnti Passività non correnti Passività correnti Passività non correnti Passività correnti Passività correnti Passività non correnti 27

28 STATO PATRIMONIALE CIVILISTICO RICLASSIFICATO IN FORMA FINANZIARIA IMPIEGHI FONTI C. IV Disponibilità liquide (tutte le voci) Totale liquidità immediate A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti (solo parte già richiamata) B.III.2 Crediti (tutte le voci) solo gli importi esigibili entro l esercizio successivo C.II. Crediti (tutte le voci) esclusi gli importi esigibili oltre l anno successivo C.III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni (tutte le voci) D. Ratei e risconti esclusa la parte pluriennale e il disaggio sui prestiti Totale liquidità differite B. Fondi per rischi e oneri (tutte le voci) solo per le quote a breve C. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato solo per la quota a breve D. Debiti (tutte le voci) solo per gli importi esigibili entro l esercizio successivo E. Ratei e risconti passivi esclusa la quota pluriennale e l aggio sui prestiti TOTALE PASSIVITA CORRENTI C.I Rimanenze Totale rimanenze TOTALE ATTIVO CORRENTE 28

29 STATO PATRIMONIALE CIVILISTICO RICLASSIFICATO IN FORMA FINANZIARIA IMPIEGHI FONTI A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti (esclusa la parte già richiamata) B.III.1 Partecipazioni (tutte le voci) B.III.2 Crediti (tutte le voci) esclusi gli importi esigibili entro l esercizio successivo B.III.3 Altri titoli B.III.4 Azioni proprie C.II Crediti (tutte le voci) solo per gli importi esigibili oltre l esercizio successivo Totale immobilizzazioni finanziarie B.II Immobilizzazioni materiali Totale immobilizzazioni materiali B. Fondi per rischi e oneri (tutte le voci) escluse le quote a breve C. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato esclusa la quota a breve D. Debiti (tutte le voci) solo per gli importi esigibili oltre l esercizio successivo E. Risconti passivi (quota pluriennale) e l aggio sui prestiti TOTALE PASSIVITA NON CORRENTI A. Patrimonio netto (tutte le voci) TOTALE CAPITALE PROPRIO B.I Immobilizzazioni immateriali D. Risconti attivi (quota pluriennale) e disaggio su prestiti Totale immobilizzazioni immateriali TOTALE IMMOBILIZZAZIONI

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